递延所得税资产的确认的研究

1、论文编号：本科毕业论文（设计）目:那延所得税资产的确认的研究姓 名：学 号：系 别：专业班级：指导教师：2013年3月31日递延所得税资产的确认的研究学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任 何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由 本人承担。论文作者签名：日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件

2、和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权华南师范大学增城学院可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于1、保密口，在 年解密后适用本授权书。2、不保密M（请在以上相应方框内打“）作者签名：日期：年月日指导老师签名：日期：年月日递延所得税资产的确认的研究中文摘要2006年我国颁布的新会计准则中，所得税会计实现了和国际会计准则的趋同。文章从会计准则中递延所得税资产的理论入手进行分析， 接着阐述所得税资 产的本质、产生的原因和确认原则，分析递延所得税资产实现的可能性，然后分 析递延所得税资产与利润的密切关系以及

3、利用递延所得税资产带来的利润操纵问题，最后通过提出在准则完善递延所得税资产的方法，达到提高会计信息的可靠性和递延所得税资产的质量。关键词：所得税会计，递延所得税资产，利润操纵递延所得税资产的确认的研究AbstractIn 2006, China promulgated the new accounting standards, the accounting for income taxes and the convergence of international accounting standards. Articles analyzed starting from the theory o

4、f deferred income tax assetsin the accounting standards, and then elaborate the nature of the income tax assets,the causes and confirm the principle, the possibility of the analysis of the deferred tax asset is realized, then the analysis of deferred income tax assetsand profits of the close relatio

5、nship between and the use of deferred income tax assets the profit manipulation problem, and finally propose guidelines to improve the deferred income tax assets to achieve the quality of the reliability of the information, and improve the accounting of deferred income tax assets.Keywords: Accountin

6、g for income taxes ； deferred income tax assets ； profit manipulationII递延所得税资产的确认的研究WrraBT宏目录 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 中文摘要 IAbstract II HYPERLINK l bookmark20 o Current Document .递延所得税资产的确认的概述 1递延所得税的概念 1递延所得税资产的确认 1递延所得税资产的计量 1.递延所得税资产的本质 2递延所得税产生于可抵扣的暂时性差异 2递延所得税资产确

7、认的原则 2.递延所得税资产实现的可能性 3.递延所得税资产带来的利润操纵的问题 4递延所得税资产的确认与企业管理层的关系 4递延所得税资产与净利润的关系 4利用递延所得税资产确认操纵利润的主要手段 5 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document .完善递延所得税资产的确认的建议 7设定递延所得税资产确定的判定标准 7建议取消递延所得税资产减值予以转回的规定 7增加递延所得税资产的二级科目 7规范各行各业做账依据 7 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document .提升递延所得税资产信息质量的办法 8提升会计财务人员

8、的职业判断能力 8加大会计人员的培训力度 8加强对递延所得税资产实现可能性判断的监督 8 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document .结论 9参考文献 11致ft 错误！未定义书签。递延所得税资产的确认的研究引言2006年我国颁布的新会计准则中，所得税会计的处理方法由资产负债表债 务法取代原来的所得税会计处理办法， 做出了一系列的完善，实现了与国际会计 准则接轨。资产负债表债务法更清晰地反映了企业的资产情况，有助于报表使用 者对企业的财务状况与未来现金流量做出恰当的评价和预测，这些现实意义是毋庸置疑的，充分反映了现行所得税会计准则存在的合理性。中国实施

9、会计新准则已经将近6年，我国对所得税的研究的起步相对较晚， 国内的专家学者特别是对 递延所得税资产的确认的研究的著作并没有很多。本文就递延所得税资产的确认 问题进行深入的研究。1,递延所得税资产的确认的概述递延所得税资产的概念递延所得税资产是由过去的交易或事项产生的，很可能带来未来的经济流 入，会计主体对此未来经济利益有控制权。通俗点来说，资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值大于计税基础时，产生的可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。递延所得税资产的确认因可抵扣暂时性差异的存在导致递延所得税资产的产生，递延所得税资产的 确认应以未来生产经营期间可能取得的应纳税所得额为限。在未来期

10、间内可抵扣暂时性差异转回的时候，若企业无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂 时性差异，使得无法实现与可抵扣暂时性差异相关联的经济利益的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据预测未来期间能够产生足够的应纳税所得额 可用于可抵扣暂时性差异转回的， 则应以可能取得的应纳税所得额为限， 确认相 关的递延所得税资产。例如，某企业2009年亏损200万元，如果现在已有充分证据表明该企业未 来5年的盈利最多只有100万元，则不能确认递延所得税资产50万(200 X 25%), 应以可能取得的应纳税所得额为限只能确认递延所得税资产25万(100 X 25%递延所得税资产的计量递延所得税资产期末余额

11、=可抵扣暂时性差异期末余额x适用税率，本期递 延所得税资产发生额=递延所得税资产的期末余额一递延所得税资产的期初余 额。本期递延所确认递延所得税资产时， 应当以预期收回该资产期间的适用所得 税税率为基础计算确定。比如说，税法规定 2008年1月1日起，所得税税率由 33麻为现在的25%因为2007年年底的暂时性差异可以在 2008年以后期间转 回，所以2007年年底的递延所得税资产的确认应采取 25恁一税率核算计量。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间怎样，递延所得税资产都不要求折现。企 业在确认了递延所得税资产以后， 在资产负债表日，应当复核递延所得税资产的递延所得税资产的确认的研究Wrra

12、BT宏账面价值。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂 时性差异带来的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。,递延所得税资产的本质递延所得税产生于可抵扣的暂时性差异(1)暂时性差异。根据暂时性差异的概念，暂时性差异是由资产和负债的 账面价值与计税基础两者之间的差额确定。资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值大于计税基础时，都会产生暂时性差异。其中，资产和负债的账面价值按照新会计准则确认和计量， 而计税基础是按照税法的规定核算的， 新会 计准则把资产负债表债务法作为核算所得税的主要方法，确定暂时性差异是关 键。暂时性差异侧重资产负债表，反映会计准则与税法规定就统一

13、交易处理的累 计差异。旧准则在对时间性差异对所得税的影响记入“递延税款”，借记或者贷记“递延税款”，新的会计准则在所得税会计根据暂时性差异对未来应纳税所得 额的影响，分为可抵扣的暂时和应纳税暂时性差异性差异。 可抵扣暂时性差异允 许在未来期间转回，将会减少应纳税所得额， 减少未来期间的应交所得税。在当 期产生可抵扣暂时性差异，符合准则确认条件的情况下，应当确认相关的递延所 得税资产。(2)形成可抵扣暂时性差异的资产。可抵扣暂时性差异是由资产的账面价 值小于其计税基础产生的。对未来可抵扣和亏损和未来利用税款抵减， 国际会计 准则规定，如果存在可能获得能利用尚未利用的可抵扣亏损和未利用的税款抵减

14、来抵扣的未来应税利润，对于未来可抵扣亏损和未利用税款抵减的向后期结转， 应确认为一项递延所得税资产，也就是说现在看来造成多缴纳税款， 可以在未来 期间少缴纳税款，其会计处理为，借“所得税费用”，借“递延所得税资产”，贷 “应交税费-应交所得税”。从经济意义来看，在未来期间资产产生的经济利益少， 按照税法规定允许税前扣除的金额多， 根据账面价值与计税基础之间的差额， 企 业在未来期间可以减少应交所得税， 符合准则确认的条件的，应当确认相关的递 延所得税资产。用固定资产折旧例子说明，会计上按 5年计提折旧，税法规定按 10年计提固定资产折旧，折旧使得期末固定资产账面的价值小于计税价值，就 形成可抵

15、扣暂时性差异资产。(3)形成可抵扣暂时性差异的负债。可抵扣暂时性差异的负债是因为负债 的账面价值大于其计税基础形成可抵扣暂时性差异。负债产生的可抵扣暂时性差 异的实质是未来期间计税时按照税法规定可予以税前扣除的金额。一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的所有或 者部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额，使企业的应交所得税减少。递延所得税资产确认的原则(1)递延所得税资产的一般处理。递延所得税资产产生于可抵扣的暂时性WrraBT递延所得税资产的确认的研究差异，企业在确认递延所得税资产的时候，应该遵循会计谨慎性原则，不应该虚增资产，导

16、致高估资产。在确认递延所得税资产时应把未来可能获得的应纳税所 得额为限考虑在内，会计准则规定不应该确认为递延所得税资产的则不能确认。 企业有明确证据表明可抵扣暂时性差异转回的期间能够有足够的应纳税额，就以未来的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。财务人员在确认递延所得税资产的时候，应该考虑两个问题，一是考虑公司 在未来的经营期间(可预见的若干年内) 产生足够多的应纳税所得额，确认为递 延所得税资产；二是对以前年度已经确认的递延所得税负债在转回期内将会增加 应纳税所得额，在此基础上确认当期的递延所得税资产。如某公司在开始正常生产经营活动之前发生了 500万元的筹建费用，该费用 在发生时已

17、计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在开始生 产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他差异。 该企业适用的所得税税率为 25% ,其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所 得额。例题中的可抵扣的暂时性差异为 500万元，首先应考虑到这5年很可能实 现的应纳税所得额，确认递延所得税资产为 125万元( 500X 25%。(2)不确认递延所得税资产的特殊情况。某些情况下，如果企业发生的某 项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应 纳税所得额，且该项交易中由于资产

18、、负债的初始确认金额与其计税基础不同而 产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中明确规定不应确认为递延所得税资 产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，就需要调整资产、负债的入账价值， 对实际成本进行调整将有违背会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的真实性和可靠性，而该种情况下不影响利润，同时也不影响到应纳税所得额， 所以不确认相应的递延所得税资产。这些情况主要包括：内部研发形成的无形资产，承租人融资租入的固定资产，分期付款购入的固定资产、无形资产等。融资租赁固定资产的账面价值为最低租赁付款额现值，计税基础为未来支付 租金总额，产生可抵扣暂时性差异， 但不确定递延所得税资产。以下就承租人融 资

19、租入的固定资产说明不确认递延所得税资产的特殊情况。如A公司于2008年向B公司融资租入一项固定资产，该固定资产在租赁日的公允价值为 2000万元， 最低租赁付款额为1800万元，该资产的公允价值为1900万元。则该项资产的入 账价值为1800万元，该设备的计税基础为2000万元，形成的可抵扣暂时性差异 200万元，不计入递延所得税资产。,递延所得税资产实现的可能性(1)递延所得税资产实现的条件。递延所得税资产实现的可能性，所得税 准则要求企业应当以未来经营期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限，确认递延所得税资产。 该条件包括两层意思，一是企业应当估计未来递延所得税资产的确认的研

20、究WrraBT宏的经营期能够取得足额的应纳税所得额，可以用来抵扣产生的暂时性差异，才允 许确认递延所得税资产，在递延所得税资产的计量上，这是一个必要的条件，否则，即使资产的账面价值与计税基础产生多大金额的差异，都不能确认为递延所得税资产。二是会计准则规定，未来经营期间很可能取得的用来抵扣暂时性差异 的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。 这是递延所得税资产的确认和计量的 限定条件，企业不能无限制的确认递延所得税资产， 这一限定条件体现了会计准 则在递延所得税资产的确认上的谨慎性要求。总而言之，如果企业有充分的证据表明其可抵扣暂时性差异转回的未来期间 能够产生足够的应纳税所得额，进而用以可抵扣暂

21、时性差异的，则应以可能取得 的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。如果在可抵扣暂时性差异额 转回的未来期间，企业无法产生足够多的应纳税所得额， 无法实现可抵扣暂时性 差异相关的经济利益时，则不确认为递延所得税资产。(2)在判断递延所得税资产上要关注的问题。企业在预测未来经营期间能 够产生足够多的应纳税所得额用以抵减暂时性差异时， 企业会计准则并没有明文 说明预测企业能否产生足够的应纳税所得额的标准。税收最小化是上市公司进行 盈余管理最直接的动机，上市公司处于盈余管理或者管理层处于利益驱动，往往会忽视确认递延所得税资产的条件， 在实际工作中违背企业会计准则，利用递延 所得税资产进行利润操

22、纵。目前的会计准则并没有实质性规定如何估计企业未来 会取得足够多的应纳税所得额，企业可以从自身出发，以制定的预算、计划、战 略目标为参考，所在的行业板块和行业的发展前景与当前的宏观经济环境结合起 来，预测企业未来能够取得足够多的应纳税所得额。总之，递延所得税资产的确认实现的可能性与复杂的现实存在矛盾。2,递延所得税资产带来的利润操纵的问题递延所得税资产的确认与企业管理层的关系在所得税会计里，递延所得税资产是在未来期间很可能取得足够的用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限而确认的一项资产，而在递延所得税负债 的确认上，并没有这一限定条件，体现了会计谨慎性的原则。判断递延所得税资 产的实现可

23、能性，递延所得税资产的确认依赖于未来正常生产经营活动中有可能 实现的应纳税所得额情况进行判断。企业管理层需要对未来获取的应纳税所得额 进行综合的判断，在这里，企业管理层的主观判断就具有重要地位了，未来的不可预见会给企业管理层造成预测的偏差。由于会计准则的不完善，会计信息的不对称性，给企业管理层带来了主观人为的操纵净利润的空间，因此上市公司会利用这一准则规定对利润进行调节。递延所得税资产与净利润的关系在一般情况下，递延所得税资产的确认和计量影响所得税费用的金额，进而WrraBT递延所得税资产的确认的研究影响到报表中的净利润。在确认递延所得税资产时，可能会影响两个以上与净利 润相关的会计科目。利用

24、递延所得税进行利润操纵，不会影响到应交的所得税和 企业的现金流，但会直接影响到当期利润。若递延所得税资产的总额大于递延所 得税负债的总额，就相当于获得一项递延所得税收益，降低了当期的所得税费用， 从而提高了净利润。反之，则降低净利润。如果将可抵扣亏损确认为递延所得税 资产，可以减少所得税费用，增加当期利润。某些上市公司业绩不佳，确认了大 额的递延所得税资产，达到美化和粉饰财务报表的目的，假如剔除掉递延所得税 资产所作出的贡献，公司业绩会更加难看。利用递延所得税资产确认操纵利润的主要手段(1)递延所得税资产确认时的利润操纵。根据所得税准则的规定，企业应以未 来的经营期间取得足够多的应纳税所得额为

25、限抵扣暂时性差异确认递延所得税 资产，在递延所得税资产的确认上更能体现会计的谨慎性原则。值得注意的是， 递延所得税资产的确认，导致所得税费用减少、从而引起净利润增加。确认递延 所得税资产仅仅是对未来的一种预测，而这种预测本身就存在很大的人为和主观 因素，因此上市公司会滥用对未来可供抵扣的应纳税所得额的预计的来达到操纵 利润的目的。国外的很多文章已经证实上市公司利用递延所得税资产的确认进行 盈余管理和利润操纵。止匕外，所得税会计准则还规定，在资产负债表日，有确凿 证据表明未来可获得足够多的应纳税所得额来抵扣时，应确认以前年度未确认的 递延所得税资产。因此，上市公司就可以忽略该条件规定对有计划调节

26、各年度的 利润表。下面以上市公司山东的海龙上市公司为例子， 说明递延所得税资产的确认带 来的利润操纵问题，相关数据的主要来源于新浪财经网。山东海龙公司前身是潍坊市寒亭区央子盐业股份公司，于1988年以社会募集方式设立的股份有限公司。公司社会公众股于1996年12月26日在深圳证券交易所挂牌交易。主要的经营范围包括：化纤用浆粕生产；生产产品销售；粘胶 纤维、空心砖的生产、销售；备案进出口业务；许可证范围内普通货运；餐饮、 客房服务等。山东“海龙”在2010年的利润表中，该企业2010年的利润总额为一468, 512,619.00元，净禾I润为一395,469,014 . 00元。同时，在2010

27、年的资产负债 表中，企业2010年年初的递延所得税资产为 36,998,267 . 00元，年末的递延所 得税资产为119,550,340.00元。从以上列示的数据中很容易发现，山东“海龙” 在2010年确认了高达82,552,073 . 00元的递延所得税资产，导致净利润远远高 出利润总额的其中一个重要原因。从 2010年年度报表附注可以看出，2010年递 延所得税资产的主要来源坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、未弥补亏损等，其中因为未弥补的亏损而确认为递延所得税资产的金额最大，总共69,777,231 . 00元，占全年递延所得税资产的85%在确认巨额的递延所得税资产递延所得税资产

28、的确认的研究后，公司依然是亏损，但是，确认巨额的递延所得税资产令到企业减少了25%勺亏损，否则，企业面临更加严重的亏损。在确认递延所得税资产的时候，根据企业会计准则 -所得税规定，对每 一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税 负债的金额，确认递延所得税资产的依据。也就是说，山东海龙应当在会计报表附注中说明可抵扣亏损到期日前企业能够取得足够多的应纳税所得额的估计基 础。但是，在山东海龙的年度报表附注中却不能看到任何披露，这就不得不质疑山东海龙公司，利用递延所得税资产的确认操纵利润。虽然我国的企业会计准 则-所得税规范了递延所得税资产的确认问题，但是由于规范并不具体

29、，实际 操作中难以把握，导致了部分企业在递延所得税资产确认的问题上时具有较大的 随意性，并没有按照准则规定披露企业确认递延所得税资产的依据。(2)递延所得税资产减值损失及其转回过程中的利润操纵。现行所得税会 计准则规定，在资产负债表日企业应复核递延所得税资产的账面价值。在未来期问，如果企业无法获得充足的应纳税所得额用来抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产账面价值，并且在获得足够的应纳税所得额时， 应当转回减记金 额。但是，未来期间预测应纳税所得额在一定程度上依赖于会计人员的职业判断， 且管理者容易受到利益驱动意图的影响，这种对未来的预测行为存在较大的主观 人为性，令到减记递延所得税资产存

30、在过大的操作空间，缺乏可衡量的标准和制约手段。企业在管理层利益驱动和监管不力的情况下，可以利用这一政策上不完 善，人为的把递延所得税资产减值处理记入当期营业外支出， 使当期的利润增加， 待日后再把递延所得税资产减值额转回来，以达到操纵利润的目的，使会计信息使用者和利益相关者难以衡量企业减记递延所得税资产行为的客观性和真实性， 导致会计信息的失真。下面就实例来说明递延所得税资产减值损失及其转回过程中的正确处理方 法：20X 7年12月31日，企业因交易性金融资产公允价值变动产生的递延所得 税资产账面价值为30万元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得 税资产的利益只有18万元。企业应确认

31、相应的递延所得税资产减值。其会计处 理为(单位：万元)：借：所得税费用一一递延所得税费用12万元贷：递延所得税资产一一交易性金融资产12万元假设20X8年12月31日，经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所 得税资产的利益有40万元。企业应在原减值的范围内转回其减值。其会计处理 为：借：递延所得税资产一一交易性金融资产12万元贷：所得税费用一一涕延所得税费用12 万元递延所得税资产的确认的研究.完善递延所得税资产的确认的建议尽管我国的所得税会计准则参照国际会计准则的基本结构， 与国际会计法趋 同，但在实际的操作中仍然存在一些问题和不足。 上司公司存在利用所得税会计 准则的漏洞进行操纵利润，

32、以下是对递延所得税资产的确认上的建议。设定递延所得税资产确定的判定标准我国所得税会计在递延所得税资产的确认上还没有统一的处理方法。在所得税会计里，递延所得税资产是对于可抵扣暂时性差异。以未来期间很可能实现的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。在所得税会计准则中并没有对“很可能”这一标准作出进一步的说明，表述模糊，完全取决于 会计人员的职业判断。目前我国的会计人员整体的职业素质不高， 容易出现会计 信息的失真。会计准则的模糊说明，大大削弱了递延所得税资产的确定的可操作 性。在会计准则上应作出相应的准则调整，使递延所得税资产的确认有一个统一 的标准，进一步完善和健全我国的所得

33、税会计准则，从而完善我国的税收政策， 使会计人员做账有据可循，更能体现会计的谨慎性原则。建议取消递延所得税资产减值予以转回的规定为了防止上市公司利用递延所得税资产的转回进行盈余管理和操纵利润，现 行所得税会计准则可以规定减记的递延所得税资产不能转回，使上市公司在递延所得税资产减值处理时保持谨慎。 因为利用减记递延所得税资产，从而达到隐藏 起来的利润将没有机会再转回来，以此缩小上市公司人为的调节利润的空间，有 助于提高会计信息的可靠性。增加递延所得税资产的二级科目企业在递延所得税资产确定和计量的实际操作中， 可根据产生递延所得税资 产的不同来源设置二级科目核算。企业按照准则的规定，根据自身的实际

34、情况， 设置递延所得税资产的二级科目。 在递延所得税资产科目下设置二级科目， 包括 “固定资产”、“应收账款”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等二级 科目，然后核算产生可抵扣暂时差异的原因， 如固定资产的账面价值小于其计税 基础形成的可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产的，记入“递延所得税资产-固定资产”；可供出售金融资产公允价值的变动，资产的账面价值和计税基础形 成可抵扣暂时性差异的记入“递延所得税资产-可供出售金融资产”。设置递延所 得税资产的二级科目，通过递延所得税资产的二级科目， 可以清楚的看出产生递 延所得税资产的原因，使会计信息使用者对会计信息一目了然， 提高会计信息的 透

35、明度。规范各行各业做账依据建议企业会计准则-所得税新增加规定，在不同的行业中，规定可抵扣 亏损的处理方法。某些行业企业的初始投资成本较大，如房地产行业的企业，在7递延所得税资产的确认的研究开始时投入巨额的初始成本，收回初始成本金额的期间较长，受到国家宏观调控 房价政策的影响，无法完全正确的预测未来的盈利情况， 所以初始成本投入较大 的企业，可以根据自身的情况，选择全额计提可抵扣亏损形成的递延所得税资产， 也可以采取部分计提，但是必需在财务报表附注中披露预测的盈利情况。 而对于 某些行业的企业投入初始成本金 6额过低，如果在企业未来五年都没有盈利， 似 乎不太可能，该所以该类型的企业应该全额计提

36、可抵扣亏损额产生的递延所得税 资产。递延所得税资产的可抵扣金额和企业所在的行业综合起来分析，能够具体的反映递延所得税资产在各行各业的不同情况。递延所得税资产是所得税会计准则中的重点和难点， 递延所得税资产的确认 由与我国的税收政策相关，所以必需加强对所得税会计理论与方法的研究。 新会 计准则中，我国引入资产负债表债务法， 新准则颁布以来，我国的专家学者对递 延所得税资产的研究虽然日益加深，但是总体来说还不够。我国在所得税会计方 面的研究起步比较晚，所得税会计在我国的研究还相对薄弱。 必须加大递延所得 税资产的研究，鼓励国家各级财政部门、企业会计部门等共同探讨递延所得税资 产的确认的发展方向，立

37、足我国国情， 设计出易于操作，且与国际会计准则相协 调的具有中国特色的所得税会计政策。.提升递延所得税资产信息质量的办法提升会计财务人员的职业判断能力会计人员是会计活动的主体，是会计信息的直接生成者，是企业财务报表的 直接编制者，会计人员对递延所得税资产的理解深入程度将直接关系到财务报表 所反映的会计信息是否符合会计准则的要求。无论是企业财务人员，还是注册会 计师，都需要进一步提升自身的职业判断能力。 随着资产负债表债务法在我国的 逐步推广应用，财务人员只有不断提升自身的职业判断力， 才能在企业的业绩预 测作出合理的判断，最终把握好企业资产及负债的确认计量。 在递延所得税资产 的确认与转回对本

38、期所得税影响的金额， 在实际工作中需要依靠会计人员的专业 判断来衡量，这对会计人员的专业判断能力和业务素质提出较高的要求。加大会计人员的培训力度在2006年颁布新准则之前，应付税款法因其在实务中易被掌握和操作，一直 被诸多企业的首选，到目前为止，很多非上市公司仍选用应付税款法。尽管新会计 准则下的资产负债表债务法所得税会计核算，加大了会计技术难度，政府部门必 须强化所得税会计观念，广开渠道促进会计人员的学习和交流 ，加强培训会计人 员的力度，使更多财务会计人员熟悉掌握和操作所得税会计准则。不断加强宣传 所得税宣传力度，有利于促进国家税收的管理体制。加强对递延所得税资产实现可能性判断的监督企业在

39、判断递延所得税资产的实现可能性的时候， 所得税会计准则并没有可递延所得税资产的确认的研究遵循的准则规定，往往具有不确定性， 这主要是由以下两个方面的原因引起： 一 是误差性差异，企业在制定预测、预算及计划的时候，不可能对所有业务作出完 全准确预计，在对是否取得足够多的应纳税所得额和未来的盈利情况时，完全是取决于企业会计人员的主观判断， 会计人员根据国家政治经济环境、 企业所在的 行业的发展情况、企业的发展战略等多方面结合起来做出的预测，而未来发生的不可抗力事件根本无法进行预测，未来事件的不确定性使企业预测导致企业会存 在误差性差异；二是企业主观行为， 即上市公司为了达到一定业绩， 上市公司高

40、级管理人员利益驱动进行粉饰报表的行为， 利用递延所得税资产的确认，从而达 到操纵利润。因此，相关部门对企业判断递延所得税资产的确认的结果进行持续 监督，并根据不同情况进行处理，尤其要加强对利用递延所得税资产的确认进行 利润调节行为和主观恶意披露信息行为进行监督和处理，这样有利于提高企业递 延所得税资产的确认、计量与披露的透明度。.结论本文以我国2006年新会计准则中的递延所得税资产的确认政策为例，结合 我国特殊的市场管制环境，探讨了会计准则更新后，作为会计主体的企业在会计 处理上的应对问题。我国自引用资产负债表债务法以来， 实现了与国际会计准则 接轨，使得资产负债表中的递延所得税资产项目更加符

41、合资产会计要素的定义， 遵循了会计谨慎性原则，提高了财务报表对财务状况和未来现金流量的预测价 值。同时，对于绝大多数上市公司来说， 递延所得税资产作为一个新的会计科目 被引入财务报表，新所得税会计准则在对管理层对未来应纳税所得额的预测时没 有明文规定，使得管理层存在利用所得税会计准则中递延所得税资产的确认的进 行操纵利润的空间。文章通过递延所得税资产的确定的研究， 从上市公司利用递延所得税资产的 确认与操纵利润之间的相互关系进行深入的分析。研究表明，所得税会计准则的不完善，企业内部治理机制相对薄弱，缺乏有效的监督机制，上市公司会出于利益的推动，利用递延所得税资产的确认进行操纵利润。笔者认为，递延所得税资产的确认关系到我国所得税会计的发展和企业所得税征管体制的完善，制约会计准则在实际中的应用，因此，完善所得税会计准则，加强对递延所得税资产的确 认的监督检查，提高税收执法效率，严厉打击企业利用递延所得税资产的确认操 纵利润的行为就显得十分重要。递延所得税资产的质量又与会计人员相关联，会 计人员的业务水平对于新会计准下递延所得税资产的确认和计量则具有重要影 响，在实际的操作中，需要依靠会计人员的职业判断，会计人员对新会计准则的 理解程度，直接关系到递延所得税资产是否符合新会计准则的各项要求，应该从递延所得税