2020年CPA考试会计会计政策、会计估计及其变更和差错更正-知识点整理

1、2020年CPA#试会计第2章会计政策、会计估计及其变更和差错更正知识点整理第一节 会计政策、会计估计及其变更和差错更正知识点：会计政策及其变更会计政策指企业在会计 确认、计量和报告 中所米用的原则、基础和会计处理方法。会计原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具 体会计原则。如：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商 品控制权时确认收入；预计负债的确认条件等。会计基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而米用的基础，主要是 计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现 值和公允价值等。如：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采取公允

2、 价值进行后续计量；投资性房地产后续计量采用成本模4计量还是公 允价值模4计量等。会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计 制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。如：发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法； 研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。会计政策 的特点.会计政策的选择性.会计政策应当在会计准则规定的范围内选择.会计政策的层次性会计政策的披露企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应 当披露的重要会计政策包括：会计政策举例(1)发出存货成本的计量企业发出存货成本的计量是米用先进先出法，还 是采

3、用其他计量方法。(2)长期股权投资的后续计量企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。(3)投资性房地产的后续计量企业对投资性房地产的后续计量是米用成本模 式，还是公允价值模式。(4)固定资产的初景计量企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还 是以购买价款的现值为基础进行计量。(5)生物资产的初始计量企业为取得生物资产而产生的借款费用，是予以 资本化，还是计入当期损益。(6)无形资产的确认企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为 无形资产，还是在发生时计入当期损益。(7)非货币性资产交换的计量非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为 确定换入资产成本的基础，还是以换

4、出资产的账面价 值作为确定换入资产成本的基础。(8)借款费用的处理采用资本化，还是采用费用化。(9)合并政策是指编制合并财务报表所采纳的原则。如：会计 年度不一致的处理、合并范围的确定。会计政策艾更的概念指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策艾更的条件在卜述两种情形下，企业可以变更会计政策：.法律、行政法规或者国家统一的会计制度(含会计准则)等要求变更。.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。不属于会计政策艾更的形情.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。.对初次发生的或不重要 的交易或者事项采用新的会计政策。第二节会计估

5、计及其变更的概述知识点：会计估计及其变更 P22会计估计的概念指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计的特点.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。会计估计的披露企业应当披露重要的会计情计，不具有重要性的会计情计可以不披露。企业应当披露的重要会计估计包括：1.存货可变现净值的确定。.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。.固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。.生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧

6、方法。.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。.可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。.合同完工进度的确定。.权益工具公允价值的确定。.债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。.金融资产公允价值的确定。.承租人对未确认融资费用的分摊；出

7、租人对未实现融资收益的分配。.探明矿区权益、井及相关设施的折旧方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设 施的折旧方法。.非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。.其他重要会计估计。会计怡计变更概念指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计怡计变更的情形.赖以进行估计的基础发生了变化。.取得了新的信息、积累了更多的经验。由于估计本身就是不靠谱的事儿，所以会计信寸变更/、代表之前的信寸是错误的；但如果真的前期情计真的错了，则需要按照前期差错更正处理。第三节会计政策与会计估计及其变更的划分知识点：会计政策与会计估计及其变更

8、的划分以笠更事项的会计确认、计量基础 和列报项目是否发生艾更作为判 断划分基础会计政策艾更以会计确认是否发生变更作为判断基础。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更 是会计政策变更 。以计量基础是否发生变更作为判断基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更 是会计政策变更 。以列报项目是否发生变更作为判断基础。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更 是会计政策变更 。会计估计变更根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产 负债表项目有关的 金额或数值（如预计使用寿命、净残值等 ）所采用 的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应

9、的变更是皇正估计变更。第四节 会计政策和会计估计变更的会计处理知识点：会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法有两种，即：追溯法和未来适用法。追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生 时即米用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。A步，计算会计政策变更的累积影响数；会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。第二步，编制相关项目的调整分录；会计政策艾更涉及损益调整的事项通“利润分配一未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调

10、整”科目核算。第三步，调整 列报前期最早期初一财务报表相关项目及其金额:第四步，附注说明。未来适用法指将变更后的会计政策 应附土变更日及以后 发生的交易或者事项,或者在会计估 计变更当期和未来期间确认会计情计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制 以前年度的财务报表。4会计政策艾更1.国家后规定的，按国家后关规定执行。会计处理方法2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理。的选择3.不能追溯调整的， 采用未来适用法 处理。企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：(1)会计政策变更的性质、内容和原因；会计政策艾更(2)当期和各个列报前期财务报

11、表中受影响的项目名称和调整金额；的披露(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。知识点：会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当米用未来适用法处理。.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。.会计估计变更既影响变更当期乂影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。.难以对某项变更区分为会计政策艾更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计义更处理。第五节前期差错及其更正知识点：前期差错概述概述前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错 报：.编报前期财务

12、报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。【注】会计情计变更/寸言于前期差错。主要情形.计算以及账户分类错误；.采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；.对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。知识点：前期差错更正的会计处理原则错证分录+更止分录-正确分录，故，更止分录=止确分录-错误分录=止确分录+错误分录借贷反向。整定义处理原则/、重要的前期差错指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营 成果和现金流量作出正确 判断的前期差错。企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调 整发现当期与前期相同的相关项目。重要的前期差错指足以影响财务报表使用 者对企业财务状况、经营成 果和现金流量作出正确判 断的前期差错。企业应当米用追溯重述法更正重要的前期差错，但确 定前期差错累积影响数不切实可行的除外。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重 述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他 相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用 法。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发 现的报告年度的会计差错及报告年度前不