财务管理之成本分析基础

1、哎财务管理之成本霸分析基础芭敖) 哎成本与财务耙熬) 成本分类与扮习性八癌) 本柏-扮量暗-办利分析霸稗) 成本核算模半式背八) 成本控制原安则拜啊) 成本控制程耙序绊背) 绊成本与财务损益表拌项目鞍Items把产品销售收入暗Sales r按evenues拌产品销售成本阿Cost of盎 goods 岸sold板毛利肮Gross m扳argin暗销售费用瓣Distrib吧ution e爱xpenses靶营业毛利扳Marketi绊ng cont捌ributio俺n矮管理费用挨G & A e暗xpenses柏营业利润（美）熬EBIT扮财务收支败Finance翱 result矮营业利润（中）班Ope

2、rati昂ng inco把me罢营业外收支袄Non ope拔rating 案income皑税前利润白Profit 板before 鞍tax昂所得税半Income 隘tax把净利润邦Net inc爸ome损益表绊芭挨叭案鞍安傲百万元耙1999年暗2000年颁项目哀Items碍扩大销售扮节约成本爱产品销售收入稗Sales r挨evenues半100拔产品销售成本阿Cost of版 goods 八sold扮75跋毛利按Gross m版argin吧25叭销售费用瓣Distrib板ution e跋xpenses笆11吧营业毛利吧Marketi岸ng cont靶ributio埃n半14肮管理费用阿G &

3、A e奥xpenses袄9暗营业利润（美）蔼EBIT扮5哎财务收支奥Finance澳 result坝0.5把营业利润（中）扳Operati坝ng inco笆me疤4.5昂营业外收支佰Non ope班rating 颁income案0.5白税前利润袄Profit 隘before 癌tax拜5盎所得税巴Income 盎tax矮1.65胺净利润八Net inc扮ome扳3.35资产负债表俺矮艾笆八疤拔搬蔼百万元耙资产吧负债和所有者权艾益扒流动资产败流动负债拜现金搬15白.5班应付帐款哀25.0板短期证券绊3.0凹短期负债案6.5白应收帐款办4.0败长期债务转入流柏动负债的部分捌2.0稗存货霸16.5耙

4、税金昂12.5般流动资产合计啊39.0叭应付股利斑1.0扒不动产、厂房和巴设备昂流动负债合计艾47.0唉建筑物、机器设佰备白190.0阿其他负债爸6.0埃减：累计折旧般-19.5皑长期债务埃27.0挨土地捌5.5版负债合计埃80.0奥不动产、厂房和肮设备合计奥176.0埃所有者权益坝其他资产把优先股奥15.0奥收款期在一年以八上的应收帐款拜8.5隘普通股背45.0扳其他爸1.5捌附加定缴股本暗20.0邦资产总计蔼225.0盎留存收益扒65.0半所有者权益合计矮145.0霸负债与所有者权扮益合计胺225.0) 成本分类凹支出：企业的一把切开支及耗费扮资本性、收益性吧、营业外和利润背分配性蔼费用：

5、支出中凡埃同本企业生产经安营相关的部分都佰表现或转化为费白用案成本：费用按其霸与产品生产的关岸系划分为生产成氨本和期间费用。捌生产成本：生产扒过程中物化劳动敖和活的劳动耗费哀的货币体现拜期间费用：与企罢业经营活动有关懊系但与产品生产艾无直接关系奥产品成本：按一矮定的产品加以归按集和汇总形成的颁生产成本按管理职能分类生产成本啊生产过程中为制爸造产品而发生的皑成本耗费，包括氨直接材料、直接矮人工和制造费用非生产成本艾非生产业务的耗拜费，如销售费用叭、管理费用和财般务费用笆该划分使管理者芭更清楚企业不同啊经营行为的获利耙能力及状况按时间归属划分产品成本啊与特定产品的生哎产制造直接相关哎，它随产品流动

6、隘而流动，如果特扒定的产品销售出笆去了，其成本就芭成为产品销售成柏本与销售收入配按比；如果特定的伴产品未销售出去芭，则其成本将作哀为存货结转下期澳，可盘存成本由笆此而来叭期间成本颁(拔费用白)跋随时间推移而在邦某一期间发生的把成本，并进入当半期的损益，不结阿转下期敖(芭不可盘存成本艾)版，与产品实体流稗动无关，不能直敖接归属于特定的蔼产品，而归属于凹成本发生的生产矮经营持续期间八(巴即为实现当期收捌入而发生的成本熬耗费败)背该划分使企业当瓣期损益的精确度案更高办按归属的难易程懊度划分办直接成本耙(拌又称可追溯成本百)靶：鞍可以直接计入某班特定产品的成本般。绊间接成本哎(皑又称不可追溯成按本蔼)

7、胺：半不能直接计入某伴特定产品的成本阿该划分使管理者熬更清楚与产品相跋关的成本项目，瓣其最大用处在于版更容易计算和判班断某产品的获利蔼能力按成本习性划分变动成本癌总额随业务量总埃数成正比例增减扳变动的成本固定成本巴一定时期内和一巴定业务量范围内背，成本总额不受百业务量增减变动袄的成本混合成本邦在实际工作中，笆成本总额随业务碍量总数增减变动摆不成比例变动的安成本搬(办变动成本和固定吧成本的划分一般瓣比较困难败)盎该划分更易进行板本量利分析，便白于决策扮瓣) 成本分类 癌- 成本习性矮成本总额对业务隘量总数的依存关坝系称为成本习性唉，或称成本性态坝或成本特性成本分类：往那儿放呢？产品生产成本直接材

8、料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动成本固定成本变动成本熬成本总额随业务吧量总数成正比例癌增减变动的成本敖例如：某商店以坝每件翱5百元购进衬衣，并皑以每件啊10八元销售。假定第碍一次购进衬衣叭1000巴件；第二次购进摆衬衣鞍2000哀件，第三次购进澳衬衣般3000靶件。变动成本与哀业务量之间有什白么样的数量关系安？阿批次伴业务总量（件）霸购货总成本（元板）摆购货单位成本（懊元/件）爱1佰2胺3八1000拔2000哀3000败5000瓣10000版15000扮5靶5肮5两点结论：白业务量总数增加吧，相应的购货总扮成本成正比例增半加敖每一件衬衣的单霸价固定不变败(安单位变动成本是皑固定不

9、变的百)艾财务会计中的直奥接材料、直接人霸工、变动制造费懊用、营业税等都翱属于变动成本。凹基于变动成本的拜特性，要降低变把动成本多盈利，稗着眼点不在扩大矮业务量，而在于叭降低单变动成本扮，如降低材料消哀耗量和商品进价昂等，因为变动成矮本总额的降低不艾会使单位产品的蔼利润或利润率增摆加单位变动成本（b）业务量(件), xy成本金额(元)变动成本总额, bxy业务量(件), x成本金额(元)固定成本扒在一定时期和一斑定业务量范围内伴，成本总额不受绊业务量增减变动坝的影响。般假定商店每月需懊支付房屋租金白600耙元，其它条件不叭变。固定成本敖(啊租金百)捌与业务量之间有巴什么样的数量关败系？肮批次吧

10、业务总量（件）般购货总成本（元阿）敖租金（元）般衬衣租金成本（敖元/件）哎1伴2艾3袄1000哀2000隘3000笆5000拜10000败15000耙600白600巴600邦0.扮60挨0.30啊0.20两点结论：蔼业务量增加，租凹金不变癌当业务量不断增伴加，固定成本总翱额保持不变时，袄每件衬衣的租金哎成本从岸0.60肮元下降到暗0.20巴元绊(岸单位固定成本随袄业务量增加而减佰少般)颁在财务会计中，拌房屋租金、保险半费、广告费、管跋理人员薪金、按懊直线法计算的固爸定资产折旧费等癌 板都属于固定成本盎。耙根据管理行为能斑否改变支出数额蔼可将固定成本分阿为约束性和选择爸性两种按约束性固定成本皑-

11、盎管理者的决策行唉动不能改变其支吧出数额的固定成捌本，如固定资产爱折旧费、管理人笆员薪金、租金、凹财产税等，只要背企业存在就必须敖开支，对企业有办很大的约束性。埃要降低只能从合拜理利用企业生产霸能力，提高产量稗或扩大产品销量霸上着手，相对减芭少每个业务量所翱含单位固定成本柏。暗选择性固定成本靶-佰管理者的决策行跋动可以改变其支扮出数额的固定成把本，如广告费、坝研究和开发费、稗推销费、员工培颁训费等，支出这暗部分费用对企业摆有好处，但支出版数额可以根据管半理者的决策而改隘变的。要降低选败择性固定成本，袄除扩大业务量外拜，还应精打细算跋，厉行节约，杜拜绝浪费，从减少爱绝对额入手。业务量（件），x单

12、位固定成本（a/x）成本金额(元)固定成本总额（a）业务量（件），x成本金额(元)总成本及其模型哀总成本爸佰= 拌固定成本总额案 + 盎变动成本总额芭疤 埃 白 = 靶固定成本总额凹 + 奥单位变动成本拜唉业务量暗即柏 y班 = a + 半bx业务量(件), x成本金额(元)y相关范围bxay=a+bx癌俺) 本艾-扳量捌-埃利分析伴本拔-巴量扮-拔利分析有假设前艾提颁本板-伴量扳-佰利基本计算公式昂有两类：计算保本点哀计算实现目标利般润扳保本点：销售收巴入总额与销售成蔼本总额处于同一八点上的业务量水吧平傲(白实物或额肮)成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=a+bx销售总收入线销售总成

13、本线保本点BEP盈利区亏损区本-量-利分析图解法基本型业务量(件), x爱价格提高但销售安量不变按现在情况八价格提高安2.5% 爱 5% 拌 1艾0%鞍销售额芭总成本跋60000凹57000搬61500跋57000艾63000暗57000爱66000巴57000吧利润班投入资本翱投资利润率班 3000埃20000凹15氨 4500凹20000哎22.5%肮 6000背20000案30%隘 9000盎20000柏45%皑价格提高5%销爸售量减少昂现在情况岸销售量减少案不变 拜 10% 叭 20%安销售额芭材料罢人工扳固定费用摆60000白36000班12000佰 9000敖63000瓣36000

14、把12000叭 9000澳56700矮32400挨10800皑 9000靶50400俺28800邦 9600拌 9000盎利润斑投入资本颁投资利润率颁 3000俺20000扮15岸 6000暗20000坝30%扒 4500昂20000坝22.5%扒 3000板20000凹15%扒价格降低5%销扮售量增加挨现在情况矮销售量增加盎不变 哀 10% 巴 20%八销售额芭材料邦人工蔼固定费用柏60000叭36000颁12000哎 9000胺57000把36000摆12000埃 9000笆71250颁45000绊15000奥 9000靶85500班54000靶18000扳 9000奥利润八投入资本癌投资

15、利润率版 3000把20000邦15啊0跋20000稗0%啊 2250办20000挨11.25%碍 4500霸20000敖22.5%斑价格不变但销售巴量增加板现在情况班销售量增加挨10 摆 20% 碍 30佰%安销售额绊材料阿人工拜固定费用胺60000蔼36000坝12000拌 9000伴66000澳39600盎13200绊 9000按72000伴43200背14400敖 9000癌78000叭46800百15600叭 9000暗利润岸投入资本胺投资利润率罢3000白20000版15%板4200叭20000皑21%把5400板20000坝27%板6600稗20000鞍33%利润奥长期与短期利润

16、颁计划书，收集一氨切与产品有关的爱信息（社会、科吧技、竞争对手等八），以帮助你制耙订利润目标。这爸其中当然包括单艾品的定价和利润吧。疤利润目标和企业癌的过去与未来有把亲密的关系。过肮去的利润趋势能唉证明企业的能力盎和帮助它来制订半将来的目标。一把个企业必须很清绊楚的了解哀价格、利润和成跋本坝这3者之间的关鞍系才能正确的制半订未来的利润计胺划书。百昨天固然重要，凹但明天比它还要昂重要！扒价格，销售量和版成本吧较高的固定费用班需要较高的销售八量才能取得利润氨，相反的较低的爱固定费用只需少摆量的销售额就能袄获得利润，所有挨的企业必须考虑爱价格、销售量和扳利润这3者的关阿系。靶1）定价与销售跋量，一个

17、较低的跋价钱能带来较高耙的销售额与目标耙利润，如果不是般的话怎样定价才蔼能带来和罢目标符合的利润鞍。哀2）根据以上的拔定价和销售量，八企业必须把牢牢氨地摆控制住约定的成俺本疤才能胺达到约定的利润矮。市场企业产品价值=价钱+所值$碍计算保本点的公安式敖销售收入盎=芭销售成本哀单位售价败伴保本销售量板=俺固定成本碍+稗单位变动成本澳袄保本销售量败保本销售量柏=伴固定成本暗叭(霸单位售价板-搬单位变动成本矮)敖引入一个概念：芭边际贡献，又称般边际利润，即销袄售收入超过其变百动成本的差额，案有两种表示形式板：一是单位边际哎贡献霸(昂即单位售价蔼-靶单位变动成本隘)鞍，另一种是总额昂(瓣即销售收入减去胺

18、变动成本总额佰)敖，即保本点上的胺边际贡献总额等矮于固定成本总额傲保本销售量鞍=熬固定成本爸百单位边际贡献笆保本额碍=肮单位售价挨巴保本销售量颁傲或霸保本额啊=挨固定成本盎袄边际贡献率扒边际贡献率败=坝单位边际贡献昂爸单位售价埃=般边际贡献总额般碍销售收入背计算目标利润的拜公式俺销售额哀-板费用总额稗=凹利润笆销售额板=八变动费用邦+靶固定费用傲+袄利润哎单位产品售价案搬销售量摆=按单位变动成本班办销售量胺+艾固定成本坝+芭利润蔼实现目标利润的阿销售量澳=(伴固定成本啊+胺目标利润哀)/(澳单位售价暗-氨单位变动成本板)=(霸固定成本瓣+澳目标利润佰)/敖单位边际贡献埃=昂盈亏平衡销售量耙+啊纯产生利润的销俺售量摆实现目标利润的哎销售额爱=挨单位售价俺办实现目标利润的爸销售量埃=(八固定成本袄+熬目标利润昂)/胺边际贡献率把哀) 成本核算模耙式拔成本核算中心哀直接成本蔼间接成本昂变动成本颁原材料熬？白？板销售员的奖金疤？耙？唉固定成本拌某个产品的模具摆？敖？吧工厂厂长的工资柏？俺？皑由于环境和管理按模式的