衍生海外所得及遗产税风险课件

1、大綱1.回臺投資置產之相關租稅規定(所得稅、最低稅負、贈與稅、遺產稅）2. 國稅局資料通報與境外資金不當規劃案例3.回臺投資與置產稅務規劃與投資架構4.回臺投資與置產之申請程序 資料來源：勤安資致產業創新條例99年4月16日經立法院三讀通過- 促進產業升級條例相關租稅優惠條文已於98年底落日產業創新條例作為接續法案，並於99年4月16日經立法院三讀通過。- 租稅優惠部分，條例第10條明定，公司得於研究發展支出金額15限度內抵減當年度應納營利事業所得稅， 並不超過該公司當年度應納營利事業所得稅額30為限，自99年度起開始適用。- 為落實輕稅簡政稅制改革方向，以及營造公平、效率、簡化及具國際競爭力

2、之租稅環境，已同步修正所得稅法調降營利事業所得稅稅率至17。 自99年度起，營所稅率調降17%。立法院於本99年5月28日三讀通過，自99年度起，營利事業所得稅稅率由20%調降為17%。一、調降營利事業所得稅稅率至17，促進產業與國際接軌 本次配合產業創新條例之制定，同步修正所得稅法，將營利事業所得稅稅率由20%調降至17，可使我國公司之所得稅稅率較中國大陸（25）及韓國（22）為低，亦與新加坡（17）及香港（16.5）相當，有效營造低稅負並具國際競爭力之租稅環境二、降低中小企業及傳統產業租稅負擔 過去我國採用租稅優惠措施，協助產業發展。高科技產業實質有效稅率較中小企業及傳統產業實質有效稅率為

3、低，屢受外界質疑稅制獨厚高科技產業。為澈底調整過去產業政策租稅優惠遭外界誤解重高科技、輕傳產之疑慮，透過本次營利事業所得稅稅率之調降，全面降低營利事業所得稅負擔，落實政府照顧中小企業及傳統產業之用意，並促進產業全面發展，以維護租稅公平。最低稅負與境外所得基本說明依據中華民國94年12月28日制定公布之所得基本稅額條例第12條第1項第1款及第7項 規定，未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第28條第1項規定免納所得稅的所得。個人海外所得全年超過新台幣100萬元時，自 99年1月1日起，須併入最低稅負計算課徵20%所得稅，凡是未曾向中華民國繳納稅款的海外所得，包括證券投資、土

4、地交易、銀行存款利息等，全部都在課稅 之列 國內應稅所得、非現金捐贈、死亡保險給付，員工分紅配股及未上市櫃股票交易所得等併計，總額超過600萬元以上，乘上稅率20%，和其一般所得稅相 比，取孰高者課稅。台商回台第一上市之稅務規劃架構台商回台第一上市的法律架構模式為，生產工廠在大陸，控股公司在開曼群島註冊，股票在台灣掛牌上市，所以在境外控股公司不用繳台灣的營所稅。 境外控股公司背後，分為 法人股東或個人股東，台灣國稅局的課稅權不同：一、境外控股公司背後的最後大股東是台灣的法人，亦即母公司在台灣，依照所得稅法，境外子公司不分配盈餘分配時，台灣母公司要依持股比例認列股利，此保留分配盈餘不分配，國稅局

5、可加徵10。二、境外有數層法人股東，都設在境外，在台灣只有自然人股東，則因為境外控股公司沒有分配盈餘，國內自然人股東拿不到股利，國稅局不能課徵所得稅，也不能對境外法人股東課徵任何所得稅。他國護照Cayman 來台上市公司(KY晨星、KY美食) 台灣接單與研發團隊公司TaiwanOffshore台灣籍個人境外公司(BVI)台灣的法人台灣完全不用課稅中國製造公司台灣最低稅負20%台灣公司未分配盈餘課稅10%台灣完全不用課稅China台商回台第一上市架構遺產及贈與稅依財政部 94 年 12 月 14 日台財稅字第 09404587540 號公告，贈與日期自 95 年 1 月 1 日起適用贈與免稅額為

6、 111 萬元。98 年 1 月 21 日總統令公布贈與日期自 98 年 1 月 23 日起免稅額為 220 萬元。贈與、繼承發生日（死亡日）在 98 年 1 月 23 日以後，適用單一稅率 10 依 98 年 1 月 21 日總統令公布之修正後遺產及贈與稅法規定，繼承發生日（死亡日）在 98 年 1 月 23 日以後者，遺產稅免稅額為 1,200 萬元。 遺產稅相關扣除 台灣國稅局資料通報 與 境外資金不當規劃案例 台灣國稅局資料通報財稅資料中心中央銀行經濟部投審會地方稅捐機關土地征收機關金融機構戶政機關內部相互通報調查局檢舉( Whistleblower - Informant Award

7、)國稅局或稽核組境外資金不當規劃案例(一)黃先生不當匯回台灣遭查核所得稅(利用人頭帳戶隱匿所得 )黃先生黃先生境外台灣境外所得豪宅名車鉅額存款名義人逃漏境外地區所得!1.黃先生自民國78年開始投資境外；2.每年均將投資獲利匯回台灣的人頭帳戶；地下匯兌管道3.因黃先生大手筆購置豪宅、名車遭檢舉後開始調查；4.事後不僅被追補5-7年的所得稅，未來之境外地區所得稅申報亦遭長期列管。境外資金不當規劃案例(二)美國個人以美國護照在OBU帳戶開立甲君OBU帳戶境外台灣資金存入美國政府註：FBAR（Report of Foreign Bank and Financial Accounts ），即美國海外帳戶

8、表格就是有美國籍或美國綠卡的民眾，只要在美國境外有銀行、證券或其他金融帳戶，且帳戶總金額在一年中曾經超過1萬美元，就必需在每年6月30日填寫，美國國稅局（IRS）2009年10月31日結束第一波海外帳戶自首計畫，又推出今年8月31日截止的第二波自首計畫1.甲君持有美國護照2.甲君持個人美國護照於台灣地區開設OBU帳戶。3.甲君之OBU帳戶符合必須申報美國FBAR之要件應否主動申報FBAR境外資金不當規劃案例(三)因上市規劃匯回增資個案甲君第二代第二代準上市公司境外台灣匯回參與增資1.甲君多年來用心經營公司，業績蒸蒸日上，準備邁向上市。2. 甲君為創造第二代的資力，便接受銀行建議，自海外將資金匯

9、給甫成年的第二代，再匯入台灣參與公司增資。3.但第二代因不滿25歲而財產鉅額增加，引來國稅局個案調查漏報境外財產贈與!境外資金不當規劃案例(四)自美國匯回台灣購買信義豪宅個案甲君豪宅境外台灣匯回衍生海外所得及遺產稅風險!三角貿易佣金境外公司1.甲君長年以來，透過境外公司累積鉅額之三角貿易金佣金。2. 甲君將鉅額資金自境外公司匯入台灣個人帳戶，用以購買台北市豪宅。3.但因甲君在台灣地區所得與持有之鉅額財產不成比例，引來國稅局個案調查。衍生後續所得稅及未來遺產稅問題。個人租稅規劃之步驟步驟一：彙整財產資料（調閱財產種歸戶資料）步驟二：財產價值評估（公告現值、評定價值、市價、淨值）步驟三：稅務風險之

10、評估（所得稅、贈與稅、遺產稅）步驟四：相關移轉成本考量（土地增值稅、證券交易稅、最低稅負）步驟五：移轉及交易架構之安排（境內外控股公司）步驟六：交易主體之建立（控股公司、私募基金、信託）及銀行帳戶 之開立步驟七：資金流程之安排（A/C to A/C)步驟八：交易完成之評估與交易資料之彙整步驟九：IRS個案調查之準備及因應步驟十：參考閱讀節稅致富& 跨國稅務二 書，知己知彼中國地區美國地區（移民或第二代海外留學）境外地區SINGAPORE子公司HK,BVI境外信托境外公司不動產股票C Co.LLC不動產營運公司營運公司不動產現金個人名下課稅防火牆之建立上市股票回臺投資與置產稅務規劃與投資架構境外

11、資金如何返台投資資金流向境外公司帳戶境外個人帳戶境外控股公司基金信託境內個人帳戶境內投資公司帳戶FINI股權不動產上市股票TW分公司 帳戶境外資金？OffshoreTaiwan他國護照New SAMOA HK帳戶不動產未上市股票上市股票TW投資公司 帳戶TaiwanOffshore名義人成立信託受託人成立私募基金成立受益人(美國籍)布吉納法索多明尼加TW分公司 帳戶非美國籍設立人返台投資規劃架構必要之規劃工具：境外公司及境外信託境外公司，廣義指非在營業所在國依法登記設立之法人，狹義則指依國際商業法在有免稅待遇或租稅，優惠的地區所註冊登記設立之法人，依其設立目的及功能不同，而有不同名稱：如境外公

12、司、紙上公司、控股公司、第三地公司等。目前設立境外公司地區主要有：香港新加坡德拉瓦州-美國薩摩亞英屬開曼群島英屬維京群島 公司型態比較項目Taiwan 子公司Taiwan 分公司法人資格有子公司係指被另一家公司擁有50%以上的股權，在法律上是具有法人地位的獨立公司，故母公司僅就投資額範圍內負有限責任。無分公司係指另一家公司的分支機構，不具法人資格，故母公司需承擔分公司全部債務責任。註：目前台灣銀行對分公司的貸款申請案件核准機率不高。組 織有董事會、股東會、公司章程無董事會、股東會、公司章程主管機關向經濟部【投審會】申請投資許可向經濟部【商業司】申請認許營運資金來源1.股本；2.股東往來借貸；3

13、.營業或其他收入無股本投入，主要是來自總公司之營運資金。營業項目除許可業務外，得經營法令非限制或禁止之業務同左營所稅申報有就【境內外】所得合併申報營所稅有僅就【境內】所得申報營所稅可否投資可以投資為主要營業項目者，投資無金額限制。可同左取得不動產之限制無與本國自然人同，無特別限制。有1.須符合平等互惠原則。註12.外國公司須先經我國經濟部商業司認許成立分公司。3.特殊土地不能取得。註24.取得土地時，須經所在地縣（市政府）核准。註3在台成立子公司與分公司之區別回臺投資與置產之申請程序1.華僑及外國人投資申請流程 投資申請應備文件 申請審定投資額應備文件 華僑及外國人投資申請案件審理作業流程2.

14、在台投資架構選擇分析23華僑或外國投資人Overseas Chinese and Foreign Investors申請核發公司/商號名稱及營業項目預查表Apply for reservation of company name and business scope 申請單位:經濟部商業司華僑及外國人投資申請流程24華僑及外國人投資申請流程僑外投資申請Apply for Foreign Investment Approval申請單位:經濟部投資審議委員會匯入資金Remit capital in銀行（Banks） 經投審會核准取得投資核准函25華僑及外國人投資申請流程資金審定Capital ve

15、rification and Approval申請單位:經濟部投資審議委員會 辦理公司設立登記Company registration1.設立實收資本額新台幣5億元以上：經濟部商業司2.設立實收資本額新台幣未逾5億元：經濟部中部辦公室、台北市 政府、高雄市政府、台北縣政府國稅局營業登記僑外投資申請應備文件應備文件1、僑外A-華僑及外國人投資申請書申請書正本1份，影本2份。2、投資人資料1、申請人身分證明及中文譯本各1份。2、投資申請代理人授權書正本及中文譯本各1份。3、投資申請代理人身分證明影本1份。3、投資事業資料3-1、新設公司：公司（商號）名稱及營業項目預查表影本。3-2、現有公司：公司登記證明書或變更登記表影本；商號為商業登記證明文件影本。4、其他資料（新設公司免附）4-1、認購現金增資股或認繳現金增資額。4-2、受讓國內股東股份或出資額。資金審定應備文件應備文件1、僑外C-審定投資額申請書1.申請書正本1份。2. 僑外申請人審定投資額，應委由原投資申請之代理人辦理；如投資國內現有事業，可由投資事業代為申請。2、匯入匯款