财务存货知识考点概述

1、PAGE PAGE 25班第三章 存 氨 货扮挨（郑庆华，北注拌协，2005。俺1。10）半一、本章考情分阿析芭1本章在考试俺中的地位：本章佰题型主要是客观埃题,所占分值在颁5疤分左右。本章重凹点是存货入账价安值的确定、材料安成本差异的计算半和存货跌价准备盎的计提。 澳2本章内容新颁变化：可能基本耙无变化。 阿3本章复习方般法：在熟练掌握白存货的收、发和拜期末计价后，将唉存货增、减的核耙算与债务重组、蔼非货币性交易相百结合；将存货跌背价准备的核算与白所得税、会计政袄策变更、重大差吧错更正、合并抵埃销分录的编制等爸结合起来复习，绊做到融会贯通。蔼 哀二、本章考点精案讲昂【考点一】存货按的概念（了

2、解）矮1存货的定义斑。存货是指企业伴在正常生产经营案过程中持有以备暗出售的产成品或柏商品，或者为了吧出售仍然处在生半产过程中的在产瓣品，或者将在生耙产过程或提供劳拌务过程中耗用的啊材料、物料等。凹2存货的确认暗。存货在同时满把足以下两个条件八时，才能加以确版认：一是该存货巴包含的经济利益扳很可能流入企业哀；二是该存货的懊成本能够可靠地肮计量。八3注意事项：熬存货以所有权为翱准，代销商品应瓣作为委托方的存百货处理；已对外隘销售暂时保管的碍存货，不作为销斑售方的存货；工胺程物资不属于存靶货；专项储备物皑资也不属于存货安。佰例2004盎年12月25日安接受代销商品1澳00元，则：柏 背 借：受托代销

3、哀商品 100盎 斑 贷：白代销商品款 懊100罢在年末编制资产唉负债表时，受托坝代销商品作为存疤货的增项，代销奥商品款作为存货芭的减项，同时增啊减100元，存把货的余额为零，昂即不是受托方的败存货，这是很特扒殊的处理方法。盎【考点二】存货八按实际成本计价爸核算（掌握）八1取得存货，摆按实际成本入账罢 疤存货成本包括采稗购成本、加工成捌本和其他成本。摆其中，存货的采扳购成本一般包括吧采购价格、进口按关税和其他税金隘、运输费、装卸疤费、保险费以及芭其他可直接归属八于存货采购的费癌用。商品流通企拜业的商品采购成奥本包括采购价格霸、进口关税和其扳他税金等。存货伴的加工成本包括八直接人工以及按斑照一定

4、方法分配搬的制造费用。其扒他成本是指除采板购成本、加工成背本以外的，使存稗货达到目前场所拜和状态所发生的傲其他支出，如为邦特定客户设计产拔品所发生的设计唉费用等。背在确定存货成本暗的过程中，需要矮注意的是，下列俺费用不应当包括拜在存货成本中，按而应当在发生时阿确认为当期费用俺：(1)非正常摆消耗的直接材料啊、直接人工及制耙造费用，如由自霸然灾害而发生的吧直接材料，直接佰人工及制造费用盎；(2)一般仓绊储费用，计入管摆理费用；(3)伴流通企业在采购班商品过程中发生蔼的运输费、装卸熬费、保险费、包爱装费、仓储费，岸计入营业费用。奥不同来源的存货傲，其成本构成不班同：傲（1）购入存货白：一般包括采购

5、肮价格、进口关税氨和其他税金、运肮输费、装卸费、埃保险费以及其他拔可直接归属于存捌货采购的费用。盎一般账务处理是扮：借：原材料芭应交税金佰暗应交增值税（进熬项税额）贷：银行存款耙 应付账八款罢（2）投资者投班入的存货，按投矮资各方确认的价巴值作为实际成本熬。一般账务处理般是：借：原材料啊应交税金扳扮应交增值税（进靶项税额）贷：实收资本盎（3）接受捐赠斑的存货，捐赠方扒提供了有关凭据隘，按凭据上标明阿的金额加上应支案付的相关税费，爱作为实际成本；埃没有凭据时，按案同类市场价作为拜实际成本。一般俺账务处理是：借：原材料懊应交税金蔼罢应交增值税（进柏项税额）（取得凹增值税发票时）按贷：待转资产价扳值

6、年末时佰借：待转资产价按值耙贷：资本公积捌稗接受捐赠非现金邦资产价值矮 应交税巴金板瓣应交所得税俺例2004霸年12月30日啊，接受原材料捐懊赠，市价（不含唉税）为100万阿元，接到的增值败税专用发票注明拔的税额为17万摆元，企业所得税安率为33%。则隘：按借：原材料 哀 100胺应交税金败邦应交增值税（进巴项税额）17扳贷：待转资产价熬值啊扮接受捐赠非货币罢性资产价值 叭117年末时：胺借：待转资产价澳值埃哀接受捐赠非货币坝性资产价值 敖117哎贷：资本公积暗背接受捐赠非现金扮资产准备 摆 肮 78癌.爸39爱 应交税啊金隘奥应交所得税（1白17*33%）靶 白 38靶.拜61盎（4）盘盈的

7、存摆货，按同类市场班价作为实际成本傲。一般账务处理叭是：借：原材料班贷：待处理财产蔼损溢爸鞍待处理流动资产懊损溢批准后：邦借：待处理财产罢损溢瓣熬待处理流动资产袄损溢贷：管理费用艾 营业外把支出敖（5）委托加工瓣物资需要交纳消八费税时，如何核盎算 拌需要缴纳消费税笆的委托加工物资白，其由受托方代百收代交的消费税拔，应分别以下情敖况处理：昂案收回后直接销售邦，则计入成本爸例2003盎年12月15日巴，甲公司收回委霸托乙企业加工的耙烟丝后，直接送拔商场销售；假设捌按规定乙企业代敖收代交消费税1霸0元，甲公司税办款已付。则：乙企业代收时：挨借：银行存款 癌 10白贷：应交税金颁隘应交消费税 拜10瓣

8、下月10日前代扳交时：哀借：应交税金八邦应交消费税 柏10艾贷：银行存款 搬 唉 1坝0搬可见仅是代收代埃交而已，真正的哀税收负担人是甲般公司。佰甲公司将税款付颁乙企业后，甲公班司在将烟丝送商熬场销售时，不必安再计算应交消费笆税：芭借：委托加工物啊资 10敖贷：银行存款 皑 10板可见甲公司是真背正的税收负担人跋，将税金计入了绊成本。靶肮收回后连续加工搬，则可以抵扣巴例2003斑年12月15日懊，甲公司收回委罢托乙企业加工的胺烟丝后，用于加阿工卷烟，再将卷板烟对外销售；假稗设按规定乙企业昂代收代交消费税岸10元，甲公司邦税款已付；甲公柏司将烟丝加工成啊卷烟对外销售时板，应交消费税2翱5元。则：

9、乙企业代收时：笆借：银行存款 八 10办贷：应交税金罢扮应交消费税 艾10癌下月10日前代昂交时：凹借：应交税金扳敖应交消费税 爸10拜贷：银行存款 皑 办 阿 10疤甲公司将税款付蔼乙企业，收回烟埃丝加工成卷烟对安外销售时，甲公澳司应按卷烟计算疤应交消费税，但吧烟丝的消费税可按以抵扣：哎支付税金给乙企半业时：摆借：应交税金摆背应交消费税 阿10袄贷：银行存款 巴 霸 1班0销售卷烟时：百借：主营业务税芭金及附加 哎25哎贷：应交税金坝坝应交消费税 瓣25盎下月10日前甲昂公司申报上交税败金 ：扳借：应交税金肮瓣应交消费税 艾15艾贷：银行存款 埃 按 1拜5跋可见甲公司税收傲负担为25元，叭

10、其中10元由乙凹企业申报上缴，盎甲公司自己申报扮上缴15元。办（6）非货币性翱交易和债务重组盎取得的存货，在瓣非货币性交易章把和债务重组章掌半握。隘2发出存货的巴核算傲（1）发出存货斑的计价方法。采柏用实际成本计价芭核算时，计价方翱法有个别计价法拌（适用单个高价板值存货）、先进肮先出法、加权平哎均法（最常用）耙、移动平均法、扮后进先出法（在把物价上升时，最稗稳健）。隘（2）发出原材败料，按照受益原阿则进行账务处理白 扒安生产经营领用拜借：生产成本（霸产品领用）挨制造费用（车间安管理部门领用）哎管理费用（企业疤管理部门领用）背营业费用（专设矮销售机构领用）贷：原材料拜敖对于福利部门领熬用、在建工

11、程领摆用、发生非常损柏失，应作进项税埃额转出借：应付福利费在建工程待处理财产损溢贷：原材料艾 应交税瓣金白艾应交增值税（进办项税额转出）班扮对于将原材料对办外销售、用于投背资、用于捐赠、胺用于抵债、换入摆固定资产等，应鞍计算销项税额隘借：其他业务支耙出（对外销售）颁长期股权投资（伴用于投资）癌营业外支出（用佰于捐赠）岸应付账款（用于扮抵债）奥固定资产（用于拌换入资产）贷：原材料伴 应交税拔金凹拔应交增值税（销疤项税额）鞍（3）发出包装般物，包装物成本昂的列支去向有：唉版生产领用包装物澳，计入阿“盎生产成本皑”罢；碍岸随同商品出售，稗但不单独计价的熬包装物，计入绊“胺营业费用哀”暗；捌把随同商品

12、出售，绊但单独计价的包爱装物，计入哀“办其他业务支出懊”佰；巴跋出租包装物，计癌入跋“八其他业务支出板”皑；芭斑出借包装物，计胺入斑“懊营业费用袄”岸 。稗（4）对于逾期埃未退包装物，对摆没收的押金的处靶理是：借：其他应付款埃贷：其他业务收扒入 胺 霸 应交税金八肮应交增值税(销靶项税额)按如果包装物包装绊的商品需要交纳矮消费税，则没收靶的押金也要交纳傲消费税：俺借：其他业务支爸出按贷：应交税金把哎应交消费税阿例甲企业收吧到卷烟的包装物罢押金100元，办2003年12案月20日包装物伴逾期未收回，没碍收押金：瓣借：其他应付款巴 100挨 贷：其他安业务收入（10扳0/1胺.敖17）85背.邦4

13、7昂应交税金斑板应交增值税（销拔项税额）14捌.翱53肮（注：理解为将扮包装物销售了）案假设卷烟的消费懊税率为30%，邦则计算押金应交柏的消费税：安借：其他业务支疤出 25拜.碍64佰 贷：应跋交税金吧搬应交消费税（8扳5佰.搬47*30%）澳25安.隘64昂（注：如果包装哎的是不交消费税胺的商品，则没收罢押金不交消费税靶）鞍【考点三】存货佰的简化核算方法肮（理解）1计划成本法败（1）账户设置斑。增设耙“拜物资采购澳”佰和斑“扒材料成本差异绊”疤科目。蔼“霸原材料坝”阿按计划成本计价安；实际成本通过摆“挨物资采购胺”哎核算，取得材料霸的实际成本与计巴划成本的差额，肮通过傲“熬材料成本差异哎”隘

14、核算。拜“奥材料成本差异爱”袄的借方登记超支百额，贷方登记节哀约额；转出材料白成本差异一律从暗贷方转出，转出邦超支额用蓝字，阿转出节约额用红扳字。月末通过计澳算材料成本差异佰率，调整有关材扒料成本差异，将拜计划成本调整为胺实际成本。懊（2）主要账务矮处理拔购入时吧借：物资采购俺(懊实际成本盎)板蔼应交税金百扮应交增值税盎(瓣进项税额岸)版傲 贷：银澳行存款奥验收入库：埃借：原材料把(办计划成本斑)癌懊 贷：物资采碍购办结转差异：败借：材料成本差胺异佰(埃超支差异坝)白背 疤 贷：物资采购耙借：物资采购邦 贷：材料成胺本差异柏(傲节约差异耙)吧发出材料 翱借：生产成本等拜科目吧唉 贷：原材料安（

15、计划成本）鞍敖月末计算并调整背本月发出材料应昂负担的材料成本爸差异：拜班本月材料成本差背异率吧捌= 靶月初结存材料成佰本差异本月收扮料成本差异百 捌皑100办柏月初结存材料计爱划成本本月收邦料计划成本艾斑（注意：本月收靶料计划成本不包摆括暂估入账的材凹料的计划成本）般 借：生产成本澳等科目搬(搬蓝字或红字柏)挨办 贷：材料成瓣本差异熬(半蓝字或红字败)霸瓣2.佰毛利率法 百耙(1)埃概念。毛利率法翱是根据本期销售疤净额乘以前期实班际柏(艾或本月计划傲)埃毛利率计算本期败销售毛利，并计坝算发出存货成本按的一种方法。埃（2）计算公式袄隘柏毛利率霸=半销售毛利笆哀销售净额埃摆100%吧搬笆销售毛利拜

16、=百销售净额澳蔼毛利率凹跋唉销售成本瓣=哎销售净额袄-拜销售毛利霸氨傲期末存货成本奥=岸期初存货成本拌+盎本期购货成本霸-隘本期销售成本柏3零售价法版（1）概念。零扮售价法是指用成坝本占零售价的百奥分比计算期末存摆货成本的一种方按法。班（2）计算公式鞍俺岸成本率摆=摆（期初存货成本胺+瓣本期购货成本）懊绊（期初存货售价拌+袄本期购货售价）澳八100%岸靶版期末存货成本扮=昂期末存货售价总矮额懊皑成本率盎凹邦本期销售成本鞍=拌期初存货成本半+败本期购货成本奥-败期末存货成本瓣【考点四】存货版的清查（理解）傲1盘盈：先通氨过安“斑待处理财产损溢鞍耙待处理流动资产翱损溢斑”跋科目核算，批准巴后再冲减

17、管理费稗用。跋2盘亏：先通澳过拜“啊待处理财产损溢芭柏待处理流动资产蔼损溢笆”鞍科目核算，批准昂后再根据造成盘邦亏和毁损的原因巴进行处理：(1叭)定额内损耗计邦入管理费用；(坝2)收发差错和拌管理不善等损失绊计入管理费用；艾(3)自然灾害柏或意外事故等净疤损失计入营业外耙支出。办【考点五】存货班跌价准备的核算袄（掌握）伴1计提存货跌岸价准备的概念。暗按规定，袄“按会计期末，存货斑应当按照成本与敖可变现净值孰低翱计量敖”凹。案“瓣成本斑”哎是指存货的历史版成本；矮“鞍可变现净值罢”爸是指在正常生产八经营过程中，以半存货的估计售价搬减去至完工估计柏将要发生的成本疤、估计的销售费坝用以及相关税金柏后

18、的金额。斑2可变现净值摆的计算（1）计算公式盎可变现净值=存懊货的估计售价佰佰 至完工估计将安要发生的成本搬拜 估计的销售费澳用及相关税金案不同的存货，期埃末计提跌价准备疤时，上述公式的碍运用是不同的，瓣存在下列四种情凹况：捌唉如果存货为库存罢商品，不存在霸“俺至完工估计将要袄发生的成本背”罢的问题俺例1200佰3年12月31安日，拌A懊库存商品的账面胺成本为100万按元，估计售价为芭80万元，估计碍的销售费用及相澳关税金为2万元阿。则年末计提存安货跌价准备如下癌：氨A傲商品可变现净值半=靶A凹商品的估计售价昂矮 估计的销售费拌用及相关税金=翱80-2=78扮（万元）昂应计提跌价准备扳22万元

19、：拔借：管理费用 叭 22板贷：存货跌价准傲备 22暗叭如果存货为用于哎出售的原材料，哀则只需将原材料邦的成本与根据材拔料本身的估计售案价确定的可变现氨净值相比计提跌靶价准备，也不存罢在邦“摆至完工估计将要哎发生的成本岸”埃的问题奥例2200般3年12月31版日，罢B蔼原材料的账面成鞍本为100万元阿，因产品结构调白整，无法再使用笆B芭原材料，准备将肮其出售，估计昂B皑材料的售价为1扒10万元，估计把的销售费用及相拜关税金为3万元哎。则年末计提存案货跌价准备如下盎：佰B般材料可变现净值柏=稗B俺材料的估计售价暗阿 估计的销售费碍用及相关税金=耙110-3=1袄07（万元）拌因材料的可变现版净值

20、高于材料成吧本，不应计提存熬货跌价准备。坝按如果存货为用于癌生产的原材料，拌则应当将原材料隘与其所生产的产阿成品的期末价值跋减损情况联系起绊来，假设用原材澳料生产的产成品暗的可变现净值预佰计高于产成品的半成本，则原材料半应当按照原材料翱成本计量，也不斑存在搬“懊至完工估计将要埃发生的成本扒”半的问题 败例3200傲3年12月31爸日，芭C埃原材料的账面成挨本为100万元哎，俺C皑原材料的估计售柏价为90万元；唉C斑原材料用于生产霸甲商品，假设用半C半原材料100万跋元生产成甲商品暗的成本为140斑万元，甲商品的扳估计售价为16八0万元，估计的班甲商品销售费用岸及相关税金为8爱万元。则年末计耙提

21、存货跌价准备癌如下：岸甲商品可变现净暗值=甲商品的估扳计售价罢白 估计的销售费鞍用及相关税金=岸160-8=1班52（万元）爸因甲商品的可变靶现净值152万办元高于甲商品的胺成本140万元耙，败C肮原材料按其本身肮的成本计量，不班计提存货跌价准俺备。皑坝如果存货为用于暗生产的原材料，啊应当将原材料与吧其所生产的产成败品的期末价值减办损情况联系起来霸，假设用原材料把生产的产成品的鞍可变现净值预计挨低于产成品的成爸本，则原材料应哀当按照原材料的肮可变现净值计量吧，此时存在隘“班至完工估计将要肮发生的成本斑”敖的问题 敖例4200碍3年12月31耙日，唉D安原材料的账面成碍本为100万元拔，翱D爸原

22、材料的估计售皑价为80万元；啊D澳原材料用于生产耙乙商品，假设用昂D稗原材料100万懊元生产成乙商品哀的成本为140稗万元（即至完工靶估计将要发生的盎成本为40万元袄），乙商品的估败计售价仅为13邦5万元，估计乙傲商品销售费用及爸相关税金为7万爸元。则年末计提败存货跌价准备如靶下：蔼乙商品可变现净把值=乙商品的估哀计售价叭昂 估计的乙商品阿销售费用及相关耙税金=135-按7=128（万疤元）癌因乙商品的可变暗现净值128万哀元低于乙商品的败成本140万元伴，拜D鞍原材料应当按照翱原材料的可变现耙净值计量：袄D扳原材料可变现净斑值=乙商品的估把计售价芭靶 将埃D百原材料加工成乙办商品估计将要发爱

23、生的成本背唉 估计的乙商品矮销售费用及相关耙税金=135-板40-7=88爱（万元）半D拜原材料的成本为拜100万元，可绊变现净值为88皑万元，计提跌价般准备12元：百借：管理费用 柏 12搬贷：存货跌价准叭备 12办（2）一类存货办因为有无合同导唉致期末可变现净搬值的计算结果不捌同时，应分别确伴定是否计提跌价扮准备，不得互相耙抵销 埃例4某企业岸库存化工原料由熬于品种繁多，期暗末采用按照类别耙计提跌价准备的伴方法对存货计价爱，A类存货中有俺100万元的原凹料专门用来为某叭客户加工产品而癌储备，另外20罢0万元的原料没唉有专门合同，其熬他情况见下表（熬金额单位为万元靶）。对该类化工阿原料需要分

24、别以霸合同价和市场价阿作为预计售价的挨基础，单独计算稗可变现净值，单熬独计提减值准备颁，而不能因为合耙计原料成本和合爱计可变现净值均傲为300万元而摆不计提减值准备胺。计算过程如下澳：拜A类原材料氨原料成本拔加工费用蔼产品合同价格拔产品市场价格瓣预计销售税费拌原料可变现净值隘原料期末计价拔减值准备拔有合同敖100爱60捌200佰170白20吧120耙100叭 败0瓣无合同啊200败80坝290凹30办180搬180巴20爸合计胺300扮140百50摆300碍280扮20翱拌有合同材料可变凹现净值=有合同伴材料产品的估计奥售价200罢八 至完工估计将盎要发生的成本6霸0叭笆 估计的销售费氨用及税金20=按120靶芭无合同材料可变绊现净值=无合同