企业所得税税务筹划研究分析 税务管理专业

1、目 录中英文摘要、关键词I一、 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc381103397 前言1 HYPERLINK l _Toc381103398 二、企业所得税税务筹划的必要性1 HYPERLINK l _Toc381103399 （一）企业所得税税务筹划概述1 HYPERLINK l _Toc381103400 （二）企业所得税税务筹划必要性1 HYPERLINK l _Toc381103401 三、我国企业所得税税务筹划中存在的问题2 HYPERLINK l _Toc381103402 （一）企业对所得税税收筹划涵义的认识存在误区2 HYPERLINK l _

2、Toc381103403 （二）企业税收筹划设置和管理水平低3 HYPERLINK l _Toc381103404 （三）企业所得税税务筹划流程设计不科学3 HYPERLINK l _Toc381103405 四、企业所得税税务筹划的运营4 HYPERLINK l _Toc381103406 （一）明确企业所得税税务筹划的目标4 HYPERLINK l _Toc381103407 1、节税成本最大化4 HYPERLINK l _Toc381103408 2、企业收益最大化5 HYPERLINK l _Toc381103409 3、企业所有者财富最大化5 HYPERLINK l _Toc3811

3、03410 4、企业现金流量净现值最大化5 HYPERLINK l _Toc381103411 5、纳税成本最优化6 HYPERLINK l _Toc381103412 （二）明确企业所得税税务筹划的原则6 HYPERLINK l _Toc381103413 1、应遵循守法和自我保护的原则6 HYPERLINK l _Toc381103414 2、应遵循成本效益原则6 HYPERLINK l _Toc381103415 3、应遵循风险收益均衡原则6 HYPERLINK l _Toc381103416 （三）企业所得税税务筹划的财务运用7 HYPERLINK l _Toc381103417 1、

4、投资活动的税务筹划研究7 HYPERLINK l _Toc381103418 2、筹资活动的税务筹划研究7 HYPERLINK l _Toc381103419 3、生产经营的税务筹划研究8 HYPERLINK l _Toc381103420 4、收益分配的税务筹划研究9 HYPERLINK l _Toc381103421 五、结束语9 HYPERLINK l _Toc381103423 参考文献 PAGEREF _Toc381103423 h 10 HYPERLINK l _Toc381103422 致谢语 PAGEREF _Toc381103422 h 11企业所得税税务筹划研究论文摘要 伴

5、随着我国经济的快速的发展，我国企业之间的竞争变得越来越激烈，为了有效提高企业的竞争能力，需要对企业的各种经济活动进行合理的税务筹划，使得在法律允许的范围内有效减低企业的税务负担，提高企业的净收入能力和水平，为企业的快速的发展奠定强有力的基础。科学合理地开展企业所得税税务筹划，已成为广大企业和税务工作者研究和关注的热点问题。但在实践中，由于存在认识上的偏差，导致出现企业将偷逃税收与税务筹划混淆的现象，文章从国家的税收政策出发，结合税法的有关规定，分析了企业如何对所得税进行税务筹划。关键词 企业 所得税 税务筹划Enterprise income tax planning researchAbst

6、ract ：With Chinas rapid economic development, our enterprise competition has become increasingly fierce, in order to improve the competitive ability of the enterprise, need all kinds of economic activities of enterprises reasonable tax planning, can effectively reduce business within the scope of th

7、e law of the tax burden, increase the net income ability and level of enterprises, laid a strong foundation for enterprise development. competition is becoming increasingly fierceThe importance of tax planning is more obvious. Scientific and reasonable to develop the enterprise income tax planning,

8、has become a hot issue in the majority of enterprises and tax workers research and attention. But in practice, due to the deviation of understanding, led to the emergence of enterprises will be confused with tax planning tax evasion phenomenon, this article from the national tax policy, combined wit

9、h the relevant provisions of the tax law, the analysis how the enterprise income tax for the tax planning.Key Words：enterprise income tax; tax planning前言时代在进步，社会在前行，如今中国的经济较以往有了很大的改善，而公司之间的相互竞争也愈加激烈，怎样能够提升公司的竞争力呢？这还是要从公司的税务方面入手，加以规划，在不违背法律法规的前提下，让公司的税务能够降低一些，这样一来公司的压力也会小一些，而公司的收入也会大大的提高，让公司能够继续运作下去。

10、企业所得税税务筹划的必要性企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。 （一）企业所得税税务筹划概述国内关于税务筹划概念的认识较模糊, 从已有的专著来看, 代表性的说法有:一是税务筹划属于避税范畴, 避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分, 广义的看法有, 人大张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排, 主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的

11、转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为, 甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化, 因此用好相关政策进行企业所得税筹划, 具有非常重要意义。 （二）企业所得税税务筹划必要性 国家税收是国家依靠着一些自身的权利来让人民的收入进行适当的分配，税收本身来说就有自身的特性，这就意味着税收就是一种单向的收费，而且加入你缴纳了税款，那么是不可以在要回来的。这对于每一家公司来说，这也是一种没有丝毫回报的投入资金，也可以称

12、作一种成本。这样看来，如果能够减少一些税款的上缴，公司的利润才会更大，当然这一切都是在不违反法律的情况下来说的。税务筹划乃是各个公司普遍使用的方式，这是不违反法律的行为，而且对于国家政府来说，这也是一种有力的调节经济的工具。我国政府对于经济的掌控可以说就是通过税收来得以实现的，而且针对不同的纳税人的自身情况，我国也制定了一系列的纳税政策。所以说，我们大可以针对这种政策来利用税务筹划找到适合自己的纳税方法。何为税务筹划？就是说要上缴税款的人按照相应的法律法规，在公司实际运转过程中，采取合适的方式来减轻税款的压力，这样可以让公司不必再为大量的税款而犯愁，更是会让公司的盈利有所提升，让公司能够有没好

13、的未来发展空间。原则上说，税务筹划可以针对一切税种，只是不同税种的税负弹性大小是不同的，这主要取决于各税种的不同内在要素：a.税基；b.税收扣除；c.税率；d.税收优惠 康娜.浅析企业所得税扣除项目纳税筹划J.会计之友.2012(04)。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。不难看出，从税种来说，企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大，因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小，还是优惠的多少都有较大的弹性幅度；从行业和企业类型来说，外资企业、高新技术企业以及国家照顾、鼓励发展的一些行业可以获得较多的优惠政策，筹划的相对空间也比较大。接下来我们就

14、拿一个现实的例子来解释一下，税务筹划的具体发挥出来的作用。例如公司的所得税，假如能够合理的运用税务筹划，那么就可以减少很大一笔公司的开支，让上缴的税款达到最少，这样才可以实现公司的根本目标，实现盈利的最大化。而对于公司来说，所得税乃是一种不得不交也是必须要交的税种，这个所得税可以说直接和公司的盈利挂钩。所以说，怎么样利用国家现有的纳税政策，来让公司少交一些所得税，才是各个公司首先要思考的最为重要的问题。在这里，我们就必须要利用税务筹划。我国企业所得税税务筹划中存在的问题 我国企业税收筹划在过去，由于政府的税务机关长期不关注，使得这一片地法律政策比较模糊，并一直不为企业所接受。其次，企业税收筹划

15、观念弱，企业税收筹划设置和管理水平低，使得我国企业所得税税务筹划中存在各种各样的问题。 （一）企业对所得税税收筹划涵义的认识存在误区我国税务筹划专家赵连志认为：税务筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税务筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税务筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。国学者盖地认为：税务筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应

16、该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把税务筹划明确定义为：税务筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动 张秀君.浅谈企业集团税务筹划与管理J.中国外资.2012(02)。尽管上述观点表达各不相同，但是对税务筹划的各种目标应该加以明确不能片面研究。 （二）企业税收筹划设置和管理水平

17、低 在税收方面，相应的制度还不是很健全。我国先自爱有关税收方面制度还是存在一些问题的，特别是太过于依赖营业税、消费税、增值税等这些税种，但是，和国际上所通行的税种有所不同，而且所得税与财产税等相关的制度还不是很健全。如今公司所得税依旧还在履行二十年前中华人民共和国企业所得税暂行条例，虽然我国的相关部门依然可以颁发一些补充的办法，但是依旧还是不符合人民的待遇原则与世界贸易组织的相关要求。况且，相关的法律法规还是显得有些粗糙，不是很细致，因此，当纳税人遇到一些突发的状况的时候，根本找不到相应的解决办法，让纳税者根本找不到可以依靠的法律，更是不能开展科学的税务筹划。 有关税收的执法有很大的随意性。我

18、国对于公司所得税的制度不是很健全，没有良好的纳税环境，这直接体现出我国有关税收的执法有很大的随意性。就拿一些税务执法者来说，这些人的权利涉及面太大了。而且在实际的征税过程中，有一部分人利用手中的职权，随意的征收他人税款，这样纳税者和执法人员产生了较大的矛盾。执法人员大部分人的目标只有一个，仅仅是为了完成任务，而纳税方为了能够少缴纳一些税款，给执法人员好处，以便于达到少交税款的目标。就这样的情况来说，税务筹划会因此而遭受不利影响。 （三）企业所得税税务筹划流程设计不科学公司能否在所得税税务筹划方面取得成效，还需要各个方面予以配合，不光要让公司的领导层更加关注，更是要在内部进行相应的调整，健全各方

19、面的制度。但是依据我国的现状，还是有一定的问题存在，让税务筹划的工作难以实施。详细来说，我国公司所得税税务筹划在内部环境当中所出现的问题如下： 公司并不是很有意愿进行税务筹划。能够顺利的进行税务筹划，这还需要公司的管理人员要具备相应的意识。而且税务筹划必须要全员合作，上下一心，假如公司的管理人员不予以重视，那么税务筹划根本没有存在的必要。因为我国在这方面的支付还不是很健全，有很多不良的因素存在，有的公司管理者甚至试图越过法律法规，利用一些不法行为来减少所需上缴的税款 支雪娥.关于企业所得税的纳税筹划J.财会月刊.2012(02)。所以说，在这样的社会背景之下，纳税人由于逃税或者是避税这样的行为

20、，有可能带来的风险相比较所获取的利润来说，无疑是最小的，而且对成本效益解析的最终结果一般都会让一些避、逃税行为发生。在我国，公司的管理人员在做了相关的调查之后，总是会认为税务筹划是可行的，但是在具体的应用中，又不去实施。 公司财务会计不遵守相应的职业规范。财务会计可以说在公司中所处的地位十分的关键，而且自身的行为必须要严格遵守国家的法律法规，公司的各类账目和报表，必须要认真仔细的去整理，这样对于公司的经济效益有很重要的作用。但是，就我国目前的情况来看，因为公司的管理存在一些漏洞，相应的制度还不是很健全，会计从业者的自身素质不是很高，这样一来，有关会计的政策执行不是很严格，而且公司的会计在整理相

21、关的账目以及报表的时候，总是会出现一些问题，比如说账实不符、个人私设小金库等等，这种行为就意味着会计从业者的行为十分不规范，这也事关公司税务筹划行为的规范程度。 有关会计政策不能很好地被利用。现在会计政策不能很好地被利用，直接导致了公司所得税税收的政策效果受到了不利影响。会计核算和税务筹划是有一定的联系的，想要让税务筹划更加顺利，那么必须要有较高质量的会计信息，但是，会计信息的质量高低，最终的决定因素还是要看公司是否可以充分的利用会计政策。尤其是在公司的所得税方面，对于每一项会计要素的确定、计量等等，并且对于税收制度的确定、记录等行为，乃是最为基本的要点。当中，一部分的会计计算程序与办法可以说

22、在税收的制度中被认可。所以说，利用一些不一样的会计政策对于公司的成本以及收益都有一定的影响，甚至会影响到上缴税款的数目。总而言之，一些会计政策不能很好的被利用，公司的税务筹划根本不能很好地被应用。企业所得税税务筹划的运营在企业所得税税务筹划的各个环节中都可以运用税务筹划来降低税收成本，而根据各个环节涉及的税种税目的不同，不同环节的税收筹划的侧重点也有所不同，需考虑的因素也有所不同。（一）明确企业所得税税务筹划的目标1节税成本最大化税务筹划的一个重要特点就是合法性，其包含了两个层面，一是企业作出来的税务筹划方案不能违反现行的税收制度，二是不能违背国家立法意图 杨林强.论现代企业税务筹划及管理J.

23、经济研究导刊.2012(02)。例如，税法中的避税行为，虽然没有违反国家的法律法规，但是它主要的途径就是通过国家法律的漏洞，从而达到少缴税或不缴税的目的，此种行为从本质上来说就违背了国家的立法意图。因此，我们对税务的筹划应该建立在对相关法规的充分了解的前提下进行，否则不但没给企业带来利益，反而带来逃税的负面影响。企业只有按照税法的规定设置账簿，并正确进行核算，在合法前提下进行税务筹划，才是阳光大道。2企业收益最大化企业制定的税务筹划必须要贯穿整个经济管理活动，任何一项经济活动的发生，都会涉及多个税种，所以企业在设计税务筹划方案时，应该将其生产经营活动中发生的所有税种都加以考虑，选择出总税负最小

24、的方案为实施对策。而且，在进行税务筹划时，还应该考虑经济活动参与各方的纳税问题。若只考虑自身节税，使得对方税负加重，这容易导致交易方的不满，甚至导致该项经营活动终止。一味追求税收负担降低往往会导致企业总体利益的下降，牺牲企业整体利益换取税负的下降，这明显是不可取的。实现利润最大化是每个企业的经营目标，而税务筹划就是让企业在合法的经营活动或个人事务的安排中，尽可能地减轻纳税负担，实现企业税后利润最大化或股东权益最大化。因此，企业要想做大做久，就必须重视税务筹划的设计。3企业所有者财富最大化我国的税务部门一定要为公司提供有利的税收执法环境。伴随着经济不断地发展，在不违背法律的前提下利用税务筹划让公

25、司的效益达到最高，如今已经被更多地公司所认可 张蕴波.试论企业税务筹划的风险与防范J.科技致富向导.2012(26)。对我国的税务部门来说，怎样来正确的对待税务筹划显然已经是必须要慎重考虑的，而不是总是采取回避的态度。税务部门在履行自己的职责的时候，必须要充分的了解税务筹划，为公司提供更为有利的税收执法环境，并且对那些合理的不违法的税收筹划予以支持已经适当的引导。4企业现金流量净现值最大化税务部门必须要正确引导并且对公司的税务筹划予以支持。税务部门要想达到这样的目标，那么必须要做到：首先，一定要对税法以及税务进行适当的宣传。要对那些纳税者予以正确的引导，让税务筹划顺利的进行，当中，有关法律的宣

26、传是一定不可缺少的。其次，对于一些从事税务代理工作的团体或者是公司来说，一定要予以支持，这可以让各大公司通过这些中介机构正确的使用税务筹划。最后，对于那些试图逃税漏税的行为，一定要坚决地予以打击。5纳税成本最优化建立科学的会计政策。会计政策从本质上来说乃是公司在进行会计核算的时候，必须要依据的根本原则，而且也是公司必须要使用的会计处理办法。而会计核算的最直接的依据就是会计政策。会计的准则和制度对于公司成本、收入的确认，以及对公司资产的计价乃是有很多会计处理办法可以让公司来进行选择。而且这些会计处理办法对于不同时期的成本、支出以及收益都会有一定的影响，从而还会对税务筹划也会产生影响。所以说，以税

27、务筹划的角度来选择一种科学的会计政策显然十分的关键。（二）明确企业所得税税务筹划的原则1应遵循守法和自我保护的原则公司所得税税务筹划最关键的一点也包括会计制度。必须要严格遵守会计法、企业会计准则这类法律的规定，予以可以正确阐明经济活动的会计信息，这乃是公司实行税务筹划的根本要求。因此，会计制度对于税务筹划来说十分的关键。公司自从有了经济业务，那么不管是投资还是方法工资等等，这都和纳税有一定的牵连，进而要对税款进行确定、计量、缴纳等行为。而公司对于每一项的经济活动都必须要有报表，而这些对于账目的处理行为，都事关税收。从另一方面来说，公司的每一项业务，每一种决策都和税务会计处理息息相关，也可以说会

28、计处理涉及到公司每一个方面。2应遵循成本效益原则这里的效益最大化不仅仅是指在合法的条件下最大化地进行节税, 而且是指在结合企业经营情况下的条件下, 实现效益的最大化。对每个纳税企业而言, 税收是一种没有回报的支出, 在企业收入既定的情况下, 它与企业收益是此消彼长的关系, 税收成本的减少就意味着企业净利润的增加和股东财富的增加, 怎样降低税收成本呢?偷漏欠抗可降低税收成本。但随着税法制度完善, 人们法制观念的增强, 相当一部分纳税人已清醒认识到, 经济上的处罚和名誉上的损失, 要远远大于违反税法所带来的收益。“野蛮者抗税, 愚昧者偷税, 糊涂者漏税, 只有精明者才会选择税收筹划。”如何在税法允

29、许的范围内尽可能地减少税收支出, 增加企业财富, 税收筹划就成为新的条件下降低税收成本的一个有效方法。3应遵循风险收益均衡原则公司一定要多和税收部门交流。纳税者与税务部门一定要做适当的交流，这很关键，但是部分公司认为这种行为可能对自身的形象有不利的影响，而且害怕使用了税务筹划之后，会被税收部门“盯上”。显然，这种想法是极为不合理的，也是十分错误的。如今，尽管因为税务部门自身的执法权力很大，纳税者很容易和税务部门的认识产生偏差，容易造成很大的矛盾，甚至是直接发生冲突，不过，如果纳税者对于税法有更深的了解的话，对于财务的知识也有一定的理解，同时能够让税务筹划保持在法律所规定的范围内，那么纳税者还是

30、可以和税务部门很好沟通的。假如可以的话，还可以提出一些书面申请，让税务部门对自己的税务筹划进行审批，进而可以在意见上统一，这样税务筹划的开展势必会十分的顺利。（三）企业所得税税务筹划的财务运用1投资活动的税务筹划研究公司要选择最佳的适合自身的税务筹划方案，必须首先规范企业的各项活动、完善财务管理和会计核算，进行以下两点规范：一是规范财务会计行为，提高公司财务管理水平。完整、客观、规范的会计账册和真实的涉税信息既是国家相关法规对企业的要求，也是企业依法纳税、合理进行税务筹划的基础条件，完善的财务会计资料可以为企业做好税务筹划提供第一手资料，拓宽税务筹划的空间，也会使整个企业的生产经营、投资行为有

31、序发展，提高企业的经营管理水平。二是严格公司的决策管理，制造良好的管理局面。企业的生产经营各项活动最终都会归结为财务管理事项，财务管理规范、制度健全、人员业务水平高是公司成功进行税务筹划的前提34，但要使筹划方案的财务效果最优，公司还必须建立起科学严密的决策审批体制，杜绝部分领导干部“一人说了算”，保证在生产经营管理过程前后认真进行人力、资金、技术的可行性论证，保证制定税务筹划方案能满足公司的节税要求。2筹资活动的税务筹划研究健全公司所得税税收法律法规。有关税收的相关法规是国家对于税收的重要调控措施，可以起到一个平衡的作用，而且，在一定程度上，还可以推动国家的经济发展进程，并且，在实际的税收过

32、程中，这些法律法规本着公平公正的原则，让一些对于税收的优惠政策得以实施。就拿公司的所得税来说，不同的地域不同的行业领域内的税收也是有很大差别的，相应的税收优惠政策也是会依据公司自身状况的不同也会又不一样的地方。由于这些优惠政策在实际应用存在一些差距，这乃是公司为了追求利益最大化而必须选择的一种经营方法。公司之所以会使用这些方法，就是为了达到减少税收压力的根本目标。简单来说，这种方法的实施可能会对我国的总体收入有不利的影响，不过这只是暂时性的。由于我国税收制度存在的差别，从根本意义上来说，这也是我国对于经济进行相关调控的表现。就是尽量的利用一些有利的税收政策，让公司在追求利益最大化的时候，让公司

33、的经营机制得以改变，达到我国对公司的相应的掌控的目标。我们不妨把目光放的长远一些，这种税务筹划可以说不论是对国家来说还是对公司来说，都是十分有益的，并且，这还是国家为了在未来能够有更大的收益必须要投入的成本。所以，公司采用这种办法，让公司的税务压力得以减少，不仅仅可以称其为利用了我国税收制度存在的差别，更是可以称其为更好的贯彻了我国的税法意图。在公司实际运作当中，不光在税收的制度上有一定的差别，就连相关的法律法规也是存在一些缺陷的。比如说，对于我国税法、一些条例和制度根本不配套，没有形成一种统一，而且相关的政策也是比较抽象的，内容比较单一，有些税目设立的还不是很科学。在这一时期，公司不得不说有

34、了更好的进行税务筹划的有利环境。在这一时期，税务筹划有可能违背了国家立法的根本目标，所以说，我国必须要对相关的法律法规进行改善，才可以防止这种现象的发生，同时还可以体现出来税务筹划的根本内涵。具体来说，税收制度的完善，创造有力的环境，才能够让公司的税务筹划顺利的进行。3生产经营的税务筹划研究如今，我国的很多公司一般都没有相应的税务筹划的意识，公司必须要做到以下这些，才能够增强公司的税务筹划意识。公司要正确的看待税务筹划，要知道它乃是合法纳税的一项十分关键的内容。尽管如今税务筹划会受到不良因素的影响，不过我国不断地在打击那些在税收方面的违法犯罪行为，相关的法律的出台，税务部门的执法行为愈加完善、规范，这让税务筹划有了较好的发展环境以及法律依据。对纳税者来说，一定要从自身做起，要及时地消除有关税务筹划的不良认知，利用平时的学习，掌握其根本的概念，来对税务筹划有一个更深层次的了解。不要对税务筹划过分的依赖，更不要把它当做一种赚钱工具，来凭借税务筹划向税收部门讨价还价，而且千万不要认为税务筹划是偷税、漏税的工具，进行税务筹划就是让公司逃税。公司一定要依据自身的实际情况，来提前制定一系列的发展计划，确定税务筹划会对公司带来哪些影响，而且要注重公司的总体效益，确保能够通过税务筹划来达到公司合理节约税收的根本目的，并且要制定出更多的合理的税收制度，进而能够在税收方