营改增法规政策文件系列(上课用WYL201304)

1、.：.；营改增政策系列财政部国家税务总局关于印发的通知财税2021110号2021.11.16各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局、国家税务局、地方税务局，新疆消费建立兵团财务局：曾经国务院赞同，现印发他们，请遵照执行。附件：营业税改征增值税试点方案根据党的十七届五中全会精神，按照确定的税制改革目的和2021年的要求，制定本方案。一、指点思想和根本原那么一指点思想。建立健全有利于科学开展的税收制度，促进经济构造调整，支持现代效力业开展。二根本原那么。1.统筹设计、分步实施。正确处置改革、开展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会开展要求，结合全面推行改革需求和当前实践，科学设计，稳步推进。2.规范

2、税制、合理负担。在保证增值税规范运转的前提下，根据财政接受才干和不同行业开展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不添加或略有下降，根本消除反复纳税。3.全面协调、平稳过渡。妥善处置试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全顺应第三产业开展的增值税管理体系，确保改革试点有序运转。二、改革试点的主要内容一改革试点的范围与时间。1.试点地域。综合思索效力业开展情况、财政接受才干、征管根底条 件等要素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地域开展试点。2.试点行业。试点地域先在交通运输业、部分现代效力业等消费性效力业开展试点，逐渐推行至其他行业。条

3、件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进展全行业试点。3.试点时间。2021年1月1日开场试点，并根据情况及时完善方案，择机扩展试点范围。二改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%规范税率和13%低税率根底上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代效力业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通讯业、现代效力业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税普通计税方法。金融保险业和生活性效力业，原那么上适用增值税简易计税方法。3.计税根据。纳税人计税根据原那么上为发生应税买卖获得的全部收入。对

4、一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.效力贸易进出口。效力贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。三改革试点期间过渡性政策安排。1.税收收入归属。试点期间坚持现行财政体制根本稳定，原归属试点地域的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地域，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于经过改革可以处理反复纳税问题的，予以取消。试点期间针对详细情况采取适当的过渡政策。3.跨地域税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地交纳的营业税，

5、允许在计算交纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地域从事运营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报交纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买效力获得的增值税公用发票，可按现行规定抵扣进项税额。三、组织实施一财政部和国家税务总局根据本方案制定详细实施方法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释任务。经国务院赞同，选择确定试点地域和行业。二营业税改征的增值税，由国家税务局担任征管。国家税务总局担任制定改革试点的征管方法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并一致印制货物运输业增值税公用发票，全面做好相关征管预备和实施任务。财政部国家税务总局关于在上海市

6、开展交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点的通知部分条 款修正财税2021111号2021.11.16各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局、国家税务局、地方税务局，新疆消费建立兵团财务局：经国务院同意，在上海市开展交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点。根据，我们制定了、和。现印发他们，自2021年1月1日起施行。上海市各相关部门要根据试点的要求，仔细组织试点任务，确保试点的顺利进展，遇到问题及时向财政部和国家税务总局报告。附件1：交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点实施方法附件2：交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：交通运输业和部

7、分现代效力业营业税改征增值税试点过渡政策的规定关联政策财政部国家税务总局担任人就营业税改征增值税试点答记者问财税2021110号财政部国家税务总局关于印发的通知补充政策财税202153号财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点假设干税收政策的补充通知财税202171号财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点的通知【修正上述部分政策条 款】附件1：交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点实施方法试点方法是一个指点性文件，但不仅仅限于本市的试点，就属于普遍适用性文件。从税制设计上看是与现行增值税营业税暂行条 例并行

8、的一个文件规定。但从法律级次上略低于国务院下发的原条 例、细那么。在体例上采取了按税制要素进展归集的章节制体例。从试点实施方法的内容上看，是试点暂行方法和细那么的一个混合体。货物以及加工修缮修配劳务适用增值税暂行条 例及实施细那么；营改增的几个行业适用试点实施方法，除此之外的效力业适用于原营业税暂行条 例。试点实施方法仅适用于营改增范围内的行业。相当于暂行条 例。试点有关事项的规定是对试点实施方法的补充，主要是明确试点地域纳税人、行业与非试点地域纳税人、行业适用税种的协调和政策衔接问题。是过渡期的一个安排。试点过渡政策的规定主要是优惠政策的过渡方法。第一章纳税人和扣缴义务人本章共7条 ，了解上

9、必需亲密结合试点有关事项的规定第一条 在中华人民共和国境内以下称境内提供交通运输业和部分现代效力业效力以下称应税效力的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税效力，该当按照本方法交纳增值税，不再交纳营业税。引入应税效力概念，是为了与现行增值税中的加工修缮修配劳务和营业税劳务相区别，为未来相关税收文件的下发打好根底单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人其他个人是指自然人。第二条 单位以承包、承租、挂靠方式运营的，承包人、承租人、挂靠人以下称承包人以发包人、出租人、被挂靠人以下称发包人名义对外运营并由发包人承当相关法律责任的两个条 件应同

10、时符合，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。本条 规定采用了营业税的相关表述第三条 纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。应税效力的年应征增值税销售额以下称应税效力年销售额超越财政部和国家税务总局规定规范的纳税人为普通纳税人，未超越规定规范的纳税人为小规模纳税人。应税效力年销售额超越规定规范的其他个人不属于普通纳税人；非企业性单位、不经常提供应税效力的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人的划分仍以应税效力年销售额及会计核算能否健全为主要规范，其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。应税效力年销售额是指：延续不超越12个月的运营期内累计应征增值税的销售额，含减、免税

11、销售额、提供境外效力销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。小规模纳税人规范暂定为500万元，比50万有大幅提高，主要是减轻税务局的任务负担。随着试点任务的深化将会有所调整特别规定：对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税效力年销售额能否到达500万，均应恳求认定为普通纳税人。第四条 小规模纳税人会计核算健全，可以提供准确税务资料的，可以向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定，成为普通纳税人。会计核算健全，是指可以按照国家一致的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第五条 符合普通纳税人条 件的纳税人该当向主管税务机关恳求普通纳税人资历认定。详细认定方法由国家税务

12、总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为普通纳税人后，不得转为小规模纳税人。第六条 中华人民共和国境外以下称境外的单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。营改增后，对境外的单位和个人向境内单位和个人提供应税效力的，将继续采取代扣代缴的管理制度第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局同意可以视为一个纳税人合并纳税。详细方法由财政部和国家税务总局另行制定。第二章应税效力本章共4条 。与原条 例相比，变化较大，需仔细了解。应税效力和视同销售的内容，均属于初次提出。第八条 应税效力，是指

13、陆路运输效力、水路运输效力、航空运输效力、管道运输效力、研发和技术效力、信息技术效力、文化创意效力、物流辅助效力、有形动产租赁效力、鉴证咨询效力。10项，两大类：交通运输业4项，现代效力业6项，兼顾了税制完善和效力天我国经济开展方式转变的要求。选择交通运输业是由于：交通运输业与消费流通联络严密，在消费性效力业中占用重要位置。现代效力业是衡量一个国家经济社会兴隆程度的重要标志，经过改革支持其开展以提升国家综合实力；二是选择与制造业关系亲密的部分现代效力业进展试点，可以减少产业分工巧化存在的反复纳税要素，既有利于现代效力业的开展，也有利于制造业产业的晋级和技术提高。调整了原营业税中部分与主业相关的

14、从属业务按行业确定征收范围的原那么，而改按业务的实践属性确定。例如将搬运从交通运输业调整至现代效力业。研发和技术效力、文化创意效力实践涵盖了原营业税征收范围中转让无形资产税目中除土地运用权以外的专利权、商标权、商誉、著作权和非专利技术。调整后使税务操作更为便利了应税效力的详细范围按照本方法所附的执行。第九条 提供应税效力，是指有偿提供应税效力。有偿，是指获得货币、货物或者其他经济利益。货币方式：包括现金、银行存款、应收账款等等。与原条 例没大的变化非营业活动中提供的交通运输业和部分现代效力业效力不属于提供应税效力。初次提出此概念，出发点是从税制设计上，将非营业活动排除在应征增值税应税效力之外，

15、有利于防备税务机关的执法风险，属于税制的自我完善。引入非营业活动概念后，那么可降低税务机关的行政风险非营业活动，是指：一非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效力职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。二单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代效力业效力。三单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代效力业效力。界定员工的两个条 件；建立劳动关系并依法签署劳动合同，用人单位支付其社会保险。并不是说只需具备了员工的条 件，对员工为本单位提供的一切效力都不纳税。例如员工用本人的交通工具提供效力。不纳税仅限于员工为单位提供职务性劳务。四财政

16、部和国家税务总局规定的其他情形。第十条 在境内提供应税效力，是指应税效力提供方或者接受方在境内。与现行增值税对境内的界定不同。此方法中的境内概念根本延续了营业税的相关内容，又做了部分调整。1、属人原那么：将境内的单位或个人提供的应税效力都纳入境内应税效力的范围；2、收入来源地原那么：只需接受方在境内，无论提供方能否在境内，都属于境内应税效力；两个原那么相结合，保证了纳税权的最大化。以下情形不属于在境内提供应税效力：三个排除条 款，汲取了前几年营业税详细实际的阅历和教训，采取了一致原那么进展明确一境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效力。完全：是指效力的开场和终了均在境外，

17、含中间环节。如境外单位向境内单位或个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为二境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形动产。有形动产本身在境外，完全在境外运用，要求有形动产运用的开场和终了均在境外，主要是租赁业务。三财政部和国家税务总局规定的其他情形。保底条 款第十一条 单位和个体工商户的以下情形，视同提供应税效力：试同销售规定，与原条 例均有不同。增值税视同销售时只是针对货物，不含加工修缮修配劳务，营业税视同销售仅限于转让土地运用权、销售不动产等几项特定工程上。在试点方法中，为表达税收制度设计的完好性及堵塞征管破绽，将无偿提供应税效力与有偿提供应税效力同等对待，全纳入应税效

18、力的范畴，表达了税收制度的公平性，以起到平衡税负的作用。一向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代效力业效力，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。将公益活动效力排除，有利于促进社会公益事业的开展无偿提供应税效力仅限定于单位和个体工商户，其他个人发生无偿提供应税效力不属于视同销售。二财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章税率和征收率第十二条 增值税税率：一提供有形动产租赁效力，税率为17%。包括有形动产融资租赁和运营性租赁。远洋运输业务的光租业务和航空运输业务的干租业务属于有形动产租赁。光租：将船租给他人运用，不配备操作人员，只收费；干租是将运输工具二提供交通运输业效力，税率

19、为11%。包括湿租、程租三提供现代效力业效力有形动产租赁效力除外，税率为6%。四财政部和国家税务总局规定的应税效力，税率为零。特定的应税效力适用于0税率，意味着应税效力可以以不含税的价钱进入国际市场，从而提高了我国出口效力企业的国际竞争力，为现代效力业的深化开展和走向世界发明了条 件。详细范围将另行发文明确。第十三条 增值税征收率为3%。仅限于小规模及特定应税效力，普通纳税人提供特定应税效力，采用简易征收方法第四章应纳税额的计算有27条 ，分四节。第一节普通性规定第十四条 增值税的计税方法，包括普通计税方法和简易计税方法。第十五条 普通纳税人提供应税效力适用普通计税方法计税。销项-进项普通纳税

20、人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效力，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变卦。特定工程是指公共交通运输效力，包括轮客渡、第十六条 小规模纳税人提供应税效力适用简易计税方法计税。销售额*征收率第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税效力，在境内未设有运营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款1+税率税率需留意：1、接受应税效力方支付价款为含税价钱，在计算时应转换为不含税价钱；2、公式中的税率为所发生应税效力的适用税率，不需区分是普通纳税人还是小规模纳税人，即一概按普通纳税人对待第二节普通计税方法第十八条 普通计税方法的应纳税额，是

21、指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税效力按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率第二十条 普通计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1+税率第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修缮修配劳务和应税效力，支付或者负担的增值税税额。应按时合法获得扣税凭证，并在规定时间内认证抵扣，企业必需强化这方面的认识。应留意

22、：1、产生进项税额的行为必需是购进货物、加工劳务和接受应税效力；2、支付或负担的进项税额是指支付给销售方或购买方本人负担的增值税额；3、效力提供方、抵扣凭证开详细方和付款对象应能相符。第二十二条 以下进项税额准予从销项税额中抵扣：一从销售方或者提供方获得的增值税公用发票上注明的增值税额。开票之日起180天内认证抵扣二从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上注明的增值税额。报关进口之日起180天内进展抵扣三购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购

23、进农产品在农产品收买发票或者销售发票上注明的价款和按照规定交纳的烟叶税。有三种凭证：1、农业消费者开具的普票，2、小规模纳税人开具的普票；3、收买单位向农民开具的收买发票四接受交通运输业效力，除获得增值税公用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建立基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。有以下情况：1、从非试点地域的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地域的单位和个人开具运费结算单据包括由税务机关代开的货物运输公用发票，受票方可

24、按单据上注明的7%扣除率计算抵扣进项税；2、从试点地域的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关恳求代开公用发票按目前的设计为价税合计票，不实行价税分别。与普通公用发票不一样的，受票方可凭票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额，如未获得代开的公用发票，那么不得计算抵扣进项税额。3、从试点地域的普通纳税人接受劳务，按其开具的公用发票的11%扣税。五接受境外单位或者个人提供的应税效力，从税务机关或者境内代理人获得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书以下称通用缴款书上注明的增值税额。新增代扣代缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证第二十三条 纳税人获得的增值税扣税凭证不

25、符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税公用发票、海关进口增值税公用缴款书、农产品收买发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，该当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。关于运费抵扣的特别规定：原普通纳税人从试点地域获得的，且在2021年1月1日以前开具的运费结算单据，该当自开具之日起180日内申报抵扣；一切的普通纳税人从试点地域获得的，且在12年1月1日以后开具的运费单据，均不得作为扣税凭证，便其中有两个例外：1铁路运输劳务仍征营

26、业税，因此铁路运费结算单据按7%扣除2从试点地域的小规模纳税人接受劳务，受票方可按公用票上的金额的7%扣除。第二十四条 以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：一用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修缮修配劳务或者应税效力。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指公用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。仅指公用于上述工程的情况下才需作不得抵扣处置，既用于上述工程又用于普通工程的可以抵扣二非正常损失的购进货物及相关的加工修缮修配劳务和交通运输业效力

27、。需特别留意的非正常损失的应税效力仅限于交通运输业三非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修缮修配劳务或者交通运输业效力。四接受的旅客运输效力。基于以下思索：旅客运输劳务主要接受对象是个人。难以准确界定接受劳务是企业还是个人。五自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业效力的运输工具和租赁效力标的物的除外。在用途上的消费性与个人生活性消费难以界定，消费属性更明确，因此不能税前抵扣第二十五条 非增值税应税工程，是指非增值税应税劳务、转让无形资产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外、销售不动产以及不动产在建工程。是相对于增值税应税工程的一个概念。扣除

28、了交通运输业、现代效力业非增值税应税劳务，是指所列工程以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能挪动或者挪动后会引起性质、外形改动的财富，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应付消费。固定资产，是指运用期限超越12个月的机器、机械、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、工具、器具等。非正常损失，是指因管理不善呵斥被盗、丧失、霉烂蜕变的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。第二十六条 适用普通计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，

29、按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税工程销售额当期全部销售额+当期全部营业额本公式仅限于对不能准确划分的进项税额进展划分主管税务机关可以按照上述公式根据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。引入年度清算概念，对于纳税人而言，进项转出是按月进展的，但第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修缮修配劳务或者应税效力，发生本方法第二十四条 规定情形简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程除外的，该当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实践本钱计

30、算应扣减的进项税额。实践本钱是企业在获得各项财富时付出的采购本钱、加工本钱第二十八条 纳税人提供的适用普通计税方法计税的应税效力，因效力中止或者折让而退还给购买方的增值税额，该当从当期的销项税额中扣减；发生效力中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，该当从当期的进项税额中扣减。第二十九条 有以下情形之一者，该当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得运用增值税公用发票：一普通纳税人会计核算不健全，或者不可以提供准确税务资料的。二该当恳求办理普通纳税人资历认定而未恳求的。第三节简易计税方法第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣

31、进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额含税销售额1征收率第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税效力，因效力中止或者折让而退还给接受方的销售额，该当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额呵斥多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第四节销售额确实定第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税效力获得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。在试点事项规定中，对纳税人的差额纳税进展了

32、规定，详细见该法规第三十四条 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，该当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人该当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变卦。第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税效力，该当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第三十六条 纳税人兼营营业税应税工程的，该当分别核算应税效力的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效力的销售额。第三十七条 纳税人兼营免税、减税工程的，该当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算的，不

33、得免税、减税。第三十八条 纳税人提供应税效力，开具增值税公用发票后，提供应税效力中止、折让、开票有误等情形，该当按照国家税务总局的规定开具红字增值税公用发票。未按照规定开具红字增值税公用发票的，不得按照本方法第二十八条 和第三十二条 的规定扣减销项税额或者销售额。第三十九条 纳税人提供应税效力，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第四十条 纳税人提供应税效力的价钱明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本方法第十一条 所列视同提供应税效力而无销售额的，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：一按照纳

34、税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定。二按照其他纳税人最近时期提供同类应税效力的平均价钱确定。三按照组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱=本钱1+本钱利润率本钱利润率由国家税务总局确定。第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：一纳税人提供应税效力并收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税效力过程中或者完成后收到款项。获得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签署书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效力完成的当天。二纳税人提供有形动产租赁效力采

35、取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。三纳税人发生本方法第十一条 视同提供应税效力的，其纳税义务发生时间为应税效力完成的当天。四增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第四十二条 增值税纳税地点为：一固定业户该当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，该当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关同意，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。二非固定业户该当向应税效力发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补纳税款。三扣缴义务人

36、该当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报交纳其扣缴的税款。第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。第六章税收

37、减免第四十四条 纳税人提供应税效力适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照本方法的规定交纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再恳求免税、减税。第四十五条 个人提供应税效力的销售额未到达增值税起征点的，免征增值税；到达起征点的，全额计算交纳增值税。增值税起征点不适用于认定为普通纳税人的个体工商户。第四十六条 增值税起征点幅度如下:一按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元含本数。二按次纳税的，为每次日销售额300-500元含本数。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅局和国家税务局该当在规定的幅度内，根据实践情况确定本地域适用的起征点，并报财政部和国

38、家税务总局备案。第七章征收管理第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局担任征收。第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税效力，该当按期向主管税务机关申报办理退免税，详细方法由财政部和国家税务总局制定。第四十九条 纳税人提供应税效力，该当向索取增值税公用发票的接受方开具增值税公用发票，并在增值税公用发票上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的，不得开具增值税公用发票：一向消费者个人提供应税效力。二适用免征增值税规定的应税效力。第五十条 小规模纳税人提供应税效力，接受方索取增值税公用发票的，可以向主管税务机关恳求代开。第五十一条 纳税人增值税的征收管理，按照本方法和及现行增值税征收管理有关

39、规定执行。第八章附那么第五十二条 纳税人该当按照国家一致的会计制度进展增值税会计核算。第五十三条 本方法适用于试点地域的单位和个人，以及向试点地域的单位和个人提供应税效力的境外单位和个人。试点地域的单位和个人，是指机构所在地在试点地域的单位和个体工商户，以及居住地在试点地域的其他个人。附：应税效力范围注释一、交通运输业交通运输业，是指运用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效力、水路运输效力、航空运输效力和管道运输效力。一陆路运输效力。陆路运输效力，是指经过陆路地上或者地下运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，

40、暂不包括铁路运输。二水路运输效力。水路运输效力，是指经过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输效力。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输义务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人运用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论能否运营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。三航空运输效力。航空运输效力，是指经过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输效力。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人运

41、用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论能否运营，均按一定规范向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承当的业务。四管道运输效力。管道运输效力，是指经过管道设备保送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、部分现代效力业部分现代效力业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效力的业务活动。包括研发和技术效力、信息技术效力、文化创意效力、物流辅助效力、有形动产租赁效力、鉴证咨询效力。一研发和技术效力。研发和技术效力，包括研发效力、技术转让效力、技术咨询效力、合同能源管理效力、工程勘察勘探效力。1研发效力，是指就新技术、新产品、新工艺或者新资料及其系统进展研讨与实验开发的业务

42、活动。2.技术转让效力，是指转让专利或者非专利技术的一切权或者运用权的业务活动。3.技术咨询效力，是指对特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理效力，是指节能效力公司与用能单位以契约方式商定节能目的，节能效力公司提供必要的效力，用能单位以节能效果支付节能效力公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探效力，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进展实地调查的业务活动。二信息技术效力。信息技术效力，是指利用计算机、通讯网络等技术对信息进展消费、搜集、处置、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息效力的业务

43、活动。包括软件效力、电路设计及测试效力、信息系统效力和业务流程管理效力。1.软件效力，是指提供软件开发效力、软件咨询效力、软件维护效力、软件测试效力的业务行为。2.电路设计及测试效力，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持效力的业务行为。3.信息系统效力，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统运用、根底信息技术管理平台整合、信息技术根底设备管理、数据中心、托管中心、平安效力的业务行为。4业务流程管理效力，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付效力、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等效力的业务活动。三文化创意效力。文化创意效力，包括

44、设计效力、商标著作权转让效力、知识产权效力、广告效力和会议展览效力。1.设计效力，是指把方案、规划、想象经过视觉、文字等方式传送出来的业务活动。包括工业设计、外型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展现设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意谋划等。2.商标著作权转让效力，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权效力，是指处置知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评价、认证、咨询、检索效力。4.广告效力，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种方式为客户的商

45、品、运营效力工程、文体节目或者通告、声明等委托事项进展宣传和提供相关效力的业务活动。包括广告的谋划、设计、制造、发布、播映、宣传、展现等。5.会议展览效力，是指为商品流通、促销、展现、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举行的各类展览和会议的业务活动。四物流辅助效力。物流辅助效力，包括航空效力、港口码头效力、货运客运场站效力、打捞救助效力、货物运输代理效力、代理报关效力、仓储效力和装卸搬运效力。1.航空效力，包括航空地面效力和通用航空效力。航空地面效力，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面效力的业务活

46、动。包括旅客平安检查效力、停机坪管理效力、机场候机厅管理效力、飞机清洗消毒效力、空中飞行管理效力、飞机起降效力、飞行通讯效力、地面信号效力、飞机平安效力、飞机跑道管理效力、空中交通管理效力等。通用航空效力，是指为专业任务提供飞行效力的业务活动，包括航空摄影，航空丈量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2.港口码头效力，是指港务船舶调度效力、船舶通讯效力、航道管理效力、航道疏浚效力、灯塔管理效力、航标管理效力、船舶引航效力、理货效力、系解缆效力、停靠和移泊效力、海上船舶溢油去除效力、水上交通管理效力、船只专业清洗消毒检测效力和防止船只漏油效力等为船只提供效力的业务活动。3.货运客运场

47、站效力，是指货运客运场站不包括铁路运输提供的货物配载效力、运输组织效力、中转换乘效力、车辆调度效力、票务效力和车辆停放效力等业务活动。4.打捞救助效力，是指提供船舶人员救助、船舶财富救助、水上救助和沉船沉物打捞效力的业务活动。5.货物运输代理效力，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以本人的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。6.代理报关效力，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。7.仓储效力，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。8.装卸搬运效力,是指运用装卸搬运工具或人力、畜力将

48、货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进展装卸和搬运的业务活动。五有形动产租赁效力。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产运营性租赁。1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和一切权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条 件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备一切权属于出租人，承租人只拥有运用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其一切权。不论出租人能否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2.有形动产运营性租赁，是指在商定时间内将物品、设备等有形动产转让他人运用且租赁物一切权不变卦的业务活动。远洋

49、运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产运营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在商定的时间内出租给他人运用，不配备操作人员，不承当运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在商定的时间内出租给他人运用，不配备机组人员，不承当运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。六鉴证咨询效力。鉴证咨询效力，包括认证效力、鉴证效力和咨询效力。1.认证效力，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、效力、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强迫性要求或者规范的业务活动。2.鉴证效力，是指具有专业资质的单位，为委托方的经

50、济活动及有关资料进展鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评价、律师、房地产土地评价、工程造价的鉴证。3.咨询效力，是指提供和谋划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。附件2：交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点有关事项的规定为贯彻以下称，保证营业税改征增值税试点顺利实施，现将试点期间有关事项规定如下：一、试点纳税人指按照交纳增值税的纳税人有关政策一混业运营。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，该当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1

51、兼有不同税率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修缮修配劳务或者应税效力的，从高适用税率。二油气田企业。试点地域的油气田企业提供应税效力，该当按照交纳增值税，不再执行财政部国家税务总局关于印发的通知财税20218号。应将应税效力与原消费性劳务获得的运营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率(三)销售额。1.试点纳税人提供应税效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以获得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人指试点地域不按照交

52、纳增值税的纳税人和非试点地域的纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效力和国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的普通纳税人提供国际货物运输代理效力，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其获得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，获得增值税公用发票的，不得从其获得的全部价款和价外费用中扣除。即获得了发票那么进项抵扣，就不进展了差额扣除了允许扣除价款的工程，该当符合国家有关营业税差额纳税政策规定。试点纳

53、税人获得的在12年1月1前开具的票据未差额扣除的，可扣除2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，该当获得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：1支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。3支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。4国家税务总局规定的其他凭证。四进项税额。试点纳税人接受试点纳税人中的

54、小规模纳税人提供的交通运输业效力，按照获得的增值税公用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地域获得的2021年1月1日含【修正为“该地域试点实施之日含，试点实施之日是指完成新旧税制转换之日，下同】以后开具的运输费用结算单据铁路运输费用结算单据除外，不得作为增值税扣税凭证。五普通纳税人资历认定和计税方法。1第三条 规定的应税效力年销售额规范为500万元含本数，下同。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税效力年销售额规范进展调整。试点地域应税效力年销售额未超越500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，该当恳求认定为普通纳税人。【本条 款废止】2.试点纳税人

55、中的普通纳税人提供的公共交通运输效力包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车，可以选择按照简易计税方法计算交纳增值税。六跨年度租赁。试点纳税人在2021年12月31日含【修正为“该地域试点实施之日】前签署的尚未执行终了的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定交纳营业税。七非固定业户。机构所在地或者居住地在试点地域的非固定业户在非试点地域提供应税效力，该当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报交纳增值税。二、扣缴义务人有关政策符合以下情形的，按照第六条 规定代扣代缴增值税：一以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地域。二以接受方为扣缴义务人的，

56、接受方的机构所在地或者居住地在试点地域。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。三、原增值税纳税人指按照交纳增值税的纳税人有关政策一进项税额。1原增值税普通纳税人接受试点纳税人提供的应税效力，获得的增值税公用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税普通纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效力，按照从提供方获得的增值税公用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。3试点地域的原增值税普通纳税人接受境外单位或者个人提供的应税效力，按照规定该当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人获得

57、的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书以下称通用缴款书上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，该当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否那么，进项税额不得从销项税额中抵扣。4试点地域的原增值税普通纳税人购进货物或者接受加工修缮修配劳务，用于所列工程的，不属于以下称第十条 所称的用于非增值税应税工程，其进项税额准予从销项税额中抵扣。5原增值税普通纳税人接受试点纳税人提供的应税效力，以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：1用于简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租

58、赁，仅指公用于上述工程的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2接受的旅客运输效力。3与非正常损失的购进货物相关的交通运输业效力。4与非正常损失的在产品、产废品所耗用购进货物相关的交通运输业效力。上述非增值税应税工程，对于试点地域的原增值税普通纳税人，是指第十条 所称的非增值税应税工程，但不包括所列工程；对于非试点地域的原增值税普通纳税人，是指第十条 所称的非增值税应税工程。6原增值税普通纳税人从试点地域获得的2021年1月1日含【修正为“该地域试点实施之日含】以后开具的运输费用结算单据铁路运输费用结算单据除外，一概不得作为增值税扣税凭证。二普通纳税人认定。试点地域的原增值税

59、普通纳税人兼有应税效力，按照和本规定第一条 第五款的规定该当恳求认定普通纳税人的，不需求重新办理普通纳税人认定手续。三增值税期末留抵税额。试点地域的原增值税普通纳税人兼有应税效力的，截止到2021年12月31日【修正为“该地域试点实施之日前】的增值税期末留抵税额，不得从应税效力的销项税额中抵扣。指：只能抵应税货物的销项税额，不得抵应税效力的附件3：交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税试点过渡政策的规定交通运输业和部分现代效力业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人指按照交纳增值税的纳税人原享用的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：一、以下工程免征增值税

60、一个人转让著作权。二残疾人个人提供应税效力。三航空公司提供飞机播洒农药效力。四试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效力。1技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的一切权或者运用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新资料及其系统进展研讨开发的行为；技术咨询，是指就特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术效力，是指转让方或受托方根据技术转让或开发合同的规定，为协助 受让方或委托方掌握所转让或委托开发的技术，而提供的技术咨询、技术效力业务，且这部分技术咨询