chenyiwei新会计准则解答汇编VIP

1、 chenyiwei新会计准则解答汇编编者的话： 新会计准则自2006年颁布以来，已经数年。但是，市面所见各类会计教材案例皆出自准则解释，这显然不能满足学习的需要。为更好的学习和掌握新准则，2010年春节休假期间，我整理了这份资料。这份资料所列问题全部来自于会计视野网站 “CPA业务交流”版网友的讨论。绝大多数观点是版主chenyiwei的观点。陈先生现就职于中瑞岳华所，其对准则的理解和把握令人叹服。为便于学习，我对部分解答做了备注，并请同事帮忙按准则进行了分类。所整理的问题，我个人认为对理解和学习准则非常有利。除准则问题外，还搜集了部分改制、IPO过程中常见问题。 “观其大略，不求甚解”是我

2、一贯的学习习惯，因此我在前面加了目录，便于用时查阅。另外，对于会计准则解释4所涉及的问题，需以解释4为准。需要说明的是， 此资料纯粹个人学习笔记，错误之处在所难免。本想总结整理个“200问”之类的汇编，但时间精力和个人能力有限，力不从心。目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc278630570 存货 PAGEREF _Toc278630570 h 1 HYPERLINK l _Toc278630571 问题1存货准则，什么样叫非正常消耗？ PAGEREF _Toc278630571 h 1 HYPERLINK l _Toc278630572 问题2后进先出法 P

3、AGEREF _Toc278630572 h 2 HYPERLINK l _Toc278630573 长期股权投资 PAGEREF _Toc278630573 h 2 HYPERLINK l _Toc278630574 问题3长期股权投资：共同控制资产或者共同控制经营 PAGEREF _Toc278630574 h 2 HYPERLINK l _Toc278630575 问题4追溯调整时，原计入资本公积的股权贷方差额是否应转入损益？有的同事说投资成本是还原到原制度下的成本就可以了，原计入资本公积的贷方差额不调整。有的说为什么不用调入留存收益?有何依据? PAGEREF _Toc27863057

4、5 h 2 HYPERLINK l _Toc278630576 问题5长投成本确认问题 PAGEREF _Toc278630576 h 3 HYPERLINK l _Toc278630577 问题6公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市)股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？ PAGEREF _Toc278630577 h 3 HYPERLINK l _Toc278630578 问题7子公司无偿捐赠母公司账务处理 PAGEREF _Toc278630578 h 4 HYPERLINK l _Toc278630579 问题8长期股权投资权益法的问题 PAGEREF _Toc2786

5、30579 h 4 HYPERLINK l _Toc278630580 企业会计准则第4号固定资产 PAGEREF _Toc278630580 h 5 HYPERLINK l _Toc278630581 问题9固定资产折旧问题？ PAGEREF _Toc278630581 h 5 HYPERLINK l _Toc278630582 问题10关于划拨土地 PAGEREF _Toc278630582 h 5 HYPERLINK l _Toc278630583 问题11装修费处理 PAGEREF _Toc278630583 h 6 HYPERLINK l _Toc278630584 问题12筹建期的

6、财务处理 PAGEREF _Toc278630584 h 6 HYPERLINK l _Toc278630585 企业会计准则第6号无形资产 PAGEREF _Toc278630585 h 6 HYPERLINK l _Toc278630586 问题13无形资产问题，研发支出 PAGEREF _Toc278630586 h 6 HYPERLINK l _Toc278630587 问题14客户将预付给软件开发商的软件开发费计入了在建工程，请问这样做是否合适？按理说预付的软件开发费应该属于非流动资产，如果在在建工程里不合适那么放在什么报表项目里比较合适呢？ PAGEREF _Toc27863058

7、7 h 7 HYPERLINK l _Toc278630588 问题15关于分期付款土地的问题。 PAGEREF _Toc278630588 h 7 HYPERLINK l _Toc278630589 问题16土地租赁 PAGEREF _Toc278630589 h 7 HYPERLINK l _Toc278630590 问题17无形资产准则关于开发支出资本化 PAGEREF _Toc278630590 h 8 HYPERLINK l _Toc278630591 问题18关于商誉的减值测试 PAGEREF _Toc278630591 h 8 HYPERLINK l _Toc278630592

8、职工薪酬 PAGEREF _Toc278630592 h 8 HYPERLINK l _Toc278630593 问题19对管理层进行了一次性现金发放奖励的处理 PAGEREF _Toc278630593 h 8 HYPERLINK l _Toc278630594 问题20企业福利部门的人员工资处理 PAGEREF _Toc278630594 h 9 HYPERLINK l _Toc278630595 问题21假设：企业制定的股权激励方案：为激励管理层技术、销售和管理骨干的积极性，在经营业绩达到提取激励基金条件，可按净利润提取激励基金，在当年度成本列支（管理费用）。 PAGEREF _Toc2

9、78630595 h 9 HYPERLINK l _Toc278630596 问题22企业将自有房产以明显低于市场价格出售给自己的高管但未低于购入成本。那么是否仍应按照正常的固定资产出售做账务处理（即：借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产），并按关联交易披露？ PAGEREF _Toc278630596 h 10 HYPERLINK l _Toc278630597 企业会计准则第11号股份支付 PAGEREF _Toc278630597 h 10 HYPERLINK l _Toc278630598 问题23上市公司发行认股权证 PAGEREF _Toc278

10、630598 h 10 HYPERLINK l _Toc278630599 企业会计准则第14号收入 PAGEREF _Toc278630599 h 10 HYPERLINK l _Toc278630600 问题24收入确认问题 PAGEREF _Toc278630600 h 10 HYPERLINK l _Toc278630601 问题25合作开发经营广告牌 PAGEREF _Toc278630601 h 11 HYPERLINK l _Toc278630602 问题26企业以开发软件，提供技术服务为主业。 PAGEREF _Toc278630602 h 12 HYPERLINK l _To

11、c278630603 问题27买一百赠三十之类的返券业务，一般券会有个有效期 但是不一定所有的券都会收回，是在什么时候确认该券， 是减收入？ 还是冲成本？亦是收回时做费用？会计有相关规定？ PAGEREF _Toc278630603 h 13 HYPERLINK l _Toc278630604 企业会计准则第15号建造合同 PAGEREF _Toc278630604 h 13 HYPERLINK l _Toc278630605 问题28建造合同下汇率变动的影响 PAGEREF _Toc278630605 h 13 HYPERLINK l _Toc278630606 问题29总包和分包的收入的确

12、认。 PAGEREF _Toc278630606 h 14 HYPERLINK l _Toc278630607 问题30一份桥梁的大合同，乙方负责在本部生产桥梁的钢结构，然后运输，然后在现场施工建设。项目跨年度，我们能不能把钢结构的收入和运输的收入单独确认？ PAGEREF _Toc278630607 h 14 HYPERLINK l _Toc278630608 企业会计准则第16号政府补助 PAGEREF _Toc278630608 h 15 HYPERLINK l _Toc278630609 问题31-政府补助的会计处理问题 PAGEREF _Toc278630609 h 15 HYPER

13、LINK l _Toc278630610 问题32在审计时，客户由于市政建设需要占用客户的一块土地，政府会予以补偿问题。 PAGEREF _Toc278630610 h 15 HYPERLINK l _Toc278630611 问题33公司由于进行城镇污水处理设施配套管网工程建设，公司收到财政局发放的奖代补资金。 PAGEREF _Toc278630611 h 15 HYPERLINK l _Toc278630612 问题34小火电关停涉及的补助 PAGEREF _Toc278630612 h 16 HYPERLINK l _Toc278630613 问题35关于政府补助和非经常性损益 PAG

14、EREF _Toc278630613 h 16 HYPERLINK l _Toc278630614 问题36如果企业因工厂整体搬迁，收到的政府补助的处理 PAGEREF _Toc278630614 h 17 HYPERLINK l _Toc278630615 问题37请教：废水技改专项改造资金（环境保护专项资金）是否应作为政府补助处理呢？有同事说可以入资本公积，但我找不到相关的文件支持。 PAGEREF _Toc278630615 h 17 HYPERLINK l _Toc278630616 企业会计准则第17号借款费用 PAGEREF _Toc278630616 h 19 HYPERLINK

15、 l _Toc278630617 问题38一般借款利息费用资本化是否需要董事会批准，有没有专门文件规定？ PAGEREF _Toc278630617 h 19 HYPERLINK l _Toc278630618 企业会计准则第18号所得税 PAGEREF _Toc278630618 h 19 HYPERLINK l _Toc278630619 问题39请教改制评估值入账 PAGEREF _Toc278630619 h 19 HYPERLINK l _Toc278630620 问题40超税法扣除限额部分广告费、职工教育经费结余是否确认递延所得税资产？ PAGEREF _Toc278630620

16、h 20 HYPERLINK l _Toc278630621 问题41企业合并中的递延所得税负债确认问题 PAGEREF _Toc278630621 h 20 HYPERLINK l _Toc278630622 问题42 递延所得税资产或负债确认问题 PAGEREF _Toc278630622 h 21 HYPERLINK l _Toc278630623 问题43不是由于企业合并产生的，该交易和事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的，不确认由此产生的递延所得税资产和负债。请问该项规定的理由是什么？内在原因又是什么？ PAGEREF _Toc278630623 h 22 HYPERLI

17、NK l _Toc278630624 问题44递延所得税资产税率问题。 PAGEREF _Toc278630624 h 22 HYPERLINK l _Toc278630625 问题45固定资产减值准备是否应确认递延所得税资产? PAGEREF _Toc278630625 h 22 HYPERLINK l _Toc278630626 问题46安全费 PAGEREF _Toc278630626 h 23 HYPERLINK l _Toc278630627 问题47如何理解长期股权投资的账面价值和计税基础 PAGEREF _Toc278630627 h 23 HYPERLINK l _Toc278

18、630628 问题48去年所得税汇算清缴，在今年怎么调账？ PAGEREF _Toc278630628 h 24 HYPERLINK l _Toc278630629 问题49同一控制下的企业合并1 PAGEREF _Toc278630629 h 25 HYPERLINK l _Toc278630630 问题50同一控制下企业合并2 PAGEREF _Toc278630630 h 25 HYPERLINK l _Toc278630631 问题51同一控制下企业合并，投资成本确定问题 PAGEREF _Toc278630631 h 25 HYPERLINK l _Toc278630632 问题52

19、联营公司发生同一控制下企业合并，投资公司如何核算？ PAGEREF _Toc278630632 h 25 HYPERLINK l _Toc278630633 问题53请教一个吸收合并是否增加资本的问题 PAGEREF _Toc278630633 h 26 HYPERLINK l _Toc278630634 问题54无偿划转股权问题 PAGEREF _Toc278630634 h 27 HYPERLINK l _Toc278630635 问题55同一控制下企业合并 PAGEREF _Toc278630635 h 27 HYPERLINK l _Toc278630636 问题56母公司购买子公司的

20、一部营运性的大客车，请问大客车是否是个资产组？是否也按同一控制下的业务合并处理合理呢？ PAGEREF _Toc278630636 h 27 HYPERLINK l _Toc278630637 问题57若是购买一条该生产线的设备，比方有个医药公司拥有一个医药生产线设备，现将出售给其子公司，则医药生产线设备构成业务吗？构成“业务”是否就是构成一个资产组？ PAGEREF _Toc278630637 h 28 HYPERLINK l _Toc278630638 问题58关于非同一控制下企业合并子公司资产账面价值的调整 PAGEREF _Toc278630638 h 28 HYPERLINK l _

21、Toc278630639 问题59吸收合并涉及的专项储备如何处理 PAGEREF _Toc278630639 h 28 HYPERLINK l _Toc278630640 问题60企业合并问题 PAGEREF _Toc278630640 h 29 HYPERLINK l _Toc278630641 企业会计准则第21号租赁 PAGEREF _Toc278630641 h 30 HYPERLINK l _Toc278630642 问题61租赁问题 PAGEREF _Toc278630642 h 30 HYPERLINK l _Toc278630643 问题62融资租赁 PAGEREF _Toc2

22、78630643 h 31 HYPERLINK l _Toc278630644 企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第22号一金融工具确认和计量 PAGEREF _Toc278630644 h 31 HYPERLINK l _Toc278630645 问题63折点付款问题企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第22号一金融工具确认和计量 PAGEREF _Toc278630645 h 31 HYPERLINK l _Toc278630646 企业会计准则第22号一金融工具确认和计量 PAGEREF _Toc278630646 h 32 HYPERLINK l _Toc278630647 问题

23、64坏账准备问题 PAGEREF _Toc278630647 h 32 HYPERLINK l _Toc278630648 问题65应收款项坏账准备计提 PAGEREF _Toc278630648 h 32 HYPERLINK l _Toc278630649 问题66金融资产问题 PAGEREF _Toc278630649 h 33 HYPERLINK l _Toc278630650 问题67对于购入的未上市的新股如何进行后续计量请您给些意见： PAGEREF _Toc278630650 h 33 HYPERLINK l _Toc278630651 问题68金融资产-银行理财产品的核算 PAG

24、EREF _Toc278630651 h 34 HYPERLINK l _Toc278630652 问题69可转换债 PAGEREF _Toc278630652 h 34 HYPERLINK l _Toc278630653 问题70保理业务怎么做账？ PAGEREF _Toc278630653 h 35 HYPERLINK l _Toc278630654 企业会计准则第24号套期保值 PAGEREF _Toc278630654 h 35 HYPERLINK l _Toc278630655 问题71期货的会计处理 PAGEREF _Toc278630655 h 35 HYPERLINK l _T

25、oc278630656 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 PAGEREF _Toc278630656 h 36 HYPERLINK l _Toc278630657 问题72如何处理所得税汇算清缴和出具报告时预计的应缴所得税差异 PAGEREF _Toc278630657 h 36 HYPERLINK l _Toc278630658 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 PAGEREF _Toc278630658 h 36 HYPERLINK l _Toc278630659 问题73资产负债表日后事项 PAGEREF _Toc278630659 h 36 HYPERLINK

26、 l _Toc278630660 问题74计提存货跌价准备时销售价格的确定问题 PAGEREF _Toc278630660 h 37 HYPERLINK l _Toc278630661 问题75-企业改制，资产负债表和利润表年初数和上年数如何填列？ PAGEREF _Toc278630661 h 37 HYPERLINK l _Toc278630662 企业会计准则第30号财务报表列报 PAGEREF _Toc278630662 h 38 HYPERLINK l _Toc278630663 问题76购建固定资产和购买工程物资形成的负债记入“其他应付款” PAGEREF _Toc27863066

27、3 h 38 HYPERLINK l _Toc278630664 问题77投资问题 PAGEREF _Toc278630664 h 38 HYPERLINK l _Toc278630665 问题78预付款的列报问题 PAGEREF _Toc278630665 h 38 HYPERLINK l _Toc278630666 问题79列报问题-其他综合收益 PAGEREF _Toc278630666 h 38 HYPERLINK l _Toc278630667 企业会计准则第31号一现金流量表 PAGEREF _Toc278630667 h 39 HYPERLINK l _Toc278630668

28、问题80银行承兑汇票现金流量表问题？企业会计准则第31号一现金流量表 PAGEREF _Toc278630668 h 39 HYPERLINK l _Toc278630669 问题81投资性房地产本年的摊销额是否计入现金流量表附表中，若计入，请问需进入哪个明细科目中？ PAGEREF _Toc278630669 h 39 HYPERLINK l _Toc278630670 问题82现金流量表问题：定期存单 PAGEREF _Toc278630670 h 39 HYPERLINK l _Toc278630671 问题83-母子公司的坏账政策不一致 PAGEREF _Toc278630671 h

29、40 HYPERLINK l _Toc278630672 企业会计准则第33号合并财务报表 PAGEREF _Toc278630672 h 40 HYPERLINK l _Toc278630673 问题84请问投资成立幼儿园的会计处理 PAGEREF _Toc278630673 h 40 HYPERLINK l _Toc278630674 问题85合并报表范围变化的问题？ PAGEREF _Toc278630674 h 40 HYPERLINK l _Toc278630675 问题86-12个月内买入在再卖出子公司，如何处理？ PAGEREF _Toc278630675 h 41 HYPERL

30、INK l _Toc278630676 问题87子公司专项储备在合并报表中该如何处理？ PAGEREF _Toc278630676 h 41 HYPERLINK l _Toc278630677 问题88合并报表：关于交叉持股合并的问题 PAGEREF _Toc278630677 h 41 HYPERLINK l _Toc278630678 问题89合并范围 PAGEREF _Toc278630678 h 42 HYPERLINK l _Toc278630679 问题90合并报表借款费用资本化问题 PAGEREF _Toc278630679 h 42 HYPERLINK l _Toc278630

31、680 问题91合并报表：子公司有外币折算差额如何处理？ PAGEREF _Toc278630680 h 44 HYPERLINK l _Toc278630681 问题92合并报表 PAGEREF _Toc278630681 h 44 HYPERLINK l _Toc278630682 问题93关于子公司之间业务划转后报表编制问题 PAGEREF _Toc278630682 h 44 HYPERLINK l _Toc278630683 问题94合并房地产公司及商誉问题 PAGEREF _Toc278630683 h 45 HYPERLINK l _Toc278630684 企业会计准则第31号

32、一现金流量表企业会计准则第33号合并财务报表 PAGEREF _Toc278630684 h 46 HYPERLINK l _Toc278630685 问题95现金流量表问题 PAGEREF _Toc278630685 h 46 HYPERLINK l _Toc278630686 问题96子公司发放超额股利 PAGEREF _Toc278630686 h 46 HYPERLINK l _Toc278630687 问题97成本法合并报表 PAGEREF _Toc278630687 h 46 HYPERLINK l _Toc278630688 问题98：向大股东定向增发 PAGEREF _Toc2

33、78630688 h 48 HYPERLINK l _Toc278630689 问题99:干股如何合并？ PAGEREF _Toc278630689 h 48 HYPERLINK l _Toc278630690 问题100在计算合并报表口径的净资产收益率时，需要包括少数股东损益吗？ PAGEREF _Toc278630690 h 48 HYPERLINK l _Toc278630691 问题101合并报表问题 PAGEREF _Toc278630691 h 49 HYPERLINK l _Toc278630692 问题102权益性交易 PAGEREF _Toc278630692 h 49 HY

34、PERLINK l _Toc278630693 问题103合并抵消问题 PAGEREF _Toc278630693 h 51 HYPERLINK l _Toc278630694 企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第30号财务报表列报 PAGEREF _Toc278630694 h 51 HYPERLINK l _Toc278630695 问题104企业改制问题 PAGEREF _Toc278630695 h 51 HYPERLINK l _Toc278630696 问题105合并报表问题 PAGEREF _Toc278630696 h 52 HYPERLINK l _Toc27863

35、0697 子公司确认递延所得税资产，而母公司由于大额亏损未确认，合并报表中是否仍确认子公司已确认的递延所得税资产？ PAGEREF _Toc278630697 h 52 HYPERLINK l _Toc278630698 问题106投资性房地产 PAGEREF _Toc278630698 h 52 HYPERLINK l _Toc278630699 问题107合并报表 PAGEREF _Toc278630699 h 53 HYPERLINK l _Toc278630700 问题108合并所得税 PAGEREF _Toc278630700 h 53 HYPERLINK l _Toc2786307

36、01 问题109合并报表 PAGEREF _Toc278630701 h 53 HYPERLINK l _Toc278630702 问题110同一控制下的企业合并期初数 PAGEREF _Toc278630702 h 54 HYPERLINK l _Toc278630703 企业会计准则第34号每股收益 PAGEREF _Toc278630703 h 54 HYPERLINK l _Toc278630704 问题111每股收益 PAGEREF _Toc278630704 h 54 HYPERLINK l _Toc278630705 问题112反向收购每股收益 PAGEREF _Toc27863

37、0705 h 55 HYPERLINK l _Toc278630706 企业会计准则第36号一一关联方披露 PAGEREF _Toc278630706 h 56 HYPERLINK l _Toc278630707 问题113关联方关系认定 PAGEREF _Toc278630707 h 56 HYPERLINK l _Toc278630708 企业会计准则第37号金融工具列报 PAGEREF _Toc278630708 h 57 HYPERLINK l _Toc278630709 问题114委托贷款 PAGEREF _Toc278630709 h 57 HYPERLINK l _Toc2786

38、30710 问题115同一控制下企业合并-券商费用等 PAGEREF _Toc278630710 h 57 HYPERLINK l _Toc278630711 问题116请教基金理财 PAGEREF _Toc278630711 h 57 HYPERLINK l _Toc278630712 二、改制、重组及IPO涉及问题 PAGEREF _Toc278630712 h 58 HYPERLINK l _Toc278630713 问题117企业内部集资是否合法？ PAGEREF _Toc278630713 h 58 HYPERLINK l _Toc278630714 企业会计准则基本准则 PAGER

39、EF _Toc278630714 h 59 HYPERLINK l _Toc278630715 问题118持续经营问题 PAGEREF _Toc278630715 h 59 HYPERLINK l _Toc278630716 问题119中外合资经营企业需要遵守公司法的规定吗？比如法定公积金是否必须按10%提取？ PAGEREF _Toc278630716 h 59 HYPERLINK l _Toc278630717 问题120关于股权出资的问题 PAGEREF _Toc278630717 h 60 HYPERLINK l _Toc278630718 问题121无产权房销售账务处理 PAGERE

40、F _Toc278630718 h 60 HYPERLINK l _Toc278630719 问题122停工损失如何核算 PAGEREF _Toc278630719 h 60 HYPERLINK l _Toc278630720 问题123政府补助 PAGEREF _Toc278630720 h 60 HYPERLINK l _Toc278630721 问题124对于募集资金运用方面的问题 PAGEREF _Toc278630721 h 61 HYPERLINK l _Toc278630722 问题125股东会决议减少注册资本能否相应减少资本公积? PAGEREF _Toc278630722 h

41、 61 HYPERLINK l _Toc278630723 问题126土地增值税 PAGEREF _Toc278630723 h 61 HYPERLINK l _Toc278630724 问题127实收资本 PAGEREF _Toc278630724 h 62 HYPERLINK l _Toc278630725 问题128首次执行新会计准则 PAGEREF _Toc278630725 h 62 HYPERLINK l _Toc278630726 问题129所有者权益 PAGEREF _Toc278630726 h 63 HYPERLINK l _Toc278630727 问题130下属子公司改

42、制 PAGEREF _Toc278630727 h 63 HYPERLINK l _Toc278630728 问题131母公司改制 PAGEREF _Toc278630728 h 64 HYPERLINK l _Toc278630729 问题132新准则下股权分置改革处理咨询 PAGEREF _Toc278630729 h 64 HYPERLINK l _Toc278630730 问题133公司利润预分配 PAGEREF _Toc278630730 h 65 HYPERLINK l _Toc278630731 企业会计准则第2号长期股权投资 PAGEREF _Toc278630731 h 65

43、 HYPERLINK l _Toc278630732 问题134购买少数股东股权 PAGEREF _Toc278630732 h 65 HYPERLINK l _Toc278630733 问题135参股公司IPO上市这个事项能否增加投资公司合并利润表的利润？ PAGEREF _Toc278630733 h 66 HYPERLINK l _Toc278630734 问题136BOT项目中特许经营权相关会计处理 PAGEREF _Toc278630734 h 68 HYPERLINK l _Toc278630735 问题137假定B公司原先拥有非上市公司的100%股权，现以该非上市公司的全部股权作

44、为对价认购某一上市公司定向增发的股份，且该上市公司在交易前不构成业务，交易后上市公司持非上市公司的100%股权，B公司持上市公司的70%股权，即重组后B公司间接拥有非上市公司的70%股权。 PAGEREF _Toc278630735 h 69 HYPERLINK l _Toc278630736 问题138发债审计报告规定 PAGEREF _Toc278630736 h 69 HYPERLINK l _Toc278630737 问题139备考利润表 PAGEREF _Toc278630737 h 69 HYPERLINK l _Toc278630738 问题140正在做一家IPO，从股改至上市前

45、的相关中介费用可能全部从溢价收入中扣除吗？ PAGEREF _Toc278630738 h 70 HYPERLINK l _Toc278630739 问题141股改问题 PAGEREF _Toc278630739 h 70 HYPERLINK l _Toc278630740 问题142请教会计准则口径与股票上市规则口径有哪些不同？ PAGEREF _Toc278630740 h 71 HYPERLINK l _Toc278630741 问题143申报期间使用新准则，那么备考利润表和申报报表会产生差异吗？ PAGEREF _Toc278630741 h 72 HYPERLINK l _Toc27

46、8630742 问题144-出资比例和享有其他权利的比例不符情况的处理 PAGEREF _Toc278630742 h 73 HYPERLINK l _Toc278630743 问题145- 改制验资日 PAGEREF _Toc278630743 h 73 HYPERLINK l _Toc278630744 问题146： 无形资产出资 PAGEREF _Toc278630744 h 74 HYPERLINK l _Toc278630745 问题147：关于公司IPO时大股东承诺承担不规范的税收返还 PAGEREF _Toc278630745 h 74正文存货问题1存货准则，什么样叫非正常消耗？

47、企业会计准则第1号存货企业会计准则第1号-存货 ：第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。什么样叫非正常消耗？我新产品因质量问题报废是不是非正常消耗？由于开工不足的停工损失，算不算非正常消耗？我原本认为正常消耗就是除非正常损失（是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）和自然灾害损失以外的消耗，所以上面两种情况都应当属于正常消耗，但后来发现有人理解不一样，他们认为是合理的消耗，要按照行业标准来，这个损作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很难准确判断？更何况如果企业从事高新产品生产，那么连个行业标准都没有的参考了。答：基本原则

48、是：判断该项支出是否为使存货达到预定可销售状态所必需的、合理的支出。因质量问题报废的存货，如果废品率超过行业内公认的正常标准的，应作为非正常损失处理，不能计入合格品的生产成本中。问题2后进先出法企业会计准则第1号存货存货发出取消了后进先出法是资产负债观的典型运用，不知如何理解，请高手指点，谢谢！答：想想看：在先进先出、加权平均、个别认定、后进先出等几种存货成本方法中，哪种方法得出的期末存货价值与现行市价差异最大？长期股权投资问题3长期股权投资：共同控制资产或者共同控制经营企业会计准则第2号长期股权投资最近做了一个项目，被审计单位是制造业企业（简称A企业），它与另外一家房地产企业（简称B企业）合

49、作开发了一个商品房项目，由A企业出资两千万，B企业出地块，合作开发，B企业负责该项目的建设、销售以及财务核算，该项目的利润双方五五分成，B企业也没有专门为该项目成立一个项目公司。A企业在账务处理中把这两千万作为长期股权投资核算，由于A企业并不持有B企业任何股份，因此我们认为这种情况不符合长期股权投资的定义，但一时也想不起来用什么科目核算比较好，在建工程？答： 这实际上是一种项目合作经营投资。一般可以根据合作期限和预计回收期，放在“其他流动资产”或“其他非流动资产”中列示，并在附注中详细披露合作协议条款、目前进展和收益情况等。如果执行新准则的，需要考虑是否属于共同控制资产或者共同控制经营。问题4

50、追溯调整时，原计入资本公积的股权贷方差额是否应转入损益？有的同事说投资成本是还原到原制度下的成本就可以了，原计入资本公积的贷方差额不调整。有的说为什么不用调入留存收益?有何依据?答：如果是对子公司的长期股权投资，因为是彻底的成本法追溯调整，所以是需要将原先计入资本公积的股权投资贷差也一并进行追溯调整的，视同一开始就使用新准则规定的成本法核算。如果是对合营、联营企业的长期股权投资，则因为追溯调整是有限度的，所以原先计入资本公积的股权投资贷差不作调整。备注 ：详见解释一。企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。合营企业、联

51、营企业新、旧准则都是权益法核算。只是股权投资贷方差额应全额冲销，调增留存收益；股权投资借方差额转入投资成本；损益调整、其他权益变动转入新的损益调整、其他权益变动。投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。（相当于按照联营合营企业资产的公允价值与账面价值的差额，调整被投资企业的净利润后，确认投资收益）。问题5长投成本确认问题企业会计准则第2号长期股权投资同一控制下控股合并，按准则为“合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合

52、并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。”被并购企业有下属子公司。我的理解：“被合并方所有者权益账面价值的份额”为被并购企业合并报表中归属于母公司的权益的份额。不同的意见为：“被合并方所有者权益账面价值的份额”为被并购企业母公司报表所有者权益账面价值的份额。大家认为呢？请指点。答：按照被合并方合并报表所列的“归属母公司股东的所有者权益”乘以持股比例计算。问题6公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市)股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？答：从目前你说的情况看，如果该银行目前没有上市，近期也没有引入私募基金、风险投资等非关联外部投资者（如有，可以以入股价格作为参

53、考，条件是这些新增股权的锁定期等附加条件与本公司所持股权一致），则确实难以取得公允价值。如果你公司对该银行无控制、共同控制或者重大影响，在此类情况下还是建议运用2号长期股权投资准则，采用成本法核算。备注：企业会计准则第2号长期股权投资，第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。问题7子公司无偿捐赠母公司账务处理某国有集团公司（已执行新准则）从全资子公司无偿调入固定资产，固定资产的原值200万元，已提折旧50万元，净值150万元。请问子公司该如何做账务处理？现

54、在集团公司要求子公司借：累计折旧50借：资本公积150贷：固定资产 200这样处理后，子公司的资本公积为负数，会计师事务所对子公司单体报表进行审计时，要求资本公积不能为负数。请问如何处理？答：这种情况应视为子公司对母公司的一项分配处理，属于权益性交易。子公司：应当按固定资产的帐面价值冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。母公司：视同收回对子公司的部分投资处理，冲减对子公司长期股权投资的价值，不能作为营业外收入。问题8长期股权投资权益法的问题1我占一个企业的45%股份，今年我对其有一笔委贷，其中利息收入计入投资收益，今年那个企业亏损了1000万，其中他支付的利息计入了开发成本，因为当初

55、委贷的原因是用于他的一个项目，我想问在完全权益法下对我的单户报表和合并报表有什么影响，我现在准备年底按他的亏损额*45%确认投资损失，现在不是权益法下还要进行单行合并，但我看书上举例都是出售商品，不知道我这种情况怎么处理？答：因为被投资企业将利息支出计入资产价值，所以从权益法核算角度看属于未实现内部交易损益，权益法核算中应当按照解释公告1号的要求抵销。到相关资产成本转入损益时转回。备注：财政部关于印发企业会计准则解释第1号的通知(财会200714号)2、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合营企业投资

56、存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理？答：（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照企业会计准则第2号-长期股权投资的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号-资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其

57、联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。投资企业在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照规定计算应分得的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。企业会计准则第4号固定资产问题9固定资产折旧问题？ 固定资产原来的入帐金额与最后的结算金额不一致，是否需要对累计折旧进行追溯调整？答：首先取决于企业执行的是原制度还是新准则。如果是原制度，则需要追溯调整。如果执行新准则

58、，则进一步分析该差异的原因属于会计差错还是会计估计变更。如果是由会计差错导致的，一般应当追溯重述前期的累计折旧；如果是会计估计变更导致的，应按未来适用法处理。如已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定其成本并转固,同时计提折旧的，在办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值的情况,是不需要调整原已计提的折旧额的。问题10关于划拨土地该企业九几年划拨取得土地,入固定资产,一直未摊销.执行新准则后,是在固定资产-土地继续放着,还是应该重分类至无形资产?如入无形资产,是否属于使用寿命不确定无形资产?答：如果目前仍然是国有企业，历史上取得划拨土地，在90年代中期全国性清产核资

59、时按照当时的财工字1995108号文等相关规定评估后借记固定资产，贷记资本公积的，则属于新准则中所说的“单独计价入账的土地”，执行新准则后应继续保留在固定资产中，不计提折旧。备注：见准则讲解2008固定资产准则，固定资产的后续计量一章：一、固定资产折旧，(一)计提折旧的固定资产范围 ，固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和“单独计价入账的土地”除外。问题11装修费处理我单位新购置了两层办公用房，是毛坯，正在进行装修。请问专家装修的费用是计入“固定资产房屋”，还是列入长期待摊费用？如果装修费用在购置的固定资产价值的50%以下，是否可以一次性进入当

60、期费用？答：应单设“固定资产房屋装修”项目，在本次装修完成后至下次装修前的期间内计提折旧。这一点无论企业会计制度还是新准则都是一致的。（新准则下只有经营租入固定资产的改良才计入长期待摊费用）是否可以一次性计入费用，主要是从重要性原则角度考虑。如果金额超过重要性标准的，不应一次性费用化。问题12筹建期的财务处理企业是一电厂,尚在筹建期,一切工程尚未开始,所发生的费用已经有几千万.想问一下,根据新准则,什么样的费用直接进管理费用?我看过好多企业,筹建期根本没有损益表,全部支出进在建工程.到底现在怎么处理才正确?如借款利息,如果不符合资本化要求,是进长期待摊还是管理费用?人员工资办公费等?租用办公楼