2016年零基础讲义

1、第六章 无形资产无形资产的确认和初始计量研究开发费用的确认和计量 2014 综部无形资产的后续计量无形资产的出租与出售第一节第二节第三节第四节本章内容属于关键基础知识，测试角度较多，以客观题为主，主要考核研发支出的确认、计量与无形资产的后续计量，也可与非货币性资产交换、重组、所得税及会计差错更正等内容结合，在题中出现。一般来说，本章内容所占的分值为 3 分左右。土地使用权的处理无形资产的核算土地使用权的确认第一节 五形资产的确认和初始计量一、无形资产特征和二、无形资产初始计量一、无形资产特征和三项不属于无形资产的：1.计算机是相关硬件不可缺少的组成部分（如：windows）应作为固定资产处理。

2、不是相关硬件不可缺少的组成部分（如：财务2.客户关系、人力资源等，不应将其确认为无形资产。），应作为无形资产核算。3.企业产生的品牌、报刊名、高科技，无形资产确认。房地1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。自建1.土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2.固定资产建造过 所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。外购企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当

3、对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辩认性商誉自创合并1. 非专利技术2.专利权3.商标权4.特许权5.著作权6.土地使用权（1）出租投资性房地产（2）增值后转让（3）建楼自用出租（ ？ ）出售商的存货二、无形资产的初始计量【例题-外购】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高 20%，销售利润率增长 15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专

4、利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为 300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元，款项已通过转账支付。无形资产初始计量的成本30015306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权 306贷：存款306【例题-投入】甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为 500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元，款项已通过转账支付。接受投资的成本5002502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 5 020贷：实收资本（或股本） 5存款00000020000000份【例题-建房】207 年 1 月

5、1 日，购入一块土地的使用权，以存款转账支付 8 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资 12 000 万元，工资费用 8 000万元，其他相关费用 10 000 万元等。 207 年 6 月 30 日该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使用年限为 25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A 公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权 8000贷：存款8000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程30 080外购一次包括价款、相关税费以及直接归属于使该项资

6、产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）。分期付款购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款（分期付款），实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产 价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。投入投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。自研研究阶段支出不计入开发阶段支出符合条件的计入为宣传推广新产品而发生的费、用等不计入无形资产成本。其他企业合并、非货币资产交换、重组贷：工程物资应付职工

7、薪酬存款累计摊销（3）厂房达到预定可使用状态：1281000000000080借：固定资产贷：在建工程30 08030080（4）以后年度每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：用160贷：累计摊销借：制造费用贷：累计折旧1601 2001 200第二节研究开发费用的确认和计量一、确认和计量二、研究开发费用的会计处理一、研发无形资产的确认企业自创商誉以及企业名等。产生的无形资产不确认为无形资产，如企业产生的品牌、报刊二、研究开发费用的会计处理研究阶段有计划的，不计入成本，计入用；开发阶段成本1.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、费；2.在开发该无形资产过使用的其他专利权和特许权的摊销；3

8、.可以资本化的利息支出。时间范围成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和；同一项无形资产在开发过达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。1.归集：2.结转：（1）费用化：期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“科目：用”研发支出-费用化支出用（2）资本化：开发项目达到预定用途形成无形资产研发支出-资本化支出无形资产如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。【例题】2011 年 12 月，甲公司自行研究开发一项技术，截止 31 日，以存款支付研发支出200 万元，经测试完成了

9、研究阶段。从 2012 年 1 月 1 日开始进入开发阶段，2012 年发生开发支出30 万元，截止 6 月 30 日，开发出一项非专利技术。假定符合开发支出资本化的条件。（1）2011 年 12 月发生的研发支出借：研发支出费用化支出20000002 000 000贷：存款等（2）2011 年 12 月 31 日借：用20000002 000 000贷：研发支出费用化支出（3）2012 年，发生开发支出并满足资本化确认条件借：研发支出资本化支出300 000300 000贷：存款等（4）2012 年 6 月 30 日，技术研发完成并形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出300 000

10、300 000第三节 无形资产的后续计量一、无形资产摊销二、无形资产减值一、无形资产摊销（一）使用分类（二）使用有限的无形资产摊销使用有限的无形资产，应在其预计的使用内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。【例题】206 年 1 月 1 日，A 公司从外购得一项非专利技术，支付价款 5 000 万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用为 10 年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3 000 万元，款项已支付，估计该商标权的使用为 15 年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直摊销。A 公司 207 年 12 月 31 日根据科学技术发展的趋势判断，206 年

11、购入的该项非专利技术在 4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用 4 年后不再使用。1.应摊销金额指无形资产的成本扣除残值、已计提的无形资产减值准备后的金额。无形资产的残值一般为零；残值确定以后，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。2.摊销期限按月摊销。自其可供使用时起至终止确认时止，即：当月增加的无形资产，当月开始摊销（不同于固定资产折旧）；当月减少的无形资产，当月不再摊销。3.摊销方法按经济利益的预期实现方式选择直、产量法等

12、。有特定产量限制的特许经营权专利权，采用产量法摊销；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直进行摊销。4.摊销去向无形资产摊销一般应计入当期损益（用）；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；如果无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本（如：制造费用）。5.不摊持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额熟低进行计量。有限源自合同性权利或其他法定权利，其使用不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有表

13、明企业续约不需要付出成本时，续约期才能够包括在使用的估计中。不确定无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用不确定的无形资产；（永久续约的商标权）复核有限至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用 及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用 及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用 有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。不确定对于使用不确定的无形资产，如果有表明其使用是有限的，则应视为会计估计变更。（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术商标权53000000贷：存款8000（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术贷：累计摊销500500借：用商

14、标权200贷：累计摊销200（3）A 公司 208 年对该项非专利技术按年摊销：207 年 12 月 31 日该项无形资产累计摊销金额为 1 000（5002）万元；208 年该项无形资产的摊销金额为 1 000（5 0001 000）/4万元。借：制造费用非专利技术 1 000贷：累计摊销（二）使用不确定的无形资产摊销1 000对于使用测试。不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值二、无形资产减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时

15、计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题】206 年 1 月 1 日，A 公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为 6 000 万元，该商标按照法律规定还有 5 年的使用，但是在保护期届满时，A 公司可每 10 年以较低续费申请延期，同时，A 公司有充分的表明其有能力申请延期。此外，有关的表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。207 年年底，A 公司对该商标按照资产减值的原则进行减值

16、测试，经测试表明该商标已发生减值。207 年年底，该商标的公允价值为 4 000 万元。则 A 公司的账务处理如下：（1）206 年购入商标时：借：无形资产商标权6 000贷：存款6 000（2）207 年发生减值时：（6 000-4 000）借：资产减值损失2 000贷：无形资产减值准备商标权 2 000第四节 无形资产的出租与出售一、无形资产出租二、无形资产出售三、无形资产报废一、无形资产出租【例题】207 年 1 月 1 日，A 企业将一项专利技术出租给 B 企业使用，该专利技术账面余额为500 万元，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出10 元

17、专利技术使用费。假定承当年销售该产品 10 万件，应交的营业税金为 5 万元。（1）取得该项专利技术使用费时：借：存款1 000 0001 000 000贷：其他业务收入（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本 500贷：累计摊销 借：营业税金及附加000500 00050 00050 000贷：应交税费应交营业税二、无形资产出售【例题】207 年 1 月 1 日，B 公司拥有某项专利技术的成本为 1 000 万元，已摊销金额为 500万元，已计提的减值准备为 20 万元。该公司于 207 年将该项专利技术出售给 C 公司，取得出售收入 600 万元，应交纳的营业税

18、等相关税费为 36 万元。B 公司的账务处理为：借：存款6500000020010000000000000360840累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入处置非000000000资产利得三、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。考题【单选题2014】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（ ）。自创的商誉取得的土地使用权 C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出正确B选项 A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产；选项 D,研究阶段支出不符合资本化，期末应当转入损益。【多选题2010】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产用于建造厂房的土地