大企业税务风险管理培训教学课件

1、 中国第一家专注于提供全面财税法律服务的专业化律师事务所； 获亚洲法律杂志ALB中国法律大奖2011年度最佳税务律师事务所奖； 荣获钱伯斯中国法律卓越奖2012年度最佳中国税务律师事务所奖； 2011承办中国首届税务律师论坛，入选中国律师杂志“2011年律师行业最受关注的事件”； 华税作为中国税务律师行业领导者，事务所主任刘天永博士2013年2月荣登中国律师封面人物；第1页，共42页。税务风险管理之国际发展趋势 企业税务职能与风险管理概述税务风险管理方案实施现实案例1234目录第2页，共42页。 近几年，税制改革进入高峰期，新的税务政策频繁的出台。 同时，新的会计政策和内部控制政策也陆续出台，

2、这些给公司的税务风险管理带来巨大与新颖的挑战。 这些改变使得企业对税务职能部门的期望逐步加大，有效的税务风险管理成为必要性。现状与趋势第3页，共42页。一般反避税条例（简称“GAAR”)特殊纳税调整应税重组行为享受税收优惠资格的新要求分支结构企业所得税分配跨境投资规资本弱化，受控外国公司，外国税收抵免建立大企业管理司（简称“LEAD”）2009年要求150家大型企业进行税务自查税务验证报告新的关联企业申报规定，包括同期资料和报告鼓励地方税务机关执法过程中进行信息和经验共享以税务争议作为基础的风险为导向，强调内部控制从2008年1月1日以来主要税法变化重要税收管理上的变化中国税法增强了执行力度、

3、透明度，趋于更复杂第4页，共42页。大企业税务风险管理指引（试行） 税务风险管理制度主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责税务风险识别和评估的机制和方法税务风险控制和应对的机制和措施税务信息管理体系和沟通机制税务风险管理和监督和改进机制国税发【2009】第90号第5页，共42页。税务管理面临的压力与挑战协调战略与风险管理的框架体系加强对于税务操作和申报的控制和信息透明度提高税务合规性管理与税务申报的时效性和准确性获取及时税务筹划的信息外界压力内部挑战财务会计和披露的公众/主管部门审查日渐增多且日趋复杂的法律法规/财务报告要求和违规处罚对税务风险与控制的日益关注财务与信誉风险的挑战全球财务报

4、告准则的趋同税务风险和透明度日益成为董事会关注的焦点为支持商业运营而不断膨胀的工作负荷及需求而带来的成本控制压力更短的结账周期，海外投资以及共享服务的金融趋势在经营中缺乏相应的税务敏感化系统和程序全球对于税务问题的认知度或控制仍然有限税务 管理职能回应第6页，共42页。何谓风险？ 风险即未来结果的不确定性或损失何谓风险管理？ 在降低风险的收益与成本之间进行权衡 并决定采取何种措施的过程 取决于企业的管理目标风险管理第7页，共42页。税务周期循环税务部门各项职能的运行和管理可概括成税务周期循环，它分成四部分，各部分相辅相成。（看右图）税务筹划税务会计税务合规税务纠纷税务周期相关的事项，风险和透明

5、度已经日益成为企业管理层关注的焦点。统筹监管税务周期有利于加强各部分的衔接，从而有利于各项税务职能的有效发挥。税务管理 税务战略、 风险管理、 税务人员 税务政策 倡导及游说政策实施税务会计 核算、报告、披露 税务合规 报税、缴税和档案管理 税务纠纷 防范、诉诸法律税务筹划 分析、架构董事会及管理层监管与经营业务协调外部法律法规税务职能第8页，共42页。可能存在的税务风险税务筹划经营决策和重大交易未能考虑税收因素的影响，导致：交易成本预计不准确；为正确报税或引起未来税负的不正确性 税务会计递延所得税计算不准确；不确定所得税的确认和计量不符合会计准则；出口退税核算错误；其他纳税申报关联公司对产品

6、或服务的转让定价不符合独立交易原则；所得税纳税调整项目不完整；各流转税未能按时申报；其他税务纠纷企业所保存的文档无法支持已申报的税务事项；企业未能跟踪税务稽查的处理结果；其他税务周期与税务风险举例第9页，共42页。策略、风险和组织计划并记录税务策略设定税务风险管理框架涉及税务管理和组织架构分配税务角色和责任税务流程和内部管控记录当前税务流程及内部控制使税务流程和内部控制与策略、风险以及企业组织计划相匹配使税务流程和内部控制与企业商业策略流程一致数据收集和信息处理规划有效获取税务数据的方法评价现有方式并涉及改善方法配置税务管理的信息处理系统培训税务控制环境要素税务策略驱动流程和控制数据收集和信息

7、处理的流程和控制第10页，共42页。战略公司战略决策带来税务风险和税务筹划的机会风险预测税务风险预测根据实际情况要不断变化实践的过程将商业运作过程同风险管理相联系评估税务部与管理层一起不断评估税务风险。 监督 监督各种商业活动来保证相关 的内控程序得到有效的运行， 风险得到有效的控制。 改进 税务部门、风险控制 部门和管理层一起改 善税务风险管理。评估监督改进战略风险过程税务风险管理-决定目标第11页，共42页。税务筹划税务会计纳税申报税务争议1.管理层投入高管投入较多中层管理投入较多中下层人员投入较多不定2.工作特点/性质保密性强，工作为内部管理需求要满足管理需求和公开财务报表披露需要主要满

8、足外部税务合规需要，对外不公开难以估计3.工作时间性长期/短期筹划俱有；工作时间不一有特定的工作时间表有特定的申报时间规定不定4.文档没有规定的报告格式/表格，对外不公开有特定的式样（即根据会计准则准备）有特定的式样（即纳税申报表格）企业应为有争议性的税务情况作分析、存档税务周期与税务策略第12页，共42页。税务风险管理之国际发展趋势 企业税务职能与风险管理概述税务风险管理方案实施现实案例1234目录第13页，共42页。税务管理机制目标和范围公司的经营战略及管理层对税务风险管理的目标可接受的风险等级税务风险管理的方位：列举适用的公司、税种及流程程序与控制对非经常发生的交易/非常规交易的处理办法

9、税务稽查和罚款处理规程纳税申报、备案及文档保存要求，支持相关需要的税务记录保存政策税务风险内部控制制度，完备的税务风险监督管理流程税务部门与其他部门沟通的渠道人 员 配 置税务风险管理的职责：明确的人员角色划分，建立有效的税务管理职责分工，信息汇报程序等定期培训计划第14页，共42页。税务合规性税务职能组织架构举例税务稽查税务会计税务筹划管理董事会和管理层的监管业务一致性风险管理战略技术的有效性人员及资源的管理政策和程序信息、工作流管理公司结构税务政策合并收购交易财政税收游说与支持所得税会计有效税率披露预测管控记录、归档上诉和法律诉讼或有事项收入质疑企业所得税统计备案雇主税间接税沟通、传达第1

10、5页，共42页。税务策略审阅、设计与执行税务诊断税务风险评估、税务职能绩效检讨、内部审计分析、评比税务工作自动化评估、制定、落实可行方案；数据配对；方案测试与后期检讨工作流与信息管理税务确定自动化的税务确定（如：制定企业资源规划、计税引擎）、税代码xx和培训工作流流程规划、控制差距分析、角色与责任分配、工作流管理、解决方案落实信息管理需求分析、解决方案制定与落实、数据保存外包流程重组、税务数据供应链改造指引与手册计税引擎企业资源与规划以往数据费用系统税务数据库税包税金计提工具合规软件工作底稿增值税关税本地公认会计原则保存与存档记录收集与分析报告手工流程自动流程电子文件 存档XBRL可延伸商业税

11、务资料敏感化设立标准会计科目、制定财务代码税务的流程、控制、数据与技术第16页，共42页。制定和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度组织实施企业税务风险识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作建立税务风险管理的信息和沟通机制指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理和筹划建议组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询其他税务风险管理职责第17页，共42页。税务职能坐标图没有税务策略低效或不协调的税务流程没有实现

12、自动化系统整合不佳以文档记录的税务策略标准化的税务流程中等自动化程度系统融合某些税务规定就税务职能与管理层定期沟通标准化和整合化的税务流程高度自动化税务规定融入各系统成熟度处于领先先进已有规模发展中基本成本第18页，共42页。税务风险管理之国际发展趋势 企业税务职能与风险管理概述税务风险管理方案实施现实案例1234目录第19页，共42页。整体思路持续有效的风控体系，实行全面风险管理目标途径短期目标中期目标长期目标评估改善监督试点评估持续运行推广测试执行构建基础现状评估风险评估内控梳理推广实施内控体系实施测试自我评估配套持续的风险管理文化建设有效的知识转移，培养专业化人才队伍税务风险管理总体实施

13、方案第20页，共42页。短期目标涉税事项符合税法规定和会计要求，以实现合理及合规的税负中期目标及时完整地了解集团税务状况，以合理控制税负成本并管理风险长期目标经营决策和重大交易考虑税收因素的影响税务职能服务于企业经营目标，实现最优税务运作税务风险管理阶段性目标举例第21页，共42页。税务风险管理具体实施过程第一阶段风险识别第四阶段内控管理第五阶段推广应用工作内容：通过访谈管理层和执行穿行测试，识别风险领域益处：全面了解现存税务风险以及与集团目标的差距决定风险管理优先顺序，进而制定风险应对解决工作内容：基于集团商业目标、风险领域及现行架构，定制税务流程及控制益处：有针对性的流程与控制，有利集团实

14、现管理目标结合集团自身状况设计的流程与控制，可以更好地融入集团现行运作流程工作内容：将设计的架构付诸实施与其他流程衔接益处：标准和统一的税务处理方法，以实现更好的风险管理涉税信息透明化，便于管理层获取和掌控工作内容：对税务流程再次执行穿行测试评估流程和控制以确保其适当性益处：对流程和控制有适当性的评估确保整改后的税务流程和控制有效执行工作内容：税务内部控制体系建设在整个集团进行推广益处：集团各单位统一的税务管理体系第二阶段内控设计第三阶段方案执行第22页，共42页。1.1风险识别与诊断1.2评估及设定优先次序1.3制定风险应对策略第五阶段推广应用建立税务风险管理体系（第一阶段）第四阶段内控管理

15、第三阶段方案执行第二阶段内控设计第一阶段风险识别第23页，共42页。关注点董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度涉税员工的职业操守和专业胜任能力组织机构、经营方式和业务流程技术投入和信息技术的运用财务状况、经营成果及现金流情况相关内部控制制度的设计和执行经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例法律法规和监管要求其他1.1风险识别与诊断第24页，共42页。公司因素流程因素技术因素人员因素缺乏部门间的整合与协作，部门间的沟通不畅组织内部的信息沟通障碍，不同地域的文化差异税务、法律体系的多样性不断变化的当地税局政策缺乏完善的IT环境，没有统一有效的税务风险控制文档对于海

16、外的分支机构缺乏有效的监控和信息共享缺乏内部的月报和季报机制，难以保证税务核算的质量和准确性例如：二级复核制度是否足够充分控制风险对于数据缺乏有效的比对核查与监控缺乏足够的专职税务岗位当地税务人员没有接受过所得税会计、国际会计准则相关的系统性培训职责分工不明确税务风险产生的基本因素第25页，共42页。12345671.2 风险评估并设定优先次序第26页，共42页。20 xx年第x季度xxx分支机构税务情况调查税务风险汇总表所得税税务风险考量事项现状目标差异分析1.企业是否制定了统一的税务策略2.分支机构是如何向总机构汇报税务事项3.总机构是如何监管各分支机构的税务风险4.税务人员的业绩是如何被

17、评估5.企业是如何聘用、培训以及培养税务人员，使其拥有足够的专业知识和技能6.企业花在税务风险分析语税务筹划上的时间占总工作时间的比例第27页，共42页。 企业内在税务风险的评估通常是由财务和税务领导阶层，其他特定人员包括业务部门人员，某些税务部门利益关系者以及其他一些全球税务负责人共同完成的。这些税务风险最终通过税务部门的利益关系者得到验证。某些税务风险被认为是十分重要的内在税务风险，因为它们具有如下潜在的影响和可能性，如： 税务策略方面的风险税务部门未能充分参与企业的经营策划缺乏与管理层、审计委员会以及业务部门的频繁和正式的沟通 运营方面的税务风险没有解决公司复杂税务事务的相关能力、经验与

18、必要培训缺少能满足利益关系者需求的信息资源 财务与合规方面的税务风险无法完整、准确、及时地向相关管理机构提供所需的税务信息计算税金时无法识别和/或支持税会暂时性差异和永久性差异风险评估结果第28页，共42页。税务风险评估小组通过小组讨论、访谈和问卷调查的结果建立税务风险评估体系。根据风险评估标准，税务风险预测分为三个等级：高度风险中度风险低度风险税务风险评估与分级高中低影响低 中 高可能性521318943710171618121114615第29页，共42页。问题基本已有一定规模处于领先地位描述D1.进行公司所得税合规工作时如何使用税务、财务和外包资源？临时手动流程职责不明确流程定义明确和部

19、门自动化，职责较为明确流程定义明确、高度自动化，职责明确将工作分配给质量价格比最优的最适当人员当地财务人员准备申报材料，总部税务人员审核并可在共享数据库中进行修改无第三方外包D2.有那些用于税务合规工作的流程和系统？以Excel工作簿计算税金手动编制纳税申报表很少计算准备总部的税务职能部门不能监控各地情况在税务合规软件中载入试算表大多数税项调整仍在非在线状况下编制参考准备计算总部税务职能部门“有限度”监控各地情况数据和税项调整高度自动化使用工作流软件端对端管理流程，以了解实时状态跟踪问题手动编制Excel工作簿，工作簿中带有一定公式，但仍缺乏一致性和自动化系统D3.要使数据适用于税务工作需要多

20、少工作？工作量大必须重新计算、调整和重新排列信息需要财务/业务部门进一步确认工作量适度需要重新计算、调整和重新排列一些数据需要临时进行确认工作量最小财务职能部门提供的数据已考虑税务因素。税务部门可依赖这些数据，视为最终数据工作量大需要增加管理层账目的明细层级以供税务部门使用D4.如果贵公司建立了共享服务中心，贵公司如何利用该中心进行税务合规和会计工作？没有建立共享服务中心税务职能部门使用共享服务中心准备的信息共享服务中心进行税务合规和/或会计核算工作共享服务中心设有税务职能不使用共享服务中心，但与各业务单元建立紧密工作联系税务风险与差距分析报告（举例）第30页，共42页。关注点管理层的风险喜好

21、成本效益原则交易性质其他有关因素1.3制定风险应对策略第31页，共42页。交易性质与税务政策金额数量 税务政策税务控制/流程人员培训 税务政策税务控制/流程系统集成/改良多级复核人员培训税务控制/流程系统集成/改良定期审核人员培训税务风险最小定期访察和测试定期审核和优化第32页，共42页。交易性质与税务政策（续）交易性质策略与控制数据与技术人员管理1.大量常规交易税务政策流程规范具体操作手册（包括操作模板和问卷表）系统集成数据处理定期培训理解税务流程/税务角色和责任具备专业知识和能力2.非常规大额交易（如：黄金交易、兼并收购等）风险识别清单沟通机制各业务单元与税务部门的沟通基层税务人员与集团管

22、理层的沟通可在系统内建立警示机制3.有争议的项目（如：离岸交易等）风险识别清单沟通机制各业务单元与税务部门的沟通基层税务人员与集团管理层的沟通风险识别清淡沟通机制可在系统内建立警示机制第33页，共42页。根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。将企业的相关税务政策以模板、

23、清单等形式嵌入控制流程中，以确保税务会计和税务申报的一致性、正确性和完整性。对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。建立税务风险管理体系（第二阶段）第五阶段推广应用第四阶段内控管理第三阶段方案执行第二阶段内控设计第一阶段风险识别第34页，共42页。当期会计坏账损失审批要求文档清单（根据法规和当地政策）国税发200968号文 债务人工商行政管理部门注销证明；债务人死亡失踪证明；债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明；当地其他要求若文档齐备，定期（如：季度）向主管税局报批若文档尚未齐备，需要考虑如下事项：1.诉诸法律；2.损失鉴定；3.预估可获批的损失金额以总行的

24、规范性文件为指引考量当地实际操作状况在财务报表与纳税申报表中及时反映合理的损失金额内部控制/监督管理系统自动进行账龄分析和提供警示；定期审核文档准备情况并在系统内记录；未能按时报批之情况说明通报机制；其他在审计报告日完成xx%的坏账报批程序内部控制流程举例银行坏账损失第35页，共42页。第一章 操作指南编制的必要性和目标（略）第二章 主要业务流程涉税指南 第一节 基本业务流程 1.1 借贷流程 第二节 特殊交易流程 2.1 并购与重组 2.2 非货币性交易 2.3 关联方交易第三章 所得税管理操作指南 第一节 所得税筹划工作指引 1.1 重大交易与经营变化通报机制 1.2 所得税筹划档案保管

25、1.3 所得税筹划关注点清单 第二节 所得税会计工作指引 2.1 所得税会计概述 2.2 所得税会计工作时间表 2.3 所得税会计核算科目 2.4 所得税会计具体要求 第三节 所得税会计工作指引 3.1 所得税申报原则 3.2 所得税申报基本事项 3.3 所得税申报具体考量事项 第四节 所得税纠纷应对工作指引 4.1 所得税纠纷通报机制 4.2 与主管税局沟通注意事项 4.3 与主管税局沟通记录模板 4.4 所得税纠纷档案保管第四章 营业税管理操作指南（略）第五章 印花税管理操作指南（略）附录 第一节 名词解释汇编 第二节 所得税相关规定汇总 第三节 所得税会计知识介绍 第四节 所得税筹划关注点清单 主要法规依据税务管理操作手册（举例）第36页，共42页。20 xx年第x季度xxx分支机构税务情况调查税务风险调查问卷（举例）问题回应1.当期是否有重大的交易事项？2.当期是否有任何税务审计？3.当期是否有任何税务优惠？4.当期是否取得免税或减税的收入？5.当期是否取得其他税收优惠，如费用加计加除？6.当期关联方转让定价是否符合独立交易原则？第37页，共