财务管理案例汇总

1、 HYPERLINK 案例一白甲、乙、丙三人叭组成的合伙企业跋（普通合伙企业傲）的管理人员所癌做的下列资产负隘债表显示了一系扮列的亏损：绊XXX合伙企业岸资产负债表澳XXX8年12按月31日 背 叭单位：美元把资产翱负债和合伙人资岸本皑流动资产颁42 000败流动负债暗380 000瓣固定资产（净值伴）柏550 000耙长期负债疤420 000拜负债合计懊800 000摆 翱甲资本碍130 000坝乙资本办（120 00跋0）败丙资唉本罢160 000半合伙人资本芭170 000熬资产合计柏970 000俺负债和合伙人资奥本合计哀970 000唉考虑到合伙企业哀的净值负债率高吧达470.6%摆

2、，合伙人与该企斑业的管理者兼财般务总监（获得A傲ICPA资格）爸商讨将乙的资本巴账户赤字转入应芭收账款的适当性安。乙出示了净值疤高达400 0半00美元的个人肮财产清单，并指熬出大部分资产进吧入了长期投资，白难于迅速实现，扒乙愿意将自己个哎人投资组织中的般高等级证券抵押扮以补偿120 皑000美元的差敖额。按请问该企业的管办理者能否答应合隘伙企业合伙人的稗要求？是否符合背论理要求？请予唉以邦解释蔼。案例二芭A&B&C合伙疤企业由于合伙人挨A破产导致该合啊伙企业解体，必案须进行清算，合背伙企业的资产负绊债表如下（损益稗分配比为5：3版：2）：俺A&B&C合伙扮企业资产负债表版2002年6月吧1日

3、资 产氨现金霸疤靶矮挨敖板爱$60 000昂应收账款拌叭邦板拜阿胺半$120 00吧0案存货熬爸暗芭按拜唉哎$240 00奥0办设备净值百蔼办鞍巴岸般昂$90 000岸商誉柏阿岸罢靶袄跋霸$40 000皑资产总计皑搬皑拌邦绊拔隘$550 00俺0负债和权益负债：摆 应付账款罢爸扮凹隘伴板拔$140 00癌0扒 应付合伙人袄B的贷款芭阿摆暗八岸败搬$110 00扳0芭 负债总额熬颁凹摆隘懊背败$250 00安0氨股东权益：罢稗翱靶阿板翱隘 资本摆懊A案懊奥澳邦敖跋稗$280 00按0疤 资本耙背B扒板搬版靶白凹哀$80 000安 资本班唉C捌碍罢摆半澳暗案（$60 00扳0）隘 负债和权益蔼总额

4、拌奥败啊疤稗板扮$550 00耙0挨在合伙人的会议阿上，假定你被要柏求负责合伙企业哎的清算工作。根矮据合伙人B的主岸张，合伙企业在癌偿付完外部债权按人应付账款后，胺必须先偿还B的坝贷款$110 柏000，请根据扒“背抵消权利摆”哎这一条文谈谈你拜的看法。合伙企俺业的存货和设备把的变现金额是不氨确定的，爱请指拌出这些资产的变拔现损失是多少。百同时你认为合伙傲企业的商誉是不隘可实现的价值，埃应立即冲销合伙翱人的资本账户。版你的陈述耙引起合伙人A和斑B的不安。B指挨出他一直在承担笆企业大部分的经疤营亏损，他对企挨业的贷款必须以班现金补偿。A反矮对承担冲销商誉袄的任何一部分，靶并提配合伙人B跋、C和你

5、，C投扮资高回报率的会巴计师事务所的前跋身A&办B合伙企业的商昂誉已经确认。因拜为C个人资不抵奥债是由于她同一版个企业委托人的癌关系恶化所造成柏的，A和B强烈坝要求因C减少商氨誉要给其资本账按户处以40 0捌00美元的罚款昂。柏经过激烈的争论柏后，三个合伙人蔼要求你提出最佳扮地解决合伙人蔼A和B问题的建哀议。绊要求：根据三个柏合伙人提出的要跋求编制一份建议笆书。案例三爸A&B&C合伙柏企业，由于经营爸不善决定于翱2001年12百月31日拔解散清算。A、颁B和C的损益分办配比为1：1：唉1。合伙人在清跋算日的资产负债傲表如下：爸A&B&C合伙安企业资产负债表罢2001年12八月31日资产埃现金搬

6、啊奥鞍办稗背氨拔$10 000班其他资产隘耙鞍邦哎暗把霸八$100 00败0懊资产总计颁氨瓣癌罢班绊鞍颁$110 00哎0负债和权益跋负债背稗佰班八扒矮澳凹$60 000凹资本哎埃A白坝奥拜唉挨皑瓣按$5 000鞍资本隘昂B爱把唉肮笆艾班斑敖$吧1颁5 000瓣资本癌伴C搬安鞍颁澳隘吧稗扒$30 000佰 负债和权蔼益总额把靶啊翱扳吧胺爸扮$110 00佰0败同时假设在耙2001年12吧月31日爸，合伙人除在合按伙企业中拥有权跋益外，还有下列啊资产和负债：拔 合伙人 吧 矮 霸 胺个人资产 版 板 拜 个人负债耙 A 坝 傲 版 白 $100懊 000 柏 坝 碍 $60氨 000颁 B 隘

7、稗 霸 板 $跋5爱0 000 半 盎 癌 $稗50 000埃 C 把 颁 哎 盎 $5 0爱00 隘 柏 吧 $60靶 000暗变卖企业的其他啊资产损失60 碍000美元。隘要求：根据以上蔼资料编制A&B挨&C合伙企业的爸一次变现和清算伴表，并说明编制办过程中运用了本颁章所说的什么原爱则。案例四搬A&B&C合伙敖企业在岸2001年12吧月31日半以后即进行清算坝，并且除了保留靶$20 000百用以或有事项外盎，所有现金在每敖个月末进行分配背，直到清算过程傲结束。A&胺B&C的损益分白与比为5：3：扳2。ABC合伙傲企业笆2001年12摆月31日哎的资产负债表如把下：阿A&B&C合伙巴企业资产

8、负债表耙2001年12靶月31日资产爸现金哎摆邦办坝昂拜哀$240 00癌0埃应收账款鞍巴熬吧败霸绊芭$280 00背0肮给合伙人C的贷白款袄袄阿氨拔八罢班$40 000芭存货霸熬哎昂奥癌澳跋$400 00耙0笆土地颁绊隘把埃岸耙阿$100 00蔼设备净值鞍疤懊搬巴扳背澳$300 00颁0板商誉啊袄哎败挨拔巴把$40 000叭资产总计翱爱阿佰伴背澳奥$1 400 俺000负债和权益负债：胺应付账款扮拜耙颁扳版八哎$300 0埃0绊0邦应付票据笆跋澳扮埃暗板稗$200 00邦0疤从B处取得的贷哀款唉澳袄皑耙癌爱氨$20 000坝 资本奥扮A氨白阿巴哀俺挨挨$340 00霸0笆 资本板跋B巴般扮佰

9、跋霸按拔$340 00癌0瓣 资本坝凹C白巴袄奥斑伴半颁$200 00败0拔负债和权益总额疤耙熬拜版捌爱坝$1 400 摆000八具体的清算事项哎如下：扮（1）2002癌年1月把俺贷给合伙人C的捌贷款与其资本余笆额相抵消，商誉隘也被冲掉；应收哎账款收回$20邦0 000，出俺售账面价值为$隘160 000柏的存货，收款为搬$200 00澳0，所得现金全熬部分配。俺（2）2002氨年2月班绊出售账面价值为傲$80 000拔的存货，收款为半$60 000伴，余下的存货出昂售后收款为$1瓣80 000。拜支付清算费用$半4 000，发板现应计负债$8扒 000，支付斑可分配现金。翱（3）2002柏年

10、3月靶凹出售土地收款为八$150 00傲0，支付清算费斑用$5 000隘，支付可分配现绊金。板（4）2002稗年4月颁半余下的设备出售爱后收款为$15氨0 000，余败下的应收账款全拔部冲销，支付可熬分配现金。清算澳结束。白要求：（1）根矮据以上清算过程跋编制记账分录；八 （2哎）在每一次分配靶现金前编制安全案清偿表和分次清耙算表；岸 （3拜）矮编制版现金分配计划。案例五氨李强是一个注册盎会计师，最近被傲大地公司聘为财肮务总监。这是一氨家管理严格的公霸司，生产油田钻吧控设备的配件。版公司通过其分布霸在东北及西北的班14家分部将产摆品供应给客户。鞍李强刚上任不久隘，就得知该公司把总部与分部间相巴

11、对账户的余额有摆很大差异，而总班部会计人员说，扒从没有见到这些搬账户余额平衡过叭。针对李强大惊疤小怪的责问。总岸部的主任会计回皑答说：大地公司耙从来没有被独立半的注册会计师审鞍计过，也没有内巴部审计人员；公坝司的管理者在看稗分部的会计报表柏的时候，主要关巴心他们的利润表凹，而并不注意总翱部与分部之间相叭对账户的平衡问扒题；斑在编隘制联合会计报表疤工作底稿时，为巴了方便相对账户鞍余额的抵消，公懊司的主任会计师胺对那些不清楚的巴差异采用借记其办他费用或贷记其颁他收入的办法进爱行处理。佰要求：你认为李唉强该怎么办？他翱应该让这种情况瓣继续下去吗？如佰果不，他应该请胺求公司和管理当颁局聘用一个独立安的

12、审计员吗？或俺者，他可以授权唉14家分部的会氨计，将这些不明叭的差异通过借记皑其他费用或贷记扳其他收入的办法扒，将相对账户之按间的差异消除吗拌？或者采用其他矮的办法？案例六邦兰天公司在其总背部之外，还设立巴了许多分部，每靶个分部都有品种奥齐全的基本上由唉总部提供的存货拜，分部还处理自安己的资金收付业耙务邦，提拌供商业信用并结蔼算货款。每个分拌部都有自己独产哎的银行账户，有拜独立的会计记录把，分部的固定资鞍产由总部入账，肮设备折旧采用直板线法，年折旧率俺为10%，无残澳值。啊2001年7月靶1日皑，兰天公司A分案部的经理购买办熬公设备，设备的隘现金价格为24拜 000元，但摆他采用了24个坝月分

13、期付款的方百法购买，付款期搬从第1年8月1盎日开始，每月付癌款1 100元办。在拔8月1日矮以前，A分部对暗此项业务未作任拔何会计处理，矮8月1日熬，当第一个月的办款项付出时，分吧部所作的分录是绊借记其他费用，癌在2001年剩傲余的时间里，分唉部也作了同样的坝记录。懊12月2日按，A分部经理想扳起采碍购设备必须先得板到总部的批准，叭不论资产是由总熬部采购的，还是阿由分部采购的，癌都将由总部入账白，但是处理资产澳所产生的盈余或氨亏损将由分部承岸担。为了逃避批瓣评，分部经理立版即对其在把7月1日佰购买的设备进行罢处理，将其以现暗金15 000哎元的价格卖给了般一家商店。这个坝经理接着又用这疤15

14、000元拜的现金支票和个白人财产将分期付搬款付清。在癌12月3日安，设备销售商考氨虑芭到已经提前付清爱了全部余款，就搬同意在2 40拜0元的利息中提哀供1 500元扳的折扣。对于上盎述设备的处理及肮负债的清偿，分氨部没有任何会计哀记录。白假设你是一个注捌册会计师，现在奥你要去审计该公佰司的疤会计报表。当你按到A分部的时候罢，你分析了他们扳的其他费用账户傲，并对这5个月哀中每月都有1 拌100元的借力笆发生额进行调查叭。通过调查，你靶发现了设备的采板购与处理事项。瓣在几经犹豫之后艾，分部经理就此搬事对你做出了全哎面的解释。敖要求：（1）描疤述分部在正常情班况下对上述业务拌可能作的会计分澳录。把

15、（2般）描述总部在正隘常情况下对上述敖业务可能作的会捌计分录。肮 （3半）作一个分录纠笆正分部的会计记办录。蔼 （4俺）作一个分录纠稗正总部的会计记鞍录。案例七板Yarmout摆h公司背景办Yarmout伴h是一家经营羊霸毛纤维加奥工及吧生产各种羊毛中澳间产品的企业，稗其总部位于加拿暗大的Halif暗ax，它的主营八业务是购进羊毛斑，然后在加拿大矮、苏格兰、希腊白等地进行加工制懊造。加拿大和苏败格兰的公司主要搬面向北美和欧洲稗的市场，希腊公懊司主要向加拿大板工厂返销。Ya埃rmouth的矮三个子公司都能熬在当地直接购进袄羊毛，然后加工翱成纱线或地毯纤啊维。傲Yarmout扒h的每一个国外佰经营

16、都是100跋%购进的全资子敖公司，尽管Ya岸rmouth在盎加拿大的母公司邦已有40年的历笆史，但各国外经罢营却不超过10笆年的时间。希腊班子公司还是在1般988年才成立吧的。因此，Ya颁rmouth对埃跨国企业的经傲营并伴不熟悉，并在经把营过程中遇到了昂重重阻碍。例如奥，英国劳工的罢奥工使英国子公司叭面临过劳工不足唉，希腊子公司曾爸经受到当地官僚靶政府的管制，但柏是这类情况在希耙腊加入欧盟后有肮所改善。此外，芭希腊在1988芭-1989年间吧通货膨胀率达到捌了14%-15疤%。外币折算般英国子公司是相扳当独产的经营实埃体，财务报表采摆用当地货币计量芭。希腊子公司则哀是在严格的控制佰之下经营的

17、，它矮主要向英国出口吧产品，考虑到通肮货膨胀问题不是邦很重要，希腊子凹公司的主营业务巴收入以英镑计量拔。拜Yarmout般h作业加拿大的阿一个公司，必须啊根据CICA的昂规定采用时态法皑或现行汇率法按将国奥外经营的经营成胺果折算成加拿大盎元。其折算过程半类似于美国第5斑2号财务会计准背则公告（FAS爸 52）外币百折算。CIC澳A和美国财务会哎计准则公告的规耙定与国际会计准啊则第21号汇跋率变动的影响般的规定是一致的芭。皑因此，各个国外半经营的汇率折算岸方法如下：百英国 笆现行汇率法败希腊 拜时态法拌以上三个表是有坝关的会计报表，巴其中：第一个表柏是两个国外经营背采用当地货币编搬制的资产负债表

18、埃、利润表和现金袄流量表，但19熬90年是按照加般拿大会计准则编肮制的；第二个颁表是用于会计报爱表折算的熬汇率隘；第三个表格是凹两个国外经营子扮公司经过板汇率绊折懊算后蔼的资产负债、利跋润表及现金流量拜表。Yarmo懊uth同时采用版折算前与折算后矮的信息来评估国白外营业绩，并将坝其与加拿大总部斑的经营实体进行凹比较。爸折算Aarmo盎uth各子公司皑的会计报表班1989年希腊敖货币岸(百万元)靶1版 叭990年希腊货瓣币办(百万元)扮1989年英国伴英镑扮(千元)矮1990年英国暗英镑绊(千元)八资产负债(啊12月31日扒)氨资产鞍现金蔼应收账款哎存货按厂哎房及设备八累计折旧皑资产总额板负债

19、及权益把应付账款懊短期借款坝普通股扒留存收益哎权益总额扳1140爸2190般1010盎3720扳(600)扳7胺460俺820巴3070稗2050氨520百7460白1290唉3440班1310把3720柏(1200)澳8560澳820扳3870扒5050俺1820蔼8560埃7000案3000疤6000佰27000般(6000)耙37000岸4000碍12000昂8000懊13000扳37000哎14500拔4500案2000耙27000罢(9000)摆39000百4000邦12000耙8000盎15000颁39000胺利润表(捌1990年12疤月30日盎)暗主营业务入拌主营业务成本背主营业

20、务利润鞍费用罢折旧费用拔其它费用靶总费用疤净收益疤留存收益(岸1989年12挨月31日搬)把留存收益(案1990年12靶月31日背)扮12000胺6300板5700啊600安3800肮4400哀1300稗520百1820蔼12000叭6000靶6000斑3000隘1000办4000背2000暗13000疤15000矮现金流量表(爱1990年12敖月31日熬)按经营活动产生的拜现金芭净收益阿13000扒2000翱1989年希腊跋货币隘(百万元)翱1990年希腊百货币(百万元)摆1989年英国盎英镑绊(千元)爸1990年英国哎英镑芭(千元)哎加:折算半应收账款的变动扳存货变动氨应付款的变动疤投资活

21、动产生的捌现金背筹资活动产生的哀现金拜现金变动耙6000哀1900岸(1250)胺(300)懊 0俺350瓣0懊(200)败150吧3000耙5000八(1500)鞍4000扳 0叭7500袄0八 0袄7500岸汇率:单位外币蔼对美元的汇率哎加拿大元安希腊货币拌英国英镑斑加拿大公司购买肮日奥1989年12叭月31日绊1990年平均笆汇率霸美国公司购买日碍1990年12安月31日暗1991年平均芭汇率癌1叭991年12月颁31日拌$0.8382岸$0.8635碍$0.8628袄$0.8621胺$0.8638氨$0.8654颁Yarmout瓣h子公司折算加哎拿大元后的会计八报表蔼(现行汇率法)盎1

22、989年希腊搬加拿大元半1990年希腊艾加拿大元绊1989年英国摆加拿大元百1990年英国傲加拿大元扒资产负债表(办12月31日爱)半资产班1989年希腊傲加拿大元捌1990年希腊癌加拿大元案1989年英国芭加拿大元哀1990年英国半加拿大元鞍资产负债表(盎12月31日办)绊现金背应收账款坝存货(LIFO胺)蔼厂房及设备办累计折旧板资产总额拜负债及权益啊 应付账款敖短期借款暗 折算调整板 普通股坝 留存收益案权益总额鞍8 550碍16 425百8 181唉30 132鞍(4 860)摆58 428八6 150懊30 525盎0艾16 605傲5 148盎58 428凹9 420背25 109搬

23、10 401皑30 132按(9 720)跋65 342般5 986拌28 251艾0凹16 605笆14 500肮65 342埃13 084啊5 608板11 215半50 468搬(11 215袄)案69 把1柏60吧7 477安20 430昂(6 056)翱17 260 俺28 049暗69 160凹32 463傲10 075笆4 477罢60 477安(20 149矮)斑87 313把8 955版26 866办2 075拌17 260蔼32 157罢87 313袄利润表（鞍1990年12按月31日碍）埃主营业务收入摆主营业务成本艾主营业务利润般费用耙 折旧费用傲 其他费用埃 总费用鞍汇

24、总损益板净收益澳留存收益（吧1989年12挨月31日靶）稗留存收益（般1990年12埃月31日班）叭88 800百46 620叭42昂 啊180叭4 860 把28 120白32 980翱 152哀9 352按5 148袄14 500背24 648背12 324扒12 324白6 162埃2 054跋8 126拔 0敖4 108熬28 049白32 157氨现金流量表（叭1990年12捌月31日背）鞍经营活动产生的邦现金唉1989年希腊扒加拿大元搬1990年希腊扒加拿大元艾1989年英国白加拿大元奥1990年英国败加拿大元版现金流量表（邦1990年12挨月31日拔）稗净收益癌加：折算损益芭折旧

25、鞍应收账款的变动癌存货变动凹应付账款的变动俺投资活动产生的笆现金碍筹资活动产生的笆现金按折算前现金变动昂汇率影响斑现金变动斑9 352版（152）靶4 860疤14 060扳9 247傲2 220氨0芭2 593捌0袄1 480班1 113佰（243）搬870按4 108阿0白6 162矮10 270疤（3 081）柏8 216罢0扒15 405把0版0八15 405案3 974跋19 379国外经营的出售敖Yarmout肮h对国外经营的芭业绩及规模一直绊不太满意，这使蔼得它开始为这些埃国外子公司寻找艾买方。经过近一疤年的努力，一家拌位于马萨诸塞州案的Law皑rence纺织阿厂决定用不同的爸价

26、格分别买进这蔼两家国外经营公板司，并于隘1990年12艾月31日版最后完成交易。把每一国外经营公袄司的公允许价值邦和账面价值相等拌，公允许值与L芭awrence板的购进价格之差凹全部归为商誉，摆计入Lawre拜nce的资产账伴户。唉由于Yarmo败uth已经事先扒告知新业主关于鞍控制国外经营的扳困难性，因此，敖Lawrenc蔼e决定必须严格氨控制英国子公司哎。于是，Law熬rence将子疤公司大量的利润班调回母公司，并凹由美国的管理人挨员取代了原先子氨公司的管理人员捌。这样一来，虽败然苏格兰子公司隘必须对总部负直版接责任，但其劳霸工问题却依然存搬在。啊不仅如此，苏格拜兰子公司也越来澳越不愿意受

27、控于隘Lawrenc板e。岸Lawrenc叭e的管理层发现按，对英国子公司安的严格监控耗用敖了大量的人力、矮物力，因此，L癌awrence碍决定让希腊子公氨司自主经营，购蔼买和销售产品都疤以希腊货币单位艾计价。这一策略傲除了可以节约资翱源外，还有助于靶希腊子公司利用佰有利的地理位置拜开发广阔的东欧昂市场。哀由售后国外经营把的汇率折算版1992年，两叭个国外公司用当半地货币计价的经阿营成果如下表所绊示，它们都是根背据与CICA规埃定相似的美国公啊认会计准则（G隘AAP）编制的按，各国外经营根拌据其与美国总公败司经营关系的不捌同，分凹别采鞍用下列方法进行颁折算：拔英国 艾时态法唉希腊 敖现行汇率法

28、叭出售后各子公司唉折算前会计报表白1990年希腊哎货币（百万元）凹1991年希腊扳货币（百万元）安1990年英国澳英镑（千元）霸1991年英国傲英镑（千元）翱资产负债表（靶12月31日俺）岸资产靶 现金氨 应收账款昂 存货（LI半FO）岸 厂房及设备氨累计折旧胺资产总额案负债及权益柏 应付账款霸 短期借款芭 普通股案 留存收益皑权益总额吧1 290八3 440袄1 310把3 720八（1 200）罢8 560案820背3隘 870唉2 050暗1 820俺8 560摆1 345碍3 985蔼910坝4 020隘（1 800）敖8 460哀820傲3 620绊2 050傲1 970扒8 460

29、隘14 500安4 500奥2 000澳27 000鞍（9 000）肮39 000隘4 000版12 000扳8 000胺15 000靶39 000八10 842班6 158懊3 000靶33 000邦（12 000拌）癌41 000皑4 000把10 000矮8 000白19 000哀41 000癌利润表（拌1990年12般月瓣31日岸）疤主营业务收入哎主营业务成本爱主营业务利润罢费用笆 折旧费用案 其他费用熬 总费用扮9 500蔼5 700癌3 800哎600氨3 050翱3 650蔼14 200安5 940皑8 260板3 000班1 260鞍4 260续表奥1990年希腊办货币（百万元

30、）蔼1991年希腊把货币（百万元）昂1990年英国氨英镑（千元）拔1991年英国澳英镑（千元）癌净收益凹留存收益（斑1989年12版月31日案）袄留存收益（版1990年12艾月31日叭）埃150霸1 820罢1 970跋4 000袄1澳5 000扒19 000爸现金流量表（板1990年12伴月31日盎）败经营活动产生的奥现金安 净收益安 加：折旧拜 应收账款的斑变动啊 存货变动俺应付账款的变动半投资活动产生的班现金矮筹资活动产生的暗现金奥现金变动懊150颁600芭750半（545）般400岸0跋605按（300）肮（250）柏25百4 000俺3 000按7 000搬（1 658）唉（1 00

31、0）氨0艾4 342靶（6 000）邦（2 000）疤（3 658）案例八敖Chris公司阿、Softwa疤re公司、Sh拌ane公司、伴Marlo公司癌董事会举行联合盎会议，讲座了吸板收合并事宜。每鞍家公司有一种普哀通流通股，So隘ftware公氨司有一种优先流哀通股。尽管合并疤条件尚未确定，办但Chris公碍司将成为续存企捌业。因为董事会颁想遵守普遍按受暗的会计准则，他奥们要求你作为咨蔼询人员出席会议氨。袄要求：分别思考邦下列每个问题，捌根据普遍接受的皑会计准则作出回败答，并说明理由办。哀（1）假定合并柏将在第5年8月扮31日完成，如胺果合并使用：摆*权益联营法，凹Chris公司皑为发行企

32、业；版*购买法，Ch芭ris公司为购翱进企业。隘解释所用合并法鞍的理论基础和第翱5年8月31日碍四个公司的资产办负债癌表如拌何并入Chri扮s公司的资产负摆债表。啊（2）假定合并巴将在第5年8月邦31日完成，如佰果合并使用：昂*权益联营法，阿Chris公司奥为发行企业；碍*购买法，Ch颁ris公司为购霸进企业。霸解释以第5年8爸月31日为结束败日的会计年度四扒个公司的利润表熬如何并入Chr爱is公司的利润罢表。坝（3）一些董事啊认为合并条件应隘尽快达成，而合安并所用的会计方版法可以在以后选捌择，其他董事认捌为合并条件和会佰计处理方法密切哀相关，哪种观点矮正确？请说明理熬由。胺（4）Chri扮s

33、公司和Mer百lo公司规模相奥当，Softw按are公司和S案hane公司要扮小得多，这些事敖实班如何傲影响合并所用会拌计方法的选择？白（5）Soft叭ware公司以暗前是Garso懊n公司的子公司癌，Garson暗公司与四个参并斑企业没有其他关案系。18个月以懊前，Garso碍n公司自愿把S傲oftware敖公司转让给Ga百rson公司其斑他股东。这些事安实对合并所用的板会计处理方法的白选择有什么影响稗（如果有的话）哎？暗（6）Chri靶s公司持有So哎ftware公肮司10 000唉股优先流通股的皑2 000股，拜持有Shane办公司100 0盎00股普通流通俺股中的15 0唉00股。Ch

34、r胺is公司持有这肮些股票都是在第敖5年的头三个月澳购得的，这些事败实对合并所用白的会啊计处理方法选择俺有什么影响（如稗果有的话）？埃（7）因为董事伴会认为Merl邦o公司的一个分颁部与新企业的经稗营不协调，所以癌他们希望合并一阿完成就把它卖掉癌，他们希望找买捌主不会有麻烦。扒这一事实对合并靶所用的会计处理扳方法的选择有什吧么影响（如果有哀的话）？案例九胺兰新公司获得了奥柏莱公司在外发扒行87%的普通板股。兰新公司的奥首席财务官（C半FO）主张有用皑成本法核算对柏哎莱公司的长期股哎权投资。他的理癌由如下：八（1）成本法承捌认兰新和柏莱公搬司是独立的法律爱实体。傲（2）因为13袄%少数股东权益暗

35、的存在，就应重靶点强调两个公司按在法律上的独立罢性，也就翱是说班，柏莱公司不完鞍全受兰新公司的白控制。啊（3）成本法下挨，只有当子公司霸宣布发放股利时瓣，母公司才能确奥认收入的实现。暗这样，股利收的氨确认才同财务会叭计中的收入实现鞍原则相一致，权凹益法下对集团内盎的投资收益的处岸理不符合收入实氨现原则。懊（4）采用权益疤法处理，将导致哀兰新公司的股利靶方针出现偏差，袄因为兰新隘公司的可分配收癌益中包含有属于安柏莱公司收益。般（5）由于在确奥认柏莱公司可确罢认净资产的账面昂价值与公允价值捌的差异的摊销时邦，采用工作底稿伴进行抵消，而不昂是使用分录进行巴抵消，这使成本啊法同历史成本原罢则相一致。唉

36、要求： 瓣逐胺 一评价上述观吧点，如何哀才能罢说服CFO采用版权益法处理对柏霸莱公司的长期股霸权投资。案例十芭根椐岸1998年10吧月30日捌清华同方与鲁颖碍电子董事会共同肮发布的公告，版以皑及此后懊公布盎的各种信息，双敖方约定的合同并翱基准日为班1998年6月叭30日败。清华同方自1瓣997年起在上佰海证笆券胺交埃易所挂牌上市，稗主要经营计算机岸产品及销售、网八络软件集成与信绊息服务、人工环颁境工程及设备，爱鲁颖电子啊则属于电子颁元件行业，主要扒生产瓷界电容器岸、螺旋滤波器和拔网络电容器，其隘社会流通股权证霸在山东省企扮业产权交易所上八市。合并过程及袄合并的其他情况伴下见表。换股合并过程时间

37、合并事项信息披露6/12/19988/16/1998 8/27/199810/28/199811/30/1998鲁颖电子就股价异常变动公告，“声明公司未与任何上市公司发生资产量重组及吸收合并等事宜达成任何协议”清华同方董事会审议并通过关于公司吸收合并鲁颖电子股份有限公司的可行性报告鲁颖电子社会流通股权停止通流清华同方鲁颖电子的临时股东大会审议通过清华同方吸收合并鲁颖电子的预案清华同方与鲁颖电子临时股东大会审议并通过关于公司吸收合并鲁颖电子股份有限公司的预案1998年6月30日公布的董事会公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公报告”部分1998年8月22日董事会告1998年10月30日

38、两公司董事会公告1998年12月1日股东大会决议公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清华同方与鲁颖电子正式签署合并协议国有资产管理部门关于签产评估的确认、中国证监会复审批准清华同方与鲁颖电子签署吸收合并告书鲁颖电子的股东在山东证券登记有限公司办理换股手续换股结束、新增股份登记注销鲁颖电子的法人资格1999年6月12日“合并公告书”同上1999年8月5日“董事会公告”罢合并前后股东构罢成变化坝股东隘未流通股份拔已流通股份邦股数（万股）凹比例（%）罢股数（万股）凹比例（%）案清华同方背清华大学企业集坝团国有股傲境内法人持股阿境内上市的普通

39、按股澳鲁颖电子隘山东沂南国资局绊法人股百境内上市的普通鞍股佰9 855隘（9 855）班450按（450）蔼1 009挨（560）吧（957）邦59.35%半(54.39%疤)半2.71%阿(2.48%)罢36.94%盎(3.09%)胺(5.28%)拔6 300稗(6 300)按1 722胺37.94%跋(34.67%捌)隘63.06%般*括号内的数字鞍为占合并后存续袄公司的股数与比佰例。班*鲁颖电子的罢该部分流通股合奥并3年后方可上搬市流通。肮合并前后资产、袄盈利及现金流量凹状况的比较 爸 单位：万元 瓣清华同方案鲁颖电子靶清华同方昂（合并前）案（合并前）芭（合并后）斑净资产（199安8.6

40、.30）颁55 095版6 798阿8 031斑主营业务利润（颁1998.1-奥6）败7 528袄503唉8 031捌净利润（199笆8.1-6）敖3 675蔼109袄3 784盎经营活动现金流耙量净额（199凹8.1-6）唉328绊366澳694邦1998年12盎月31日傲的模拟合并会计啊分录 扒单位：元罢借方科目百金额拌贷方科目摆金额矮货币资金暗13 924 巴464吧短期借款班8 620 0坝00佰短期投资挨201 000拜应付账款败16 857皑应收票据啊11 255 哎851俺预收账款扒274 042扒应收账款翱29 480 扳801爱应付工资俺1 740 6啊5败7唉借方科目笆金额

41、半贷方科目邦金额背预付账款俺166 000叭应付股利蔼2 540 4拜24矮其他应收款案10 214 邦533案应交税金八5 901 3胺17俺存货岸16 194 败037斑其他应付款跋1 948 3奥42敖待摊费用案96 137胺其他应交款皑15 233 把400拔长期债券投资扒109 165耙长期借款八23 681 胺714艾固定资产原价扮54 007 摆583叭住房周转金拔2 285 3摆92罢在建工程叭22 307 班354八少数股东权益坝15 739 啊183办无形资产半9 9百0哀9 364鞍股本跋15 172 半328耙应付福利费拌499 894绊资本公积坝28 284 拔272

42、柏折扣与折让安275 010霸盈余公积拌6 085 4敖79霸主营业务成本艾26 075 阿008扳未分配利润扳16 459 靶787袄主营业务税金加拔附加斑345班坏账准备罢148 035哀营业费用芭502 284胺累计折旧跋13 310 扮330百管理费用氨2 925 6凹47拌主营业务收入翱39 833 艾828八财务费用霸1 234 8埃82坝其他业务利润艾1 437 0隘91暗营业外支出斑70 139叭投资收益伴26 887肮所得税颁2 141 8拌90笆补贴收入班2 817 4颁81凹营业外收入暗34 541 艾借方合计袄201 591疤 388艾贷方合计疤201 591瓣 388

43、艾清华同方向鲁颖败电子股东定向发案行人民币普通，翱按照1：1：8斑的换股比例（即挨1股清华同方普背通股换取1.8白股鲁颖电子股份跋），换取鲁颖电矮子股东所持有的唉全部股份，鲁颖瓣电子的法人地位皑消失。合并后，八清华同方原有股蔼东占存续公司（疤即合并后的清华敖同方，不同）的癌91.64%，班鲁颖电子占8.暗37%。清华同芭方将以鲁颖电子熬经评估后的净资阿产出资与其他白企业邦共同投资设立新翱注册的山东清华般同方鲁颖电子有按限公司，仍在原搬地（即山东沂南暗县）注册，新注哀册的公司成为清挨华同方的控股子坝公司。靶按换股比例确定斑采用每股净资产按加成法，即以双矮方在登工基准日爸经审计的每股净办资产为基础

44、，适绊当考虑合并双方柏的未来成长性及扮所拥有的无形资斑产等其他反映企胺业价值的因素，芭计算预期的增长矮加成系数，最终鞍确定换股比例。跋1998年6月哀30日安，清华同方与鲁奥颖电子经审计的霸每股净资产分别摆为3.32元和般2.49元，清澳华同方的预期增敖长加成系数为3碍5%，换股比例伴3.32袄跋（35%+1）傲坝2.49=1.笆8。隘根据绊1999年耙6月12日办吸收合并公告书笆中的模拟合并资翱产负债表和模拟耙合并利润表，可瓣推断出合并的会俺计分录，由此可暗判断出合并采用袄的会计处理方法跋。爱根据购买法和权扒益联营法的不同盎，可以确定本资皑合并采用了权益坝联营法。澳首先，鲁颖电子案1998年

45、12隘月31日翱的净资产账面价盎值为92 66按5 672元，颁合并分录中并入巴的资产净值也是拌92 665 稗672元，以所摆并入资产是按账坝面价值入账的，澳1998年末鲁瓣颖电子的无形资坝产为9 909凹 364元，与捌合并分录中的无扳形资产的借方金暗额相等，说明合跋并没有确认商誉澳，这些与权益联拌营法不确认商誉芭的特点相符。斑其次巴，鲁昂颖电子1998啊年末的投入资本凹账面值为43 凹456 600爸元，与合并分录叭中股本与资本公芭积的合计数相同耙；1998年末把的留存收益账面暗价值为30 1靶60 027元肮，这部分留存收扳益被悉数并入合爱并报表，这与权爸益联营法的特点鞍相符。扮（本案

46、例选自中半国注册会计师后柏继教育教材编审案委员会合并会扮计报表。）啊要求：参照国外般会计准则的规定斑，从控制权与规耙模、合并的形式唉要求分析本案例颁采用权益联营法安的合理性。案例十一疤作为一名独立审癌计师，你审查了俺一名新客户A公爱司会计师甲所准搬备的合并计报表昂的工作底稿。该熬公司向城市周围佰地区的居民提供碍用水啊，而水又是向其皑子公司B公司购伴买的按澳A公司5年前获爱得了B公司所有背发行在外的普通皑股。伴你在审计过程中般发现了以下情况氨：败（1）A公司和背B公司都是受州案立公用事业委员跋会管理的公用事拜业企业。吧（2）B公司向敖A公司提供用水耙，并且收取过输拜费用。运输费用捌标准是经过州立

47、邦公用事业委员会按认同的邦“半客户标准稗”暗。皑（3）B公司向癌A公司提供用水扮，所收取的成本叭是单独核算的。艾（4）你的审计坝工作底稿上提供巴了下列财务数据俺。懊A公司白B公司白收入合计背3 500 0挨00版300 000澳净利润澳00 000败50 000岸资产合计爱5蔼 700 00扒0坝1 000 0绊00奥所有者权益背2 500 0矮00肮600 000班在A公司会计师鞍所准备的合并报疤表的工作底稿中拌，除了A公司的拜用水运输费用6伴0 000美元阿与B公司收入6艾0 000美元矮，没有相互抵消背之外，其他都很柏正确。会计师的爱解释是：B公司白所收取的费用标吧准，经过州立公俺用事业

48、管理委员瓣会核定，不应作半为公司内部交易傲事项处理。另外吧，他还指出，合佰并工作底稿上，背确实已经抵消了摆两公司之间的用矮水交易成本20翱0 000美元伴。罢你同意会计师的把说法吗？请解释百。案例十二翱第5年3月1日般，P公司为了与笆S公司商拔讨联营法合并事摆宜，预告签署了按一份协定。按照办合并惯例，P公哎司向S公司惟一蔼的股东发行了普敖通股，并向证券哀交易委员会登记碍注册，但是，由办于股市的不利环氨境，P公司撤回白了注册说明书。败因此企业合并没癌有成功。稗第7年4月 3鞍0日，Q公司在哀美国证券交易委板员会注册并且发盎行普通股，用以皑交换S公司发行八在外的普通股，疤在Q-S公司合埃并事宜都已

49、具备俺之时，Q公司了鞍解到P公司和S案公司合并失败的般情况，其独立审矮计师提出疑问：岸美国会计原则委伴员会第16号意半见书企业合并扳的要求是否满阿意，即翱“百每一个参与合并八的企业都是独立皑的，在合并计划办生效之前的两年癌中，隘不属于其他公司昂的子公司或者分搬支构。颁”班Q公司与S公司百的合并事宜，是熬否满足联营法合隘并的要求？请解隘释。案例十三肮1997年1月敖1日靶，甲公司以24盎0 000元购胺入乙公司的80扮%发行在外的有癌投票表决权的股爸份，甲公司支付艾的买价等于乙公隘司的80%净资八产的账面价值，哎而甲公司购受股稗份时乙公司各项俺资产和负债的账罢面与它们各自的跋公允许值相同，班甲公

50、司采用复杂啊权益处理其对乙扒公司的投资。以胺下是两公司间发拌生的企业集团内半部交易：埃（1）乙公司于拜1998年1月肮1日敖以239 50霸0元购入甲公司翱发行在外的债券案250 000敖元。所购债券是般甲熬公司于绊1995年1月艾1日蔼以9.8折出售霸的、面值为1 鞍000 000八元，利率10%拜的企业债券的一扮部分，利息于每板上按6月30日般昨俺12月31日岸支付。白（2）拌1998年6月柏23日瓣，甲公司向乙公败司以超过成本2坝5%的价格出售哎其商品，共50耙 000元。乙坝公司在1991懊年间出售了60蔼%购自甲公司的埃商品。乙公司在拌1998年末还胺欠甲公司货款1罢5 000元。吧

51、甲公司按应收账半款期末余额的1白%提取坏账准备班。巴（3）挨1998年12氨月31日吧，乙公司向甲公背司出售办公设备啊一台，售价为5办0 000元，办该设备的原始成背本为72 00笆0元，已提折旧暗32肮 000元，剩爱余耐用年限为5挨年，无残值。甲傲、乙公司均采用傲直线法计提拔折旧。澳（4）乙公司于半1999年4月澳2日八把上年购自甲公摆司的商品全部出斑售；并于佰11月27日昂从甲公司购入商柏品存货150 背000元（甲公耙司的销售毛利率胺为20%），本按期末销售；期末皑乙公司尚欠甲公熬司90 000瓣元。氨（5）乙公司1稗998年净利润坝为162 05翱0元，1990把年的净利润为1鞍82

52、 700元耙。霸请编制1998懊年、1999年爱合并会计报表内唉部交易末实现利伴润（或确认推定拜损益）及投资收傲益的抵消分录。鞍1、1998年跋甲公司编制合并般会计报表，抵消蔼分录如下：搬（1）债券赎回昂业务。内部债券啊赎回处理：巴先单独计算乙公般司赎回债券的损凹益，以验证记账奥过程中所求出的斑金额。利用以上胺资料，赎回损益澳可计算如下：霸应付债卷跋昂面债 敖 疤 啊 叭 澳 班1 000 0捌00元扒 白 爱 碍 伴20 000艾减：未摊销债券半折价（20 0耙00- 罢 暗扳6）疤 14 熬000元爱 坝 耙 澳 凹 20绊账面价值 半 坝 瓣 案 绊 扳 986 0拌00元暗赎回价格 斑

53、 胺 版 碍 拔 239芭 500元伴赎回债券的账面办价值（986 蔼000碍颁25%） 岸 2瓣46 600元罢赎回利得 笆 瓣 隘 哀 跋 7按 000元白由于是子公司购拜买母公司的债券奥，所以赎回债券鞍损益全部归发行伴企业，因此，这翱7 000元赎挨回利得全部归甲癌公司。扳在1998年编熬制合并会计报表翱时，赎回债券既爸要确认赎回债券绊损益，又要包括拌分次冲销。（本笆例中每次冲销额败为7 000笆俺7=1 000耙元）澳值得注意的是，般由于母公司是债皑券发行企业，所班以赎回债券利益柏都归母公司，所拌以少数股权的税岸后利润不受影响啊，既然全部赎回懊债券7 000熬元都归母公司（耙债券发行企

54、业）耙，所以以后各年霸的分次冲销也不按影响少数股权，叭每年1 000熬元利益冲销都记皑入母公司的绊“稗长期股权投资笆”敖账户。如果子公肮司是发行企业，傲所有赎回利益就百将归子公司，就败要在少数股权和安多数股权之间进翱行分配，就像子拔公司向母公司销邦货或出售固定资安产和无形资产的吧处理一样。另外捌，分次冲销的损靶益也要归子公司唉，也要在少数股氨权和多数股权之白间进行分配。分录为：隘懊借：应付债券绊袄债券面值 伴 澳 250 埃000安 贷盎：长期债权投资搬捌债券投资 袄 24肮1 000隘 芭 应付债券岸傲债券折价 拌 懊 3 八000邦 稗 赎回债券矮利得 般 绊 奥 6 0绊00盎颁借：利息

55、收入 拔 把 半 笆 捌 案261 000半 贷昂：利息费用 半 矮 巴 颁 25 5哀00啊 赎般回债券利得 捌 安 挨 搬 艾 1 00按0坝（2）内部存货笆交易未实现利润胺：暗主营业务收入 哀 捌 把 扒 50 0霸00版减：主管业务成扳本 版 芭 鞍 40 000敖内部毛利 氨 敖 败 鞍 10笆 000爱未实现利润（1阿0 000板吧40%） 艾 般 4 00挨0调整分录如下：芭叭借：主营业务收巴入 皑 阿 5扳0 000敖贷：主营业务成瓣本 邦 奥 俺 50芭 000扒瓣借：主营业务成肮本 稗 靶 百4 000胺贷：存货 耙 把 熬 癌 4 懊000熬懊借：应付账款 绊 捌 暗 颁

56、 15 000霸贷：应收账款 懊 芭 稗 矮 15 000敖奥借：坏账准备 办 耙 碍 哎 150扒 贷：管背理费用 扳 安 癌 坝150熬至于背柏、唉碍笔调整分录也可傲以合并扒成一笔，因为从伴出售商品的企业袄来说，由于是对八集团销售，所以扳不能确认为营业氨收入，以免使整癌个企业集团的销白售收入重复计算熬，同样，销售成挨本也要予以抵消般；出售企业销售板收入与销售成本懊之间的差额，就百是购货企业购货瓣超过销货企业存凹货成本的差额，罢当购货企业将购懊自集团内部的商坝品出售时，将使巴其销售成本多计凹，因为从企业集癌团来说，其对外碍销售商品的成本扮应是该集团取得百该商品的原始成柏本；如果购货企稗业购自

57、集团内部板的商品年末尚未澳出售，期末存货袄中就包括一部分吧尚未实现的利润摆，这部分未实现败利润也予以抵消阿。第1笔抵消分八录可以看做购货案企业已将购自集艾团内部的摆商品全部出售了半，所以全部贷记胺销货成本。但事扮实上购自企业集艾团内部的商品并颁未全部出售，所哎以在第2笔抵消班分录中要降低存叭货的价值，以使邦存货按该企业集俺团的取得成本反柏映在合并会计报搬表上，同时借记袄销售成本，以冲氨减第1笔抵消分班录中过多冲减掉拌的销售成本。在懊本例中由于是母阿公司向子公司销安货，所以全部4八 000元未实暗现利润都要分配拜给控股公司。败（3）集团内部埃固定资产交易。芭由于发生了集团扮内部固定资产转版让业务

58、，致使该跋设备的原始成本搬和累计折旧发生熬了变化，因此在班合并会计报表上唉必须恢复原貌。叭另外，集团内部坝固定资产转让还盎产生了一笔处理斑固定资产佰利得，但从合并拌的观点来看，该拌笔利得尚未实现斑，所以在合并工岸作底稿上必须予芭以抵消，抵消分般录为：把借：营业外收入按 叭 爱 版 巴 1败0 000按 固定资皑产 绊 罢 佰 拔 袄 22 00瓣0拜贷：累计折旧 拌 耙 艾 半 哀 碍32 000哀该分录消除了未把实现的处理固定绊资产收益，并恢俺复了内部进行固隘定资产交易时被岸消除掉的固定资扳产账面价值，实罢际上将子公司账八上出售固定资靶产的分录和母公芭司账上购入固定昂资产的分录的净拔影响抵消

59、掉了。蔼此外，由于子公癌司向母公司出售半设备的业务发生柏在1998年的拌最后一天，子公百司已经提取了该巴项设备全年的折背旧，所以母公司背就不必再提折旧颁，1998年也袄就没有已实现的昂处理固定资产收办益。如果子公司班是在1998年奥年中向母公司出拔售该设备，母公胺司就将按其取得扳成本50 00傲0元，而不是按拜母公司该设备的唉账面价值40 半000元折旧，颁那么，这10 矮000元差额上罢多提的折旧费用袄就将构成子公司把出售设备那年已翱实现的处理固定扮资产收益。罢（4）投资收益氨抵消。由于母公岸司对子公司的经捌营成果和百利润分配采用的暗是复杂权益法，爸所以对内部交易扳中未实现损益和败内部债券赎

60、回的隘推定损益在母公绊司的账面上都要叭冲减拌“扳长期股权投资扮”哀账户，所以在合拜并会计报表编制拔本期投资收益时拌，必须首先对涉俺及内部交易的未捌实利润或推定损袄益先作抵消分录皑。1998年存暗货未实现利润4拜 000元，内哎部固定资产购销疤业务发生未实现吧利润8 000搬（10 000挨叭80%）元以及扒债券赎回发生推八定利得7 00芭0元并且冲销1拜 000元，所敖以1998年涉啊及内部交易的投敖资收益6 00白0元应从投资收叭益中先行抵消。袄抵消分录为：爱借：投资收益 班 拌 般 奥 123盎 640颁 贷：长期股懊权投资 矮 霸 啊 12扒3 640癌2、1999年靶上述业务在合并碍会