“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用

1、“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用摘要：企业生命周期理论，顾名思义，将企业看成有生命的个体，经历大致四个阶段，即初生期、成长期、成熟期、衰亡期。将企 业 生命周期理论运用于会计要素实践教学之中，有利于学生全面系统 地掌 握会计要素，进而对会计的学习有更加全面的认识。关键词：企业生命周期；会计要素；固定资产 一、企业生命周期理论的概述世界上任何事物几乎处在一个生命周期的某个阶段，这四个周期大致分别是诞生、成长、成熟、衰亡。对于企业而言，也不例外，只 不 过每个企业的周期时间的长与短及所处的阶段不同而已。对于企业的生命周期的研究，各国的学者纷纷

2、提出了自己的看 法。 在20世纪50年代，对生命周期的研究只是凤毛麟角。在此期间 ，马森? 海尔瑞首次提出看待企业应采用生物学中“生命周期理论”，他认为生物学中的生命成长曲线也适用于企业。后来，哥纳德对企业生命周期理论又作了系统研究。他认为企业生命与生物生命周期存在几点差异：第一，企业的发展存在一些不可预测性；第二企业发展可能存在较长停滞阶段；第三，衰亡并非是唯一的结局。斯坦梅茨研究发现，企业的发展呈“ S”型曲线。到了 20世纪70、80年代，丘吉 尔与刘易 斯从两个维度，即企业管理与企业规模提出了五阶段的成长模型。葛雷纳认为企业处于不断变化中，而企业的历史情况更能决定企业未来发展方向。我国

3、学者对生命周期理论也进行了相应的研究。陈佳贵对生命周期作了进一步的研究，他认为企业最终点不是消亡，而是进入蜕变期， 即生命阶段包括孕育期、求生存期、高速发展期、成熟期、衰退期与蜕变期。李业将企业生命周期进行更为细致的划分，在孕育期与发展 期之间划分出初生期，即生命周期阶段分为孕育期、初生期、发展期、成熟期与衰退期。二、企业生命周期理论与会计要素教学的联系 TOC o 1-5 h z 会计教学工作大体按照资产负债表与利润表的顺序进行，即资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润的顺序。对于初学者来说，尤其是每个会计子要素涉及会计处理时，脉络不是很清晰。单纯按照 教学的内容进行教学会枯燥无味。本来会

4、计教学内容较多，一般的教 学课时较少，如何让同学们在较短时间的内掌握更多的会计知识，不得不使每个会计教学者进行深入思考。笔者在实践教学的过程发现，每个版本的会计教材在进行讲解中都是遵循生命周期理论的思维。例如，在资产的介绍中，常规的思路都是资产的初始确认、后续计量、终止确认、更新改造等，这类似于 企业生 命周期的四个阶段。对于初生期，也就是各项会计要素是怎样得来的，途径一般有：外购、自建、交换、捐赠等；而对于存活期，也就是后续计量，即资产的价值是如何转移到新增价值之中；衰亡期，也就是资产的终止确认。对于蜕变期，如对某项资产进行性能方面的改进，延长使用寿命，如同生命的又一次蜕变。当然针对上述的各

5、个阶段，有相应的 TOC o 1-5 h z 会计处理在实践教学中应一针对不同阶段进行讲解。三、案例讲解经过上述阐释，下面将企业生命周期理论如何在会计教学中应用进行实例讲解，以固定产为例。（一）初生期一一初始确认固定资产初始确认也就是固定资产的取得，其取得方式也不外乎外购、自建、租赁、投资、非货币性交换、债务重组等。了解取得方式后，关键是入账价值的确定。外购：入账的固定资产的价值包括买价、相关税费、专业服务费等为使固定资产达到预定可使用状态之前的必要的支出。自建：包括工程领用的材料、发生的人工费用、相关税费、资本化利息等为使固定资产达到预定可使用状态的必要支出。其他方式：对于其他方式的 得来一

6、般按照固定资产的公允价值进行入账，价值不公允的除外。在初始确认时，一般涉及的会计科目是“固定资产”、“在建工程”。会计分录如下.外购借：固定资产贷：银行存款等.自建借：在建工程贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等借：固定资产贷：在建工程（二）存活期一一固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要涉及固定资产折旧。固定资产的折旧主要涉及四种方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总 和 法。.平均年限法此种方法是将资产应计提折旧额平均分摊到固定资产的使用寿命中，此种方法考虑资产的净残值。其计算公式：月折旧额二（1-预计净残值）/预计使用寿命/12*固定资产原价。.工作量法首先了解固定资产的总

7、工作量，根据每期的工作量来确定每期的折旧额，即月折旧额 二当月工作量* （ 1-预计净殖值）/预计总工作量.双倍余额递减法该种方法又称加速折旧法，此种方法最后两年考虑净残值，改为 直 线法折旧，在前第（n-2）年不考虑净残值，在直线法的基础上加 速一倍 进行折旧。月折旧额 二（固定资产原价-累计折旧）*2/平均使用寿命/12.年数总和法考虑固定资产净残值，将固定资产累计使用时间作为分母，而某年的使用寿命作为分子，以此来确定折旧率。月折旧额二（固定资产原价-预计净残值）*尚可使用时间/预计使 用 年数之和/12上述是固定资产的折旧方法。每种方法的选择与确定要结合固定资产的实际使用情况，方法一旦确

8、定下来，不得随意变更，除非使用 固定资产使用环境发生变化，使得原折旧方法不再适用。有关固定资产折旧的会计分录如下。借：相关成本或者费用科目贷：累计折旧（三）衰亡期一一固定资产处置固定资产由于试用寿命结束或者是受到损毁，导致固定资产要终止确认，这就是固定资产到了它的衰亡期。这时候需要把与固定资产 相关的会计科目进行冲销，像“累计折旧”、“固定资产减值准备”等，将固定资产净值转到“固定资产清理”之中，发生的清理费用等 计入“固定资产清理”借方，清理收入计入“固定资产清理”贷方， 最终将“固 定资产清理”的余额转入到利得或者是损失中。会计分录如下。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

9、借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：原材料银行存款最终将固定资产清理期末余额，如果是借方余额转入到“营业外支出”会计科目，贷方差额转入到“营业外收入”会计科目。（四）蜕变期一一更新改造固定资产对于固定资产，存在更新改造的情况，如地震过后对震区房屋进行加固工程，飞机发动机出现问题之后进行更换发动机等。一旦出现 上述情况，应该先将固定资产的净值转到“在建工程”，等工程完工之后，在从“在建工程”转入到“固定资产”会计科目。四、结论本文将企业生命周期理论运用到会计要素的实践教学之中，显得较为生动，因为笔者发现二者存在一些类似之处。会计教学工作本身是一门很枯燥的教学，运用生动的“企业生命周期理论”可以帮助学生更加系统地掌握会计知识，在头脑中形成会计知识体系，而不至于 出现“一锅粥”的情况。本文仅以固定资产进行案例讲解，但是不限于此，此种方法可以适用于会计要素的其他子科目，这需要会计教学者或会计的自学者用心去划分。此种教学方法在实践教学之中，仍可 能 存在一些弊端与不足，需要各位同仁朋友进行指证，大家相互探讨，以达到共同进步的效果。参