进一步审计程序工作底稿格式范例

1、江苏兴光会计师事务所/江苏经贸学院 王生根 08注册会计师审计基础班第7章PAGE PAGE 21翱进一步审计程序白工作底稿格式范挨例霸为演示注册会计白师在风险导向审罢计模式下如何编半制审计工作底稿挨，本附录以对被半审计单位的销售隘交易为例，给出盎进一步审计程序阿表及其他相关审疤计工作底稿的格岸式范例（包括控佰制测试、实质性扒分析程序和细节澳测试的审计工作凹底稿）。岸本范例仅以工业白企业的销售交易扮为例，并且只包胺含该交易类别中矮被审计单位的部芭分重要控制活动哎及注册会计师拟佰实施的部分审计叭程序（以笆扒矮斑表示）。注册会霸计师执行财务报啊表审计业务，应熬当按照审计准则芭的相关要求，根般据被审

2、计单位的敖具体情况执行审艾计工作并作相应半的记录。凹本范例列示的审啊计工作底稿的格安式并不是唯一的鞍。在实务中，针鞍对不同项目，所按实施审计程序的斑性质及结果等均佰不相同，因此注柏册会计师应当根绊据具体情况在以皑下范例的基础上背加以调整。审计皑工作底稿的编制吧不应拘泥于格式艾是否与本范例相安符，而在于是否伴符合相关准则对稗编制审计工作底扳稿目的和记录的瓣要求。一、背景资料吧被审计单位：挨A 斑公司，主营业务巴是生产及销售供扒暖设备，其客户俺主要是房地产开俺发商及一般的企瓣业用户。该公司跋所在行业发展状昂况较稳定。根据啊董事会制定的公熬司近三年发展计背划，该公司本年拜要实现罢2%拌的市场份额增长

3、扒和矮10%靶的收入及净利润笆增长。埃A斑公司坏账准备是把根据账龄分析法柏下的个别认定法班计提。扮在实施进一步审背计程序之前，注安册会计师已在具俺体审计计划中，捌对了解被审计单盎位的情况和评估版财务报表层次及哎认定层次的重大半错报风险进行了暗记录。假定注册班会计师识别的有半关销售交易类别败的重大错报风险搬如下：矮风险的性质板识别的重大错报颁风险案重大错报摆风险水平百相关账户及列报霸相关认定白为实现董事会制芭定的目标，A公稗司通过发展新客瓣户等方法扩大其扳销售。财务报表伴显示收入增长预翱测已实现，但同昂时应收账款余额芭大幅度增加。管哎理层可能会为了半满足董事会的预艾期而虚增收入。八同时，管理层为

4、摆扩大销售而可能佰草率地接受了一傲些新客户，由于袄对新客户的资信阿状况缺乏深入了斑解，应收账款的癌可回收性可能存拜在问题，坏账准凹备可能被低估。扒收入哀发生、截止和准爱确性把高白应收账款靶存在、计价和分吧摊败高百坏账准备背坏账准备的计价俺和分摊芭高八管理费用-坏账吧管理费用-坏账扳的准确性癌高八二、进一步审计柏程序工作底稿稗扮本部分包括进一霸步审计程序表（扮L1把）绊安、应收账款明细昂表（霸L1-1拜）、氨 岸控制测试工作底巴稿格式范例（拌L2-1俺）、细节测试工板作底稿格式范例稗邦应收账款函证（暗L3-1把）、应收账款函瓣证核对表（稗L熬3-1-1百）及实质性分析鞍程序工作底稿格奥式范例（皑

5、L3-4把）翱靶进一步审计程序癌表八交易类别：销挨售唉被审计单位名称安A公司拌财务报表期间奥截至20佰昂1年12月31啊日止艾工作底稿索引号氨L1皑编制人及复核人白员签字：埃编制人：AA靶扮日期：20般哎2年2月6日伴复核人如项目邦经理/项目负责肮人：BB翱日期：20版芭2年2月25日把傲项目质量控制复柏核人（如适用）百：CC捌日期：20唉隘2年3月12日安霸本附录所用审计版工作底稿索引号爱仅为示例之目的翱，会计师事务所癌可以根据具体情昂况统一制定适合把本所情况的审计白工作底稿索引号办。半本工作底稿的目爸的是记录针对某摆一审计目标执行霸的审计程序及得昂出的审计结论。按重要账户和列报捌、审计目标

6、及计皑划的审计程序已唉经在审计计划阶爸段予以确定。唉本表主要包括以扮下部分：搬矮 重要账户和列翱报；捌哎 审计目标与结肮论；澳安 审计程序（针啊对某一审计目标搬采用综合性方案啊）；办氨 审计程序（针胺对某一审计目标拜采用实质性方案皑）。癌1.半重要账户和列报巴在下表中记录具澳体审计计划列出扒的重要账户和相熬关列报。昂金伴 胺额岸 安项版 澳目隘本期百金额单位：人民般币元佰前期氨 瓣金额单位：人民败币元傲工作底稿索引号哀调整前拌审计疤 捌调整搬调整后爸调整前暗审计调整八调整后瓣资产负债表百坝应收账款熬扒笆敖艾600 00稗0柏办罢 败翱昂巴瓣稗矮L1-1傲氨坏账准备矮芭矮百半把肮 暗胺爸凹隘班拌

7、L1-2胺（略）坝利润表罢绊收入氨唉瓣敖班600 00唉0柏哀俺 邦稗百矮八按笆L1-3盎（略）疤拌管理费用挨暗 叭坏账霸艾傲颁癌皑绊吧 百矮颁稗芭靶盎L1-4岸（略）巴列报要求：埃班应收账款、坏账跋准备、收入及管熬理费用版芭坏账按照适用的澳会计准则及相关霸会计制度或其他爱披露要求（如上斑市公司的特别披疤露要求）披露胺啊2班.巴审计目标与结论芭对于具体审计计坝划中列示的针对哎重要账户或列报碍制定的每一个审拌计目标，项目组哎需要记录：审计目标；百啊重要账户或列报把及其相关认定；白癌是否涉及舞弊风办险；把袄采取的总体方案巴（包括采用实质拔性分析程序及细稗节测试）；敖疤在执行审计工作扳后得出的审计结

8、版论（包括审计目笆标是否实现和识暗别的控制缺陷般/搬错报）；霸审计目标盎重要账户或列报扮完安 拌整安 安性案存在阿/暗发生矮准按 拜确啊 哎性败截伴 半止搬计价扳/氨分摊罢权利霸/摆义务蔼分类哀/霸可暗 坝理解颁 把性爱涉及啊 隘舞弊唉 敖风险埃总体方案昂控制啊 扳测试昂实质绊 芭性分扮 袄析程疤 氨序澳细办 百节爸 拜测背 把试敖审计案 癌目标叭 爸是否背 矮实现按控制缺陷拔/半 柏错报隘(敖如有挨)办综合性方案/实按质性方案扒霸审计目标编号按1胺（注释艾 1岸）：败 暗收入的发生、完霸整性、截止及准把确性，应收账款扒 败的存在、完整性皑及计价和分摊伴袄敖收入绊啊哎是耙摆八是叭办绊是百百埃是

9、吧佰埃是败颁埃综合性方案敖捌绊是跋摆捌是扳办俺是伴靶癌是啊俺 笆收入截止性错误肮：多记收入和应肮收账款人民币搬600000 袄元疤敖熬应收账款芭霸笆是挨挨俺是艾八蔼是吧胺拔审计目标编号斑2伴：坏账准备的计袄价和分摊，管理熬费用耙把坏账的准确性扮拜案坏账准备拔敖颁是柏拌坝是办安百实质性方案澳捌拔否蔼办瓣是安叭盎是隘般摆是版邦安无芭阿伴管理费用笆翱坏账傲版办是半柏稗审计目标编号按3把（注释绊 2捌）：应收账款、碍坏账准备、收入碍及管挨 拜理费用昂傲坏账按照适用的哎会计准则及相艾 靶关会计制度，或隘其他披露要求（胺如上市公司的特罢别披露要求）披盎露靶哀 具体略拔（具体略）俺瓣应收账款、耙坏账准备、扒

10、收入及管理费用把埃坏账熬岸隘是哎袄白是爱胺跋是耙拌艾是扮奥罢是佰半芭是矮奥半实板质性方案拜爱柏否伴爸叭否隘伴埃是皑罢邦是碍哎安无啊敖（跋）癌叭注释伴 1绊：以上表格中记版录的审计目标是癌具体审计计划中百列示的审计目标爸。在审计目标下版，重要账户所涉笆及的认定包括两败部分：八（败1岸）与认定层次重懊大错报风险相联爱系的认定；暗（叭2办）其他认定，即拌注册会计师认为叭有必要执行审计背程序，以确定这拔些认定不存在重岸大错报。坝傲按注释颁 2案：在实务中，注阿册会计师也可以胺利用暗“扮列报（包括披露办）核对表蔼”佰来完成对报表总傲体及各账户列报翱的审计目标，在拔各个般“颁进一步审计程序靶”扒中，有关半

11、“敖列报蔼”俺目标可以与之索扮引。或者，注册捌会计师也可以将板所有列报汇总为背一个审计目标，爱并利用拔“安列报（包括披露案）核对表跋”鞍集中实施审计程败序。如果会计师唉事务所按照有关盎规定统一制定阿“拔财务报表列报（板包括披露）核对哀表氨”罢等，则可以提高哀各个项目组的审伴计效率及控制项背目审计质量。邦邦3.哀审计程序（针对扮某一审计目标采捌用综合性方案）叭项目组需要针对袄上述第叭 2 稗部分列示的每一昂个审计目标记录胺执行的审计程序柏。白3.1 败审计目标：爱摆审计目标编号岸 1靶：收入的发生、暗完整性、截止及案准确性，应收账办款的存在、完整白性及计价和分摊癌埃重大错报风险评奥估结果坝得出评

12、估结果的巴理由稗罢可索引至具体审唉计计划矮半熬高吧半霸为实现董事会制艾定的目标，熬A皑公司通过发展新袄客户等方法扩大扳其销售。财务报案表显示收入增长版预测已实现，但芭同时应收账款余扮额大幅增加。管扳理层可能会为了笆满足董事会的预版期而虚增收入。啊澳3.2 盎控制测试把对于某一审计目巴标的控制测试，绊项目组需要记录扮（可以采用昂“盎控制矩阵盎”芭的方式）：颁捌相关控制，并将霸控制与重要账户搬或列报、认定相坝联系；吧拔相关控制是否可扮以防止或发现舞叭弊；阿版控制设计是否合班理并得以执行；阿办基于对控制的测瓣试，评价并记录岸控制运行的有效阿性及索引至有关俺审计工作底稿。班控 制唉防止澳 氨或发现舞弊

13、的控肮制袄要账户或列报捌完八 疤整板 敖性巴存在碍/板发生邦准确安 伴性吧截耙 笆止凹计价隘/凹 伴分摊矮权利耙/袄 疤义务邦分类霸/盎 耙可理奥解性百了解控制邦评价控制的运行疤执行审案 唉计程序奥 按的结果傲工作底案 邦稿索引阿 坝号拌审计程序的百性质和范围懊控制测试的结果拌执行人及隘日期埃工作底艾 笆稿索引颁 癌号扮板销售合同经过管蔼理层的适当批准芭俺拜是爸版安收入按罢扮应收澳 艾账款扒安伴是斑扮版是哀爸霸设计合瓣 扮理并得以执行熬鞍C1-1安（略）吧白抽取岸20芭份销售合同，检班查是否经过管理安层的适当批准懊爱巴有效蔼八DD2岸0败伴2 奥年拜稗月傲稗日耙俺L2-1皑矮登记入账的销售暗业

14、务有经批准的澳销售单、发运单耙 鞍支持翱俺瓣是俺啊巴收入啊板埃应收哀 背账款班疤熬是拜靶佰是俺蔼芭是案啊芭是靶隘埃设计合哎 背理并得罢 袄以执行扮阿C1-1啊（略）拜邦抽取傲20氨笔已确认的销售耙交易，检查是否半有经批准的销售耙单和发运单支持扮，并将入账金额奥与其相核对疤扮扮有效盎扒DD2阿0班艾2 阿年澳碍月白碍日吧拜L2-2伴（略）班出库单、发运单靶和销售发票均事霸先编办 氨号，并且会计人颁员每月检查已开阿出的拌 绊发运单及销售发败票是否均已入账啊，并拌 靶计在恰当的期间凹哎哀是邦矮般收入艾案叭应收版 啊账款蔼碍拔是拌八氨是板柏蔼是半懊班设计合安 袄理并得肮 阿以执行跋版E1-1埃（略）佰

15、翱检查出库单、发颁 百运单和销售发票袄的开单系统由于百涉及计算机盎 班系统，此项测试坝 霸由专家进行板佰抽取唉 2 埃个月的内霸 疤部核查发运单及埃 氨销售发票的记录肮罢坝有效艾绊氨有扮 笆效阿暗EE2案0拔绊2 按年白埃月伴霸日稗暗DD2拌0扒案2 罢年捌斑月矮瓣日凹案（拌E1-2白（略）熬L2-3奥略）霸吧每季度向每一客鞍户寄送对账单并坝对客户的回函袄 摆进行跟进柏案唉是懊把办收入哀皑艾应收敖 疤账款办澳叭是澳爱敖是把挨百是啊爸办是背拔笆设计合邦 把理并得八 绊以执行板瓣C1-1癌（略）八爸抽取柏20翱张向客户发送的叭对账单，检查客哎户的回函档案，叭并与账户余额相柏核对败艾扮有效敖芭DD2

16、捌0坝安2 熬年哀绊月版俺日搬罢L2-4扒（略）奥3.3 翱实质性程序埃针对重要账户或绊列报，项目组需啊要记录执行的实奥质性程序，包括癌：氨实质性分析程序稗和细节测试；办对有关重要账户斑或列报的认定，白并索引至有关审邦计工作底稿。皑审计程序的阿性质和范围八重要账户或列报办完奥 凹整懊 笆性唉存敖 拜在翱/熬 板发奥 阿生傲准凹 伴确奥 版性佰截止稗计版 半价肮/半 熬分啊 吧摊俺权跋 办利耙/敖 把义巴 鞍务跋分类阿/昂 安可理半 伴解性扮执行人及柏 班日期吧工作底稿索引号肮实质性分析程序爸懊叭.凹选取单项应收矮账款余额超过人捌民币50万元的啊项目进行函证唉应收账款伴佰是霸阿挨是盎绊DD2叭0

17、按柏2 败（年氨隘月矮岸 捌日百摆L3-哀1矮敖(略）氨抽取20哎败1年12月最后拔5张发运单和2岸0板懊2年1月前5张唉发运单,检查收扒入的截止认定是耙否正确,是否存唉在计入不正确期哀间的情况版柏收入八爱靶是啊隘DD2鞍0斑疤2 肮（年柏拔月笆癌 肮日肮哎L3-凹2挨耙(略）跋邦对期后所有的销颁售退回交易，检案查退回原因是否爸正常、手续是否拔符合规定百白氨收入般背矮应收账款翱敖啊是氨绊熬是叭皑DD2爸0坝吧2 隘（年伴叭月疤按 傲日拜八L3-3傲(略）背捌氨对以前重大错报胺风翱 罢险评估结果的修爸正和扳 斑原因，以及对拟凹实施肮 拔的进一步审计程隘序的般 拌重大更改（如适芭用），摆 隘同时记

18、录于败“柏重大事氨 蔼项概要扳”跋案4.斑审计程序（针对颁某一审计目标采疤用实质性方案）哎针对上述第笆2哎部分列示的每一坝个审计目标，项吧目组需要记录执挨行的审计程序。啊4.1挨审计目标：胺坝审计目标编号案2敖：坏账准备的计艾价和分摊，管理扮费用坝霸坏账的准确性摆隘重大错报风险评埃估结果蔼得出评估结果的爱理由半芭可索引至具体审罢计计划翱艾 高傲矮高邦阿 皑凹为实现董事会制熬定的目标，百A阿公司通过发展新板客户等方法扩大傲其销售。财务报颁表显示收入增长颁预测已实现，但碍同时应收账款余板额大幅增加。管凹理层为扩大销售肮而可能草率地接百受了一些新客户盎，由于办 挨对新客户的资信稗状况缺乏深入了把解，

19、应收账款的班可回收性可能存碍在问题，坏账准版备可能被低估。熬审计程序爸针对重要账户或胺列报，项目组需岸要记录执行的实哀质性程序，包括罢：昂实质性分析程序巴和细节测试；八对有关重要账户扳或列报的认定，瓣并索引至有关审癌计工作底稿。百审计程序的性质哀 昂和范围稗重要账户案或列报拌完懊 氨整白 斑性靶存在哎/版 罢发拌 绊生板准昂 矮确暗 俺性肮截斑 埃止柏计肮 哀价埃/埃 奥分办 岸摊捌权矮 斑利疤/罢 岸义哎 笆务埃分类隘/绊可理拌 皑解性傲执行搬 笆人及隘 办日期捌工作底稿索引号蔼实质性分析程序傲胺将本年应收账款胺周转天数与预期碍值相比较，分析拜差异原因安哀邦坏账准备白八癌管理费半 板用阿暗坏

20、账傲疤笆是袄拔靶是绊半八DD2芭0爱蔼2矮年蔼扳月矮稗日案拌L3-4邦埃班鞍细节测试皑版取得账龄分析表般，检查账龄计算把是否正确（由于芭涉及计算机爸 拔系统，此项测试坝由专家进行）俺胺矮坏账准霸 般备俺艾熬管理费芭 坝用笆吧坏账板巴案是芭半拌是颁袄EE2拌0胺氨2年疤哀月艾绊 哀日摆癌E1-2伴（略）罢爱检查本年计提的挨坏账费用、确认捌的坏账损失和已案作坏账损失后又版收回的账款的原摆因是否合理、是按否已获得管理层瓣的批准爸靶巴坏账准碍 熬备懊爸巴管理费搬 阿用凹稗坏账挨矮班是蔼癌败是皑佰DD2拌0澳斑2笆年靶蔼月办背日瓣暗L3-5傲（略）半笆对已有迹象表明邦回收困难的单项跋应收客户款，询坝问管

21、理层哎 拜计提依据，并检板查其合理性翱癌熬坏账准巴 吧备碍八斑管理费跋 懊用搬啊坏账疤爱蔼是敖稗昂是百艾DD2碍0拜耙2拌年白奥月败瓣日挨爱L3-6唉（略）疤百把对以前重大错报艾风险评估结果的芭修正和原因，以坝及对拟实施的进稗一步审计程序的邦重大更改（如适叭用），同时记录佰于翱“扒重拜 碍大事项概要俺”癌应收账款明细表瓣被审计单位名称笆 阿 盎 财俺务报表期间 皑 八 百 懊 工作底瓣稿索引号俺 A公司拜 瓣 凹 截碍至20扒哀1年12月31邦日止 败 靶 班 皑 L1-1绊佰编制人员及复核埃人员签字：败编制人：DD扮疤日期：20碍熬2年2月8日绊复核人如项目绊经理/项目负责埃人：BB熬日期：

22、20拜白2年2月25日百班项目质量控制复罢核人（如适用）凹：CC 唉 伴日期：20暗芭2年3月12日隘绊金额柏项目啊本期芭金额单位：人民扒币元哎前期绊 俺金额单位：人民阿币元颁调整前瓣审计调整昂调整后碍调整前鞍审计调整扳调整后斑工作底稿索引号斑L3-2(哀略摆)邦应收账款暗办客户疤 A俺埃袄坝6000 0白00绊爸傲般罢版败隘岸叭白客户版 B背佰啊懊败颁吧版氨癌哀版爸胺合计澳啊熬俺芭靶搬翱熬挨版胺伴肮霸班昂相关注释：（略盎）跋败控制测试工作底凹稿格式范例袄被审计单位名称绊 班 绊 财务报表期间胺 翱 颁 挨 工坝作底稿索引号艾 佰 A公司岸 捌 翱截至20氨板1年12月31靶日止 八 蔼 班

23、阿L1-1跋 坝 啊编制人员及复核斑人员签字：澳编制人：DD奥伴日期：20耙矮2年2月8日百复核人如项目邦经理/项目负责百人：BB板日期：20办扮2年2月25日斑翱项目质量控制复百核人（如适用）安：CC 般 哎日期：20挨巴2年3月12日肮癌本工作底稿的目颁的是记录针对某爸项控制的控制测耙试的过程及结果耙。其内容主要包捌括以下部分：白 埃岸 败测试目标；白凹 氨针对的相关控制肮；霸岸 拔样本选取方法和昂审计程序；昂扮 爸 笆测试结果及结论背。1.测试目标办控制测试的目标安进一步审计程序板表索引号阿爸在本期间内该项胺控制的运行是有暗效的巴拌L1霸第般3.2岸部分扳袄2.埃针对的相关控制般所测试的

24、控制：摆销售合同经过管肮理层的适当批准办。捌3.败样本选取方法和佰审计程序奥重大错报风险评暗估结果 扮 凹 碍 半 奥 扮高啊确定测试项目的拜选取方法和审计敖程序蔼确定测试项目的班选取方法和审计瓣程序暗工作底稿索引号颁（如有）敖拔采用审计抽样安 疤检查销售合同是鞍否经过批准，签白订人是否经过适俺当的授权，即在伴权限列表之内。唉对于超出一定金扳额的销售合同，碍是否经由上一级熬授权人员批准。柏吧版见以下办3.5埃部分坝蔼3.2搬 蔼界定总体及抽样拜单元袄扳总体：傲 瓣20蔼鞍1版年签订的所有销爸售合同柏 八 佰抽样单元：一份阿销售合同拌肮3.3跋 昂审计抽样的考虑岸（如采用审计抽拜样的方法）办样本

25、设计、样本肮规模和样本选取哎方法半工作底稿索引号绊安样本规模：稗20班份销售合同稗预计误差率：爸0埃L坝2-1-1哎（略）跋选取样本方法啊柏随意选样皑板L案2-1-2啊（略）拌3.4胺界定误差构成条跋件瓣胺销售合同没有经奥过管理层的适当埃批准斑般3.5 扳实施审计程序扒实施审计程序坝 肮如果内容较多，八也可以单独作为芭一张工作底稿，芭并与上述巴 3.1 白部分索引跋癌百检查销售合同是傲否经过批准，签巴订人员是否经过巴适当的授权，即耙在权限列表之内翱。对于超出一定拜金额的百销售合同，是否哎经由上一级授权氨人员批准。版序号氨笆签订日期八澳销售合同号奥懊销售合同经适当皑批准般1耙芭20碍哀1胺年澳安

26、月班背日拔背1111900扳5拜颁是癌2暗碍20佰蔼1版年唉昂月肮翱日凹百1111912办5伴搬是矮3扳暗20鞍败1拔年挨翱月瓣摆日稗奥1111922盎3瓣瓣是暗4.拌测试结果及结论测试结果拔八没有发现销售合靶同未经管理层适跋当批准的情况芭结论懊八在本期间内该项叭控制的运行是有板效的班蔼细节测试工作底拜稿格式范例按芭应收账款函证按被审计单位名称邦 跋 百 财务报版表期间 白 安 傲 伴 工作底稿鞍索引号澳 按 A公司癌 靶 翱 截至拔20败案1年12月31八日止 唉 案 挨 芭 L3-1安 凹编制人及复核人办员签字霸：爱编制人：哎DD艾日期：肮20版皑2摆年哎2敖月板8矮日叭奥复核人邦坝如项目

27、经理哎/伴项目负责人按佰：扮BB扒日期：摆20扳百2爱年埃2拜月邦25爱日巴绊项目质量控制复爸核人（如适用）哀：袄CC爱日期：敖20叭鞍2耙年摆3跋月熬12笆日爱版本工作底稿的目蔼的是记录针对应颁收账款函证的过埃程及结果。扳 艾其内容主要包括凹以下部分：跋 矮伴 八测试目标；颁 邦半 叭 哎样本选取方法和鞍审计程序；拔霸 巴测试结果及结论岸。1.测试目标邦细节测试的目标霸进一步审计程序伴表索引号昂霸应收账款的存在叭及计价和分摊巴版L1扮第搬3.3矮部分办芭2.蔼样本选取方法和敖审计程序摆重大错报风险评巴估结果瓣芭 俺 捌 把 啊 安 霸 白 皑摆高鞍爱2.1胺确定测试项目的俺选取方法和审计瓣程

28、序凹确定测试项目的伴选取方法和审计捌程序（包括跟进疤及替代性程序）哎工作底稿索引号俺（如有）唉盎选取特定项目，艾选取单项应收客吧户款余额超过人癌民币斑50班万元的项目进行班函证：埃对于收到的回函扒，检查对方确认霸的金额是否与账盎面金额一致，如案果有不符事项，哀分析产生不符事颁项的原因、考虑办该事项是否构成懊错报及对财务报碍表的影响；般如果未得到对方癌的回函，实施替拜代审计程序，例背如，检查期后收摆回款项的资料或芭组成该应收款余败额的支持性资料白，如销售合同，败客户确认的发运叭单等邦邦跋L斑3-1-1挨皑2.2盎 跋界定总体及抽样岸单元啊摆总体：截至捌20把安1唉年背12捌月伴31俺日的应收账款

29、搬 半抽样单元：单项扒应收客户款余额案超过人民币岸50爸万元的项目罢皑2.3绊审计抽样的考虑靶（如采用审计抽艾样的方法）翱样本设计、样本唉规模和样本选取扳方法半工作底稿索引号版叭样本规模：隘邦岸埃预计误差额：澳半版邦包括评估总体的扮预计误差额、确袄定是否分层等，岸以及确定样本规颁模把巴按不适用敖哎样本选取方法：巴本方法包括使碍用随机数表或计斑算机辅助审计技霸术选样、系统选挨样和随意选样蔼袄肮不适用办暗总体误差额的计碍算半安不适用按埃2.4背 稗界定误差构成条案件办扒不符事项的金额班高于或低于账户昂余额人民币暗5柏万元，并且被审般计单位不能合理把解释其差异并提癌供相应依据敖阿3.艾测试结果及结论

30、测试结果吧没有发现误差柏皑对误差的分析罢坝只适用于细节测拌试半颁金 额 单 位巴A皑扒已识别的误差版B般捌推断出的总体误霸差（扣除已识别案的误差）百（A+B）结 论盎败基于以上获取的耙审计证据，在应隘收账款的存在及澳计价和分摊方面柏，没有重大错报拔。瓣蔼应收账款函证核凹对表扮被审计单位名称岸 阿 岸 财务报盎表期间 懊 碍 板 氨 工作底稿熬索引号埃 捌 A公司鞍 澳 哎 截至靶20凹蔼1年12月31坝日止 矮 邦 肮 盎 L翱3-1-1昂敖编制人及复核人背员签字：碍编制人：板DD澳日期：佰20鞍懊2伴年搬2拔月芭8败日啊隘复核人班爸如项目经理鞍/邦项目负责人伴摆：俺BB罢日期：岸20扒凹2啊

31、年碍2拔月稗25碍日芭矮项目质量控制复袄核人（如适用）阿：伴CC蔼日期：扮20捌吧2昂年班3暗月暗12隘日巴啊本工作底稿的目蔼的是记录应收账百款函证及回函情绊况、对回函差异扒的跟进及实施的矮替代审计程序。半其内容主要包括啊以下部分：佰阿 应收账款函耙证情况列表盎稗 板对不符事项执行盎的审计程序绊按 板对未收到回函的伴应收账款实施的凹替代审计程序敖1.啊应收账款函证情肮况列表按项目白客户名称傲工作底稿翱索引号奥账面金额耙回函确认颁金额稗差异翱替代程序百拔客户胺A昂L安3-1澳-1跋a奥熬（略）霸C癌1哎 百700胺 稗000板1半 百500佰 爱000背200罢 扒000盎罢不适用暗绊靶客户捌B

32、坝L矮3-1-1班b坝 哎（略）癌C罢2扳 搬000般 巴000鞍癌敖搬盎C矮：已收回询证函凹 叭 颁C捌：已发询证函 爱 拔胺：已实施相关替鞍代审计程序扒2对不符事项懊执行的审计程序唉艾差异的出现是因邦为被审计单位与啊客户暗A按在确认应收（应颁付）账款上的时蔼间性差异。被审皑计单位是在客户百前来提货当天确芭认收入及应收账拔款，而客户把A拌的财务部门是在拌收到货物后才会伴确认相关的负债拌。已检查相关白 安的销售合同、经肮客户坝A笆签字确认的发运般单，没有发现异癌常情况。捌 日熬 期 吧 岸 金 额版 凭证瓣号 昂检查销售合同 疤 检半查发运单皑20翱邦1年叭佰月安扮日 摆 500 0熬00 败

33、345 胺 扳班 搬 艾 爱袄20坝埃1年拜扮月拜白日 澳 200 0白00 矮351 搬 半颁 叭 八 佰巴20澳盎1年伴哀月岸扮日 叭1 000 0巴00 胺678 案 扮肮 袄 艾 笆凹 小 计蔼 阿 1 凹700 000八 吧 啊 摆 艾 扳 半 鞍3.邦 八对未收到回函的啊应收账款实施的阿替代审计程序扳伴检查了期后收回芭款项的银行进账霸单，没有发现异吧常情况捌日 期奥傲金 额胺袄凭证号拔敖检查银行进账单懊20啊靶2罢年矮艾月坝八日翱鞍500瓣 跋000啊哎56埃版暗20板哀2澳年隘拜月背伴日熬澳1八 霸500澳 挨000扮熬105盎昂案 按小 计盎叭2版 罢000靶 盎000唉懊捌熬

34、肮 艾实质性分析程序敖工作底稿格式范俺例跋被审计单位名称凹 氨 扳 财按务报表期间 柏 靶 颁 笆 工作底稿矮索引号鞍 按 A公司蔼 稗 哎 截至疤20哎凹1年12月31半日止 暗 懊 鞍 L3哀-4绊编制人及复核人癌员签字：瓣编制人：办DD艾日期：半20拜案2挨年靶2阿月翱9伴日版皑复核人矮皑如项目经理扳/巴项目负责人胺霸：埃BB办日期：班20扒碍2唉年捌2百月耙25板日邦昂项目质量控制复扮核人（如适用）俺：凹CC懊日期：稗20八佰2鞍年懊3盎月扳12罢日拌傲本工作底稿的目拔的是记录实质性般分析程序的过程跋及结果。其内容挨主要包括以下部哀分：翱 岸巴 矮实质性分析程序芭的目标； 分析程序；白

35、 凹班 挨对偏离预期数据柏的重大波动或关芭系实施的审计程拜序； 结论。扮1.搬实质性分析程序哎的目标癌实质性分析程序叭的目标柏进一步审计程序拌索引号肮哀审计目标编号安2碍：坏账准备的计背价和分摊，管理爸费用安背坏账的准确性拜蔼L1颁第肮4.2懊部分爱盎重大错报风险评按估结果奥高2.分析程序预期案阿该公司前两年的绊应收账款周转天摆数分别是傲70岸天和埃72熬天。通过询问销安售部门负责人，罢获知本期提供给般户的信用条件没巴有变化，均为矮60氨天。氨 艾因此，预期本期拔的应收账款周转翱天数为胺72挨天。暗可接受的差异额傲拌基于重要性水平氨和计划的保证水哎平，确定可接受叭的差异额为：唉 案应收账款周转

36、天皑数与预期值相差罢 扮5懊 胺天。班百项目暗本期柏预期值佰差异把可接受的差异额瓣霸应收账款周转天叭数佰哀80澳天凹熬72氨天鞍百8澳天爱罢5佰天搬啊3.澳对偏离预期数据肮的重大波动或关啊系实施的审计程搬序搬发现的偏离预期癌数据的重大波动佰或关系及实施的按审计程序稗应收账款周转班天数的重大波动哎主要原因是A公阿司为扩大销售吸百引了一批新的客暗户，部分新客户艾的应收账款账龄绊超过了A公司提鞍供的还款期。管般理层已对这些客稗户的资信状况进阿行了跟进了解，澳这些新客户多为胺房地产企业、资耙金周转期较长。盎通过检查这些新蔼客户资信状况资拌料，没有发现重霸大的支付能力异敖常情况。按 岸 4结论袄基于以上的分艾析程序，应收账唉款的实际周转情办况与预期数据之癌间没有重大异常啊情况。附：懊