企业重组与清算相关法律知识

1、企业重组与清算相关法律知识 袁 森 庚 2022/8/4主要教学内容一、相关法律知识对理解税法的作用二、相关法律与企业重组业务三、相关法律与企业清算业务2022/8/4一、相关法律知识对理解税法的作用 任何一个国家的法律都是由许多部门法构成的一个法律体系。如果把这样的法律体系比喻为蜘蛛网，那么税法只是法律之网中的一个点，与其他法律必然存在千丝万缕的联系，税法中的企业重组与清算业务也是如此，例如与公司法、破产法、合同法等相关法律。对这些涉税相关法律知识甚至法理的掌握，一定有助于更加准确理解税法的条文与精神。2022/8/41.问题列举 问题一 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，

2、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 问：为什么？2022/8/4财税200959号的立法宗旨1.在企业重组业务中贯彻落实以公允价值为计税基础的需要。而以公允价值为计税基础是与公司独立人格的公司法原理一致的。2.公允价值为计税基础导致纳税能力不足，出现特殊性税务处理的政策。3.特殊性税务处理会导致递延纳税优惠的可能以及重组业务税收风险防范保障的可能，企业会出现滥用特殊性税务处理的可能。为规范之，发布财税200959号。2022/8/4问题二1.被合并企业的亏损不

3、得在合并企业结转弥补；2.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；3.注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。但企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继。4.企业清算所得包括：经营期间所得、清算所得与股东分配所得。问：为什么？2022/8/4问题三 A公司有股东a、b、c、d四个股东，经营一年后，a股东把股权转让给e，转让前， A公司欠B公司债务100万元。 B公司同时要求原a股东承担连带责任， a不答应， B公司同时要求a提供不承担责任的法律依据。 问：原a股东是否应承担连带责任？是否应提供不承担连带责任的法律依

4、据？2022/8/4问题四 A公司与B公司合资设立C公司，注册资本一个亿。 A公司以土地、厂房出资，B公司以现金出资。 A公司与B公司各占50%的股权。 A公司以土地、厂房原值2000万元，出资时评估为5000万元。 问： A公司与C公司什么法律关系？对A公司是否应征税？如何征税？2022/8/4税法规定企业以非货币性资产出资，按照增值税暂行条例实施细则第四条和企业所得税法实施条例第二十五条的规定，企业用以出资的非货币性资产，应当视同销售，缴纳增值税和企业所得税。 按照财税2002191号文件的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。也就

5、是说，如果不是共同承担投资风险，对外投资的无形资产、不动产要缴纳营业税。同样是以非货币性资产出资，增值税、企业所得税要视同销售，营业税不视同转让，从法理来分析，以上规定是否符合法学原理以及公司法原理？2022/8/4问题五母子公司、总公司与分公司税收责任如何承担A:企业所得税：汇总纳税。B：流转税？总公司对分公司税收责任是否承担连带责任？C：企业所得税法实施条例第49条：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 问：为什么？2022/8/4问题六关于股东出资不到位的税收问题国税函2009312号文件规定，凡企业投资者在

6、规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。总局文件的规定是否合理？公司法第三十一条规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。2022/8/42.问题解析公司的界定与税法的理解 公司（法人所得税纳税主体）是依照公司法设立的营利性社团法人组织。公司具有独立法人资格，有自己独立人格，独立的法人财产，以其全部财产对公司的债

7、务独立承担责任，使其区别于其股东。股东以其出资额承担有限责任。而且母公司与子公司之间，总公司与分公司之间的关系及法律责任在公司法中都是有明确界定的。2022/8/4公司的有限责任 有限责任制度是现代公司乃至整个法人制度的基本特征，被称之为现代公司法的基石。上世纪初，美国哥伦比亚大学校长巴特尔（Butler）就断言，有限责任形态的公司乃现代最伟大的创举，以至于蒸汽机以及电的发明亦无法与其媲美。 所有所得税的计税原理都是建立在公司独立法人资格和股东有限责任制度的基础上，这也是理解税法的基石和钥匙。2022/8/4二、相关法律与企业重组业务1.企业重组法律关系的主体企业重组一方当事人双方当事人三方当

8、事人企业改变法律形式债务重组（以资抵债）资产收购（非股权支付）债务重组（以股抵债）股权收购合并资产收购（股权支付）分立2022/8/4债务重组（以资抵债）法律关系主体 房产80万 抵债权100万元 A公司 B公司 （债务人） （债权人）2022/8/4资产收购（非股权支付）法律关系主体 现金8000万 土地一块 A公司 B公司 （购买方） （出卖方）2022/8/4债务重组（以股抵债）法律关系主体 甲方 乙方 第三方 A公司 B公司 B公司股东a.b.c（债权人）100万元 （债务人） 各出资100万 出资比例各33%2022/8/4债务重组（以股抵债）法律关系主体 甲方 乙方 第三方 A公司

9、 B公司 B公司股东a.b.c.A 各出资100万 出资比例各25%2022/8/4资产收购（股权支付）法律关系主体 甲方 乙方 第三方 A公司 B公司 B公司股东a.b.c（出卖方） （购买方） 各出资100万软件（100万） 出资比例各33%2022/8/4资产收购（股权支付）法律关系主体 甲方 乙方 第三方 A公司 B公司 B公司股东a.b.c.A 各出资100万 软件（100万）出资比例各25%2022/8/4股权收购（非股权支付）法律关系主体 甲方 第三方 乙方 A公司 B公司 B公司股东a.b.c（购买方） （出卖方） 各出资100万现金（150万） 出资比例各33%2022/8/

10、4股权收购（非股权支付）法律关系主体 甲方 第三方 乙方 A公司 B公司 B公司股东a.b.c.A a.b.c各出资50万 A出资150万2022/8/4股权收购（股权支付）法律关系主体 甲方 第三方 第三方 乙方 A公司股东a.b.c A公司 B公司 B公司股东d.e.f各出资600万 （购买方） （出卖方） 各出资100万出资比例各33% 股权（180万元） 出资比例各33%2022/8/4股权收购（股权支付）法律关系主体 甲方 第三方 第三方 乙方 A公司股东a.b.c A公司 B公司 B公司股东d.e.fa.b.c各出资540万 d.e.f各出资40万d.e.f出资60万 a.b.c出

11、资60万2022/8/4吸收合并法律关系主体 第三方 甲方 乙方 第三方A公司股东a.b.c A公司 B公司 B公司股东d.e.f各出资600万 （吸收方） （被吸收方） 各出资100万出资比例各33% 出资比例各33%2022/8/4吸收合并法律关系主体 A公司 A公司股东a.b.c. d.e.f a.b.c各出资600万e.f.g各出资100万2022/8/4新设合并法律关系主体 第三方 甲方 乙方 第三方A公司股东a.b.c A公司 B公司 B公司股东d.e.f各出资600万 （被合并方） （被合并方） 各出资100万出资比例各33% 出资比例各33%2022/8/4新设合并法律关系主体

12、 C公司 C公司股东a.b.c. d.e.f a.b.c各出资600万e.f.g各出资100万2022/8/4企业分立法律关系主体 C公司 C公司股东a.b.c. e.f.g a.b.c各出资600万e.f.g各出资100万2022/8/4企业分立法律关系主体 第三方 甲方 乙方 第三方A公司股东a.b.c A公司 B公司 B公司股东e.f.g各出资600万 （被分立方） （被分立方） 各出资100万出资比例各33% 出资比例各33%2022/8/42.企业重组日的确定（1）法律形式的改变：新企业开业登记（2）债务重组：重组合同生效日或股权变更手续日 （3）股权收购：转让协议生效且完成股权变更

13、手续日（4）资产收购：转让协议生效且资产实际交割日或股权变更手续日（5）企业合并：工商登记变更日（6）企业分立：工商登记变更日 2022/8/4合同生效日a. 合同约定生效日b.批准、登记之日 c.当事人约定附期限的：自期限届至时生效 d.当事人约定附条件的：自条件成就时生效 2022/8/4三、相关法律与企业清算业务1.需要清算企业的范围企业重组中需要按清算处理的企业；按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业 。 2022/8/4公司法规定的公司解散之情形（T181）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；股东会或者股东大会决议解散；因公司合并或者分立需要解散 。人

14、民法院依照本法第一百八十三条的规定予以解散；依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； 2022/8/4T183 公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 2022/8/4公司解散无需清算的特殊规定（T184）公司因本法第一百八十一条第（一）项、第（二）项、第（四）项、第（五）项规定而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。因公司合并或者分立需要解散时无需进行清算；2022/8/4公司解散、清算的所得税处理 财税200959号、财税200960号文件规定，被合并、

15、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。而按照公司法的规定，公司因合并、分立而解散时不需要进行清算。二者的差异如何理解？2022/8/4问题分析企业所得税法第21条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。第20条：本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 2022/8/4问题分析财税200959号 根据中华人民共和国企业所得税法第二十条和中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下： 财税200960号 根据中华人民共和国企业所得税法第五十三条、第五十五条和中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第十一条规定，现就企业清算有关所得税处理问题通知如下： 2022/8/42.清算程序成立清算组，开始清算；通知或公告债权人并进行债权登记，债权人向清算组申报其债权清算组清理公司财产、编制资产负债表和财产清单，并制定清算方案 处置资产，包括收回应收账款、变卖非货币资产等清偿债务分配剩