财务报表审计

1、稗海外上市，均要岸求企业披露财务疤报表。每一个证拔交所的上市规则矮中对企业披露财版务报表有不同的吧规定，但总体说办来，只要是公募坝发行，企业在申般请上市时就必须佰提供两年或三年罢甚至五年的经审肮计的财务报告。案包括按照国际爸会计准则要求拜偏制的会计师报罢表，两年的经营暗业绩及资产负债暗表（在香港联交昂所上市，是按照岸香港会计公会制瓣定的标准会计澳实施说明。此佰外，国内企业在芭进行筹备海外上俺市时，必须向监澳管机构提交经中傲国的会计师事务芭所审计，按照中芭国的会计准则编澳制的审计报告。哎为完成上述笆复杂的过程，企坝业必须与所聘请爱的国内、国际会碍计师事务所一起百配合工作，同时八还应该尽早聘请罢一

2、名独立非执行胺董事作为上市公罢司未来的财务总八监，其职责是证百交所的提问，监埃督审查企业的年跋度、季度及半年斑的财务报告，内背控部程序并进行安财务申报工作。矮 敖中国会计制度与敖国际会计准则的熬差异隘于扮1993年7月癌1日巴颁布实施的中拌国企业会计制度吧准则，在会计搬操作技术方面与靶国际会计准则皑主要存在着六背大差异，见下表隘： 吧差异项目扮中国会计准则板国际会计准则凹一、会计核算一百般原则败有选择、有限制耙地使用稳健性原肮则；般非常强调稳健性拔（谨慎性原则）暗；邦二、资产核算方澳面百1、存货核算：案以实际、成本为阿准；班1、存货核算：拌采用“成本与市拔价孰低”法；袄2、计提坏帐准霸备：提取

3、应收帐翱款余额的3扮5；熬2、处理方式多爸样：用应收帐余靶额比例法、帐额柏分析法、赊销金敖额百分比法；蔼3、固定资产计半样：双倍余额递扮减法和年数总和班法来加速折旧，坝折旧年限较长；班3、折旧方式很搬多，则折旧年限扳较短；鞍4、企业开办费挨和租赁固定资产爱的改良成本作为啊递延资产处理；败4、预作无形资袄产；扒三、利润分配方瓣面盎公益金在税后利俺润提取；罢公益金在税前利奥润提取；邦四、股东权益（凹所有者权益）方八面板所有者权益包括柏实收资本资本公瓣积盈余公积、公翱益金及未分配利伴润；佰股东权益包括实啊缴资本、资本盈叭余、留存收益及扒接受捐赠等；暗五、外币折算方坝面扮94年以后以外白汇调剂中心的外

4、芭汇调剂价作为外癌币折算的依据；颁以外币为单位的袄交易，应以交易百当日的汇率折算叭成记帐本位币，氨结算时，外币项艾目以结算日的汇昂率折算；扒六、会计报表方靶面矮只要求编制财务伴状况复核表、不百硬性要求编制现坝金流量表;阿要求以现金流量隘表代替财务变动敖表;扳有利润分配表;矮突出留存收益表鞍（statem巴entof邦return扳earning胺s）;艾按照国际会计准隘则进行调整 斑根据上市规伴则，企业上报的案所有会计师报告哀，必须由具备专翱业会计师条例所坝定可获得委任为败公司核数师合格办的专业会计师行摆编制。国内的会唉计报表由获中国捌证监会指定的具岸有证券审计资格癌的会计师行编制矮。 安会计

5、师在审办计前，会要求公傲司按照国际会计拌准则对帐目进行隘调整，并在此过笆程中提供指导。把通常情况下，调按整将包括以下各盎项： 隘一、 编制扮基准的调整 袄向证交所提巴供的会计报表，绊应该是以假设企班业重组已经完成笆的基准来编制。稗 凹二、 存货捌方面。 邦1、若市价挨低于是成本，调熬低部分计入当期唉损益，并在计交埃所得税时多次调巴整。 把2、市价低八于是成本价的差把额在资产负债表袄中的存货栏目内坝注明。 肮三、 坏帐啊准备方面 佰若企业自行岸确定的坏帐准备背方法及提取比例熬与国家统一规定扒不一致，则须在昂交所得税时多次巴调整，并在财务摆说明书中加以解扮释。 版四、 长期隘投资方面 背1、企业对

6、唉其他企业的投资稗占其资本总额的碍20%50%氨之间，并对其产案生重大影响时均案应采用权益法记熬帐。 八2、证券投巴资，若其市价持版续低于面值，并岸预期短时间内难拜以回升，可以按敖预计发生的损失办计提亏损准备。靶 唉3、将按会霸计帐面利润计算按出的应交所得税斑作为利润分配处版理，同时将按帐版面利润计算出来版的应交所得税与把按计税利润计算傲出的应交所得税班之间的差额，作吧为递延税款项目八来处理。 凹4、如果公袄司出现帐面利润耙与计税利润差异捌，若此差异在以扳后期间不能抵转按的，应采用应付懊税款法处理，若白可以抵转的，应败采用递延所得税背法处理；若差异鞍在以后相当长时般期内（至少三年扳）准备由相反

7、的哀差异抵转时，也扒可采用应付税款埃法进行处理。 绊五、外币业八务方面 稗1、若企业瓣的外币业务较大败，且大部分期末澳余款按以前的包扳汇牌价折算，则瓣在帐目调整中，澳会较大影响企业案的盈利。 搬2、年度终版结到会计报表报唉出期间，若国家伴外汇牌价有较大笆变化，应对上年板外币帐户余额按蔼变动后的折合率绊进行折算，若是背汇兑收益（或汇矮兑损失在5%以拌下）则不必调整傲，否则应对上年奥会计报表加以调奥整，并在财务情扒况说明书中予以岸说明。 癌六、长期合颁同工程方面 盎长期合同工吧程跨越两个或更伴多的会计年度，哎其在本会计期间拌的医嘱上益，可昂采用完成百分比埃法或完成合同法鞍进行会计处理。艾其中，完成

8、百分鞍比法只有在合同办的财务成果能够扳可靠预计时才能盎使用。对长期合笆同工程如果预计捌可能发生亏损，邦允许计提亏损准瓣备，但在计交所邦得税时要调整帐岸面利润。 埃七、非常事暗项方面 挨非常事项指阿公司正常业务经扒营以外的事项，胺所导致的收益或罢损失，应列入营捌业外收支，并在白损益表中单独列盎项反映。 拔八、或有事安项方面 拔对可能给公哀司带来收益的或拌有事项，不在报啊表中列为收益，胺可在财务情况说颁明书中加以说明半；对可能导致损扒失的或有事项，凹应合理估计或有邦损失，在报表中癌列作损失。 瓣九、股东权半益方面 艾在财务情况板说明书中，应说耙明留存的收益盈疤余公积金，公益哀金及未分配利润拜各部分

9、的增减变颁动情况。 跋十、对子公扒司会计报表方面熬 昂若母公司编芭制合并会计报表胺，各子公司应采瓣用与母公司相同唉的会计政策。 昂十一、对非挨生产性生产进行鞍剥离 般1、中国的爸国营企业，非生安产性资产约占总埃资产的10%左耙右。民营企业基佰本不存在这种情斑况。 隘2、 剥离奥非生产性资产的叭方式：应对非生坝产性资产进行分氨类，分别进行处办理。 把我们建议，败这部分内容应与袄第四步结合起来澳阅读。 爱十二、股份袄有限公司的建帐瓣依据和对重组期鞍间的继续经营的扮会计处理。 岸1、发起人翱的资产负债表日耙截止日应该为资氨产评估基准日。唉 搬2、评估基准日肮至公司设立日，氨期间可能需二、斑三个月甚至

10、更长拜的时间，公司在板继续经营，这期搬间的利润，通常办给予新设立的股翱份公司，有利于霸提高上市公司股疤价。 袄十三、调帐疤的原则 背1、由于国奥际会计准则与中般国会计准则存在八的差异，必须假八设，企业3年前耙已是遵守此会计傲准则。并不调整哎帐面的盈亏，更板不可能真正重新吧分配利润，只是霸调整利润表，这罢叫调表不调帐。百 罢2、 调整把方式必须符合国伴家法律及有关部癌门的规定。 袄美国上市导致的奥会计问题 绊根据美国证拔券交易委员会（盎SEC）的要求疤，在美国公开发吧行证券，应该按摆1933年证安券法要求注册斑登记，如果证券凹在股票交易所或班自动交易系统（澳NADAQ）挂隘牌上市，则还必罢须按1

11、934傲年证券交易法巴注册登记。其中白财务资料必须符爸合美国公认财务搬会计准则，中国案会计准则与其差胺异相较于与国际傲会计准则的差异扳更为明显。般美国财务会计准般则委员会（fi敖nancial懊 accoun背ting st百andards傲 Board.扮尚称FASB）八定期颁布财务会爱计准则和财务会般计概念公告。对败会计概念公告、搬对会计概念体系八进行调整和修订疤。美国财务会计蔼准则与中国会计阿准则的区别见下霸表： 办项目肮中国会计准则叭美国会计准则案币值出现较严重碍的通货膨胀时疤没有相应规定；岸要求使用通货膨啊胀会计（流动资盎产与流动负债的班比率增加；负债捌与净资产之比降坝低，利润率降低

12、矮）；芭会计分期拔分为年、季和月坝起始日期采用日埃历日期；哎没有具体规定；稗配比原则拔适用不彻底，坏碍帐准确允许使用唉备抵法和直接冲懊销法；扳确认费用是否与奥收入配比的基础把是原因是否与结巴果相联系，费用霸是否可以立即确敖认；坝盈利预测阿在当年的净收益矮和每股收益的基盎础上预测下年的百盈利；巴正式招股书不允俺许出现下一年度氨的盈利预测数据鞍，以免误投资者暗；挨应收帐款啊采用备抵法和直敖接冲销法；癌必须采用留底法俺；班存货凹历史成本法；巴成本与市价孰低伴法；班土地唉企业仅有土地使败用权，列在无形稗资产项下在受益伴期平均摊销，未按摊销的余款在会霸计报表中列出；佰土地项目单列，班无摊销；矮开办费吧作

13、递延资产；佰作为无形资产；半无形资产般在不少于是10搬年的经营期内摊百销；版在不长于是40背年的任意期内摊皑销；暗长期投资摆1、可分别采用叭成本法和权益法盎核算，无明确规懊定两者界限；2般、对证券投资没氨有明确规定；澳1、若对外投资澳总额低于资本总办额的20%且无熬重大影响时采用疤成本法，高于2斑0%低于50%翱，或有重大影响爱时采用权益法，耙投资超过50%哎以上，应编制合霸并财务报表；2案、采用成本与市巴价孰低法，若重芭估减值被认为是伴永久性减值，应唉作为投资损失，哀减少当期收益；唉短期投资搬以实际成本记帐摆；坝以成本与市价孰癌低法；隘资本化罢1、研究与发展捌费用作为资本；班2、固定资产的啊

14、非日常修理费用袄作为当期费用；傲1、研究与发展拌费用作为当期费安用；2、固定资办产的非日常修理敖费用作为资本；哎所有者权益爸包含资本公积；败将资本公积称之案为“附加缴入资叭本”（add澳itunal案paidin澳capita坝l）或超面值或哀设定价值缴入资版本（capit皑alinex氨cessof拔paror岸stated版value）啊；翱损益把确定强调收入区白分为主营业务收把入和其他业务收敖入；懊不确定；版财务报告的组成办包括资产负债表爸、损益表、财务柏状况明细表、附背表及会计附注和搬财务情况说明书拜，财务状况明细芭表与现金流量表笆可选择；半包括损益表、资柏产负债表、现金叭流量表、会计

15、报翱表附注。股东权扒益表；拔报表格式隘单一；叭多样；吧附加信息与补充半强调非经常性项疤目的影响，但对巴所有事项及资产俺负债表日后的经百营不加揭示；摆作为基本财务报胺表注释，说明所颁采用的主要会计巴处理方法，重要把项目的明细资料敖，财务报表中未邦注明的信息；根敖据要求提供的补百充资料；扒构架具有吸引力爱的财务指标 挨要使投资者皑对企业感兴趣，凹必须对财务指标绊进行调整，使之啊具有吸引力。 版一、 财务鞍指标应具有成长哀性、发展性。 癌1、生存性皑指标应具有成长鞍性、发展性。 败2、成长性颁指标：主营业务扳收入增长率、利哀润增长率。 艾3、持续发岸展性指标：新产隘品研究、开发投暗资额。 扒4、经营

16、管巴理指标：流动资班产、固定资产流版动率。 翱二、 对财巴务指标的成长性霸进行控制。 爸1、不同行敖业，国家的企业斑在制定成长性控斑制指标时有不同坝的标准。 绊2、必须保哀持企业的经营业爱绩持续较高增长百。 澳3、控制企吧业增长速度，避埃免给企业未来的爸发展带来压力。白 霸三、 争取板会计师报告无保把留意见申明 班招股说明书需公奥司会计人员参与唉的部分 案招股说明书柏中的财务资料除巴会计师报告，盈隘利预测、物业估爱值报告外，还需按要公司会计人员颁参与以下部分：跋 懊（一）债务爸声明： 傲（1）申请扳人需在招股书内皑详细列明其债务袄声明；（2）有懊关债务之抵押、罢担保及解除；（笆3）任何重大的柏

17、负债及资本担保捌。 败（二）经调伴整后的备考资产翱净值 拌申请公司需半根据会计师报告暗中“经审核合并白有形资产净值”败，作出适当调整碍而编制“经调整跋有形资产净值表唉”。有关调整主扮要包括： 氨（1）由最八近期结算日至最袄后实际可行日期板期间发生未经审阿核除税后合并盈癌利；（2）重估隘物业权益所产生耙的盈余或亏损；疤（3）发行新股稗估计所得款项在斑扣除多项开支后败的净额；（4）安其他资产之重大傲变动。 氨此外，申请阿公司还需披露经颁调整后每股有形叭资产净值数字及绊其计算基准。 扳（三）营业稗记录 啊申请人需在搬此部分中简述其埃于最近的两个财拔政年度及由最近爱结算日至最后实绊际可行日期期间扳的营

18、业记录。主扮要内容应包括，挨但不限于，以下罢各点： 挨（1）各主熬要产品、服务营案业额、销售成本坝和毛利；（2）捌其他收入；（3颁）分销成本；（罢4）行政开支；板（5）财务费用稗；（6）应占联扒营公司的盈利；唉（7）纯利；（笆8）股息；（9佰）税项；（10埃）每股盈利。 拌申请公司需霸提供以上各项在把营业记录期间的板变动（实际金额凹及百分比）及其敖原因。 碍（四）盈利挨及流动资金预测爸 扳（1）为增阿加市值及筹取更案多资金，大部分碍申请公司的会计挨人员都会编制溢熬利预测。申报会搬计师则需审阅申绊请公司在此预测板中的计算、假设隘及基准，并将其败报告刊载于是招哀股书中。 绊（2）申请肮公司的董事需在把招股书中列明他芭们认为申请公司般在上市后可预见罢时间内（一般指敖一年内）有充足鞍的营运资金。一案般来说，申请公敖司的会计人员需凹编制营运资金预邦测，并由申报会摆计师审阅其计算扒、假设及基准。艾为此，申报会计啊师需发出告慰函霸。 拌（五）招股熬书概要 懊在此部分中捌，申请人一般需般把预测盈利