2022年增值税概述

1、第2章 增值税 2.1 增值税概述 2.2 征收范围 2.3 纳税人 2.4 税率和征收率 2.5 应纳税额的计算 2.6出口货物退（免）税 2.7 税收优惠 2.8 征收管理 2.9 增值税专用发票的使用和管理增值税的产生与发展增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。 由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值

2、税逐渐成为一个国际通用的税种。我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。 2.1 增值税概述 2.1.1增值额的概念增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。增值额的概念可以从以下两个方面理解：1就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。在计算增值税时，依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。应纳增值税=销项税额-进项税额 2就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。原材料生产环节半成品生产环节

3、产成品生产环节批发环节零售环节销售额30508090100增值额30203010101002.1.1.2法定增值额的概念法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。增值税的概念增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。增值税类型1.消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除。2.收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额。3.生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资产已纳税额扣除。企业年初购进一台设备10

4、00万元，当年折旧额为10万元。生产产品使用原材料100万元。产品销售额为2000万元。增值税率为17%。1.消费性增值税： 2000*17%-100*17%-1000*17%=1532.收入型增值税： 2000*17%-100*17%-10*17%=321.33.生产性增值税： 2000*17%-100*17%=323如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大。消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，凭发票扣税，既有利于纳税人操作，又可以实现纳税人的交叉审计，便于税务机关的征收管理，被公认为是当前国际上最先进、最能体现

5、增值税制度优越性的一种增值税类型。2.1.4增值税的特点1.只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。增值税仅就企业销售额中属于本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税，对销售额中在其他企业已纳过税转移到企业的那部分价值不再征税。这是增值税最本质的特征，也是区别于其他间接税的一个显著特点。 2.具有同一售价商品税负的一致性。增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担，不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致3.具有征收上的广泛性和连续性。广泛性：凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税。连续性：商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。 2.1.5增值税的

6、作用2.1.5.1有利于促进企业生产经营结构的合理化在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。 2.1.5.2有利于财政收入的稳定增长在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，vm对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国

7、家一定时期的国民收入，因此增值税收入会随着国民收入的增加而增长，不受流转环节多少的影响，税收收入稳定。 2.1.5.3有利于促进对外贸易的发展出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。增值税按增值额课税，各环节增值额之和等于该产品的最终销售额，按商品的最终销售额计算退税，可以将该商品在生产、流通全过程缴纳的全部税款退给企业，既准确又彻底，可使该商品以完全不含税的价格进入国际市场，增加出口国商品的竞争力。对进口商品征增值税，是为了平衡国内商品和进口商品的税负，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的

8、问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金额和增值税税率计算的增值税税额，相当于国内同种商品在生产、流通环节缴纳的全部增值税税额，可以做到平衡进口商品和国内商品的税负，有利于本国经济的发展。2.2 征收范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。 销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。提供加工、修理修配劳务“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制

9、造货物并收取加工费的业务。 “修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。2.2.2征收范围的特殊规定2.2.2.1属于征税范围的特殊项目 1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货) 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 2.2.2.2视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者

10、个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售及兼营行为 2.2.2.3混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。其中“一项销售行为”是指销售货物与

11、提供非应税劳务，两者同时发生，密切相联，且从同一受让者取得价款。“非应税劳务”是指纳营业税的劳务，并且该非应税劳务必须是为了直接销售这批货物而提供的。 2.2.2.4兼营行为兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。非增值应税劳务：属于缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业混合销售行为的规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税其他单位和个人的混合销售行为，视为销

12、售非增值税应税劳务，不缴纳增值税,缴纳营业税。例1：某生产企业销售产品1500件给某商场，销售额为3000元，由该企业所属统一核算的汽车运输队运货给买方，计应收运输费1000元，由于运输收入属于营业税征收范围，同时又涉及到货物销售，故这属于混合销售行为，并且该企业属于生产企业，应并征收增值税 。特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算销售货物应缴纳的增值税和非增值税应税劳务应缴纳的营业税：1.销售自产货物并同时提供建筑业务的行为；2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。例：某建筑公司A公司与B公司签订安装施工合同，由A公司提供自产的施工材料，材料价款5万元，安装施工费用10万元。由于A

13、公司销售自产货物并同时提供建筑业务，应该分别核算，就施工材料5万元缴纳增值税，就安装费用10万元缴纳营业税兼营行为的规定税法对兼营行为的规定：纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，对货物或者应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。例：某公司既销售手机，也提供通信服务，某月手机销售额为18万元，另提供通信服务取得收入20万元。由于销售手机与提供通信服务无直接的联系和从属关系，

14、因此属于兼营行为，就手机销售额18万元缴纳增值税，就提供通信服务取得收入20万元缴纳营业税。2.3 纳税人 2.3.1纳税人的一般规定增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 2.3.2纳税人的特殊规定承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。 进口货

15、物的纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 2.3.3小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小来加以划分，分为：一般纳税人小规模纳税人 2.3.3.1小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年应税销售额在税法规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应纳销售额的认定标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万

16、元（含）以下的。所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 2、小规模纳税人的管理小规模纳税人可以申请认定按一般纳税人的有关规定计算应纳税额，条件是会计核算健全，能够提供准确税务资料的但是，凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批货零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 2.3.3.2一般

17、纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额，超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2、一般纳税人的管理除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2.4税率和征收率一般纳税人:17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率小规模纳税人:3%的征收率 2.4.1税率 2.4.1.1税率的一般规定 1.17%基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。 2.13%低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低

18、税率为13。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其有关部门规定的其他货物。零税率：出口货物使用零税率 2.3.3.2税率的特殊规定税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 2.4.2征收率 2.4.2.1征收率的一般规定小规模纳税人:3%2.4.2.2征收率的特殊规定 1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进

19、项税额。 （1）寄售商店代销寄售物品； （2）典当业销售死当物品； （3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。 2.纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人：(1)使用过的固定资产：a. 固定资产进项税额能抵扣的按照适用税率征收 b.不能抵扣进项税额或未抵扣的，按照4%征收率减半征收 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额*4%/2(2)物品和旧货 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额*4%/2例：某企业是一般纳税人销售使用过的固定资产，固定资产是在2008年12月31日之前购买的（即不能抵扣其进项税额），收到价款100万元。请问这项业务的销项税额为多少。不含税销售额：

20、100/(1+4%)=96.15万元 应纳税额96.15*4%/2=1.93万元小规模纳税人：减按2%销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额*2%例：某企业是小规模纳税人，销售使用过的固定资产，收到价款100万元。请问这项业务的销项税额为多少。不含税销售额：100/(1+3%)=97.09万元应纳税额：97.09*2%=19.41万元2.5 应纳税额的计算2.5.1一般纳税人应纳税额的计算当期应纳增值税税额=当期应纳增值税销项税额当期应抵扣进项税额 2.5.1.1销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税

21、额的计算公式为：销项税额销售额适用税率 1.一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性

22、收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 2.特殊销售方式下销售额的确定纳税人在销售活动中，会采用多种不同的销售方式，在不同的销售方式下如何确定计征增值税的销售额，税法对此做出了具体规定： （1）采取折扣方式销售折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，折扣额可以从销售额中减除。 如果将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，

23、则该实物款额不能从货物销售额中减除。销售折扣：折扣额不得从销售额中减除销售折让：折让额可以从销售额中减除例子：1.某企业4月16号销售A产品一批，价格为100万元。由于A产品属于积压产品，企业对A产品采取2%的折扣销售，并且折扣额和销售额填在同一张发票上。请问这笔业务的增值税销项税额是多少？ 2.某企业4月16号销售B产品一批，价格为100万元。企业给予2/10,n/30的销售折扣。购买方与4月20号支付货款。请问这笔业务的增值税销项税额是多少？ 3.某企业4月16号销售C产品一批，价格为100万元。由于购买方没有退货，企业决定给予2%的销售折扣。请问这笔业务的增值税销项税额是多少？1.100

24、*（1-2%）*17%=16.66万元2.100*17%=17万元3.100*（1-2%）*17%=16.66万元 （2）采取以旧换新方式销售以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。另外，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。国祥商场是一家大型电器销售商场，2月份推出以旧换新的促销方式销售X型彩色电视机，该型号的电视机每台售价为2300元，顾客在用旧电视机换购新彩电时，可

25、以折价50元，即只支付2250元就可买到这一型号的彩电。但国祥商场在缴纳增值税时，确认的计税销售额应是每台2300元，而不是2250元。 （3）采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售出货物后，按约定的期限由销售方一次或分次将购货款全部或部分退还给购货方的一种销售方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （4）采取以物易物方式销售以物易物销售是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种销售方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定

26、核算购货额并计算进项税额。 （5）包装物押金的计税问题时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。包装物的使用税率，按所包装货物的使用税率 （6）对纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定按下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定： 组成计税价格=成本(1成本利润率) 征收增值税的货物，同时又征收消

27、费税的，其组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本(1成本利润率)消费税或：组成计税价格=成本(1成本利润率)(1-消费税税率)其中，公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定（一般为10%），但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。方兴公司是增值税一般纳税人，10月份将一批自产的帐篷捐赠给灾区，该批帐篷共计20，000件，每件帐篷的单位成本是115元，该公司无同类货物的销售价格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。请计算该批帐篷的计税销售

28、额。解答：对外捐赠自产货物，视同销售，应缴纳增值税。由于该公司无同类货物的销售价格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，则应按组成计税价格作为计征增值税的销售额。组成计税价格=20，000115（1+10%）=2，530，000（元） 3.含税销售额的换算在现实生活中，多会出现一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取的情况，其销售就是含税销售额。因此，一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 不含税销售额=含税销售额（1

29、+增值税税率）含税销售额商品的零售价普通发票上注明的销售额价外费用要缴纳增值税的包装物押金某百货商场为增值税一般纳税人，10月份销售本月购进的钢琴两台，每台零售价5.85万元要求：计算该百货商场10月份的计税销售额。解析：该百货商场10月份计税销售额为：不含税销售额=5.85（1+17%）2=10（万元） 进项税额 2.5.1.2进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额，即销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 1准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

30、。这两种情况下增值税额可以全部抵扣 以下两种情况只能抵扣一部分：运输费用以及购进农产品（1）购进农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率(13%) 其中买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（2）运输费用购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。需要说明的几点： 所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用以及建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。准予作为抵扣凭证的运费

31、结算单据（普通发票），是指运输单位开具的印有全国统一发票监制章的货票；外购小汽车、摩托车、游艇等属于个人消费的固定资产，所发生的运输费用不得计算进项税额抵扣。 购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。富成机械制造厂，为增值税一般纳税人，2月份购进钢材一批，取得增值税专用发票上注明的价款为20万元，另支付货物运输费用等杂费，包括运费1.1万元、建设基金0.2万元、装卸费0.3万元、保险费0.2万元。要求：计算该企业2月份购进钢材应抵扣的进项税额。解析：2017%（1.1+0.2）7%3.49（万元） 2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额税法规定，下列项目

32、的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务(不属于视同销售行为）； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）第（1）项至第（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。4.兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的确定一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当

33、月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 2.5.1.3应纳税额的计算纳税人销售货物或应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额 1计算销项税额的时间确定增值税纳税人销售货物或者提供应税劳务后，什么时间确定销项税额，关系到纳税人当期应纳税额的多少，为此税法做出了严格的规定。确定销项税额的时间总的原则是，销项税额的确定不得滞后。 2计算进项税额的抵扣时限增值税纳税人在购进货物或者接受应税劳务时，要负担增值税税额，即进项税额，纳税人进项税额抵扣时间的确定，直接关系到纳税人当期应纳

34、税额的多少，为此税法做出了严格的规定。确定进项税额的抵扣时限总原则是进项税额的抵扣不得提前。 （1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 （2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。 （3）运费发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家

35、税务局申报抵扣，超过90天的不予抵扣。 （4）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 3进项税额不足抵扣的处理当期销项税额大于当期进项税额，为应交税款；当期销项税额小于当期进项税额，为不足抵扣，并且不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 4扣减发生期进项税额的规定已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减应纳税额的计算（一般纳税人）应纳税额=销项税额-准予扣除的进项税额+进项税额转出应纳税额计算（一般纳税人）

36、应纳税额=销项税额-准予扣除的进项税额+进项税额转出 一般销售行为：销售额（价外费用？包装物押金？含税？不含税？ ） 税率（17%？13%？4？） 特殊销售行为：折扣方式销售、以旧换新、还本销售、以物易物 视同销售行为：代销，用于销售的货物在不同县市的机构之间的转移，自产、委托加工货物或购进的货物用于非增值税应税项目及其他情况(购进货物用于非增值税应税项目及集体福利等，不能抵扣进项税额及运输费用，已抵扣的要将进项税额及运输费用转出）应纳税额=销项税额-准予扣除的进项税额+进项税额转出 购进货物时增值税专用发票上注明的增值税额海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品（买价*13%）购进

37、或销售或生产经营过程中的运输费用（运输费用及建设基金*7%）应纳税额=销项税额-准予扣除的进项税额+进项税额转出不准予抵扣的进项税额要从当期的进项税额中扣减：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）第（1）项至第（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。某机械厂为增值税一般纳税人，采用直接收款结算方式销售货物，购销货物的增值税税率均为17%。8月份

38、发生下列经济业务：(1)开出增值税专用发票销售甲产品50台，单价8000元，并交与购货方；(2)将20台乙产品分配给投资者，单位成本6000元，没有同类产品的销售价格；(3)基本建设工程领用材料1000公斤，不含税单价50元，计50000元；(4)改、扩建职工食堂领用材料200公斤，不含税单价50元，计10000元，改、扩建领用乙产品1台；(5)本月丢失钢材8吨，不含税单价2000元，作待处理财产损失处理；(6)本月外购货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税为70000元，支付运输费用120万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。要求：计算该机械厂8月份的销项税额、进

39、项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。解析：（1）销项税额=80005017%=68000（元）（2）销项税额=600020(110%)17%=22440（元）（3）进项转出额=5000017%=8500（元）（4）进项转出额=1000017%=1700（元） 销项税额=6000(110%)17%=1122（元）（5）进项转出额=2000817%=2720（元）（6）进项税额=70000+1207%=70008.4（元）本月销项税额=68000224401122=91562（元）本月准予扣除的进项税额= 70008.4本月进项税额转出=850017002720=12920（元）本月应交增值税=

40、9156270008.4+12920=34473.6（元） 2.5.2小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务销售额与一般纳税人销售额的规定一样，即销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。应纳税额销售额征收率(3%)销售额含税销售额（1征收率3%）小规模纳税人购进货物不得抵扣进项税额 4. 小规模纳税人不得自行开具增值税发票。小规模纳税人销售货物或应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。佳坊日用品加工厂为增值税小规模纳税人，9月份取得销售收入总额20.60万元。要求：计算该日用品加工厂9月份应缴纳的增值税税额。解析：不含税销售额=20.60（1+3%）=20（万元

41、）应纳增值税税额=203%=0.6（万元） 2.5.3进口货物应纳税额的计算对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法，目的是平衡进口商品与国内商品的税负。根据我国增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照规定缴纳增值税。纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。 1.组成计税价格的确定一般贸易项下进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。关税完税价格=成交价格+运抵我国关境境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税如果进口货物属于消费税条例规定的应税消费品

42、，该进口货物的组成计税价格中还要包括进口环节已纳的消费税税额。则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税2.应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，即不得抵扣发生在我国境外的各种税金。（注意：前面提到的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额是在当期销项税额中扣除，不是在进口环节扣除）应纳税额=组成计税价格税率有进出口经营权的某外贸公司，11月份从国外进口货物500吨，海关审定的到岸价格是220万元。该货物的关税税率为10%，增值税税率为17%。要求：计算该外贸公司从国外进口该货物在进口环节缴纳的增值税。解析：组成计税价

43、格关税完税价格关税=220（1+10%）=242（万元）应纳税额组成计税价格税率=24217%=41.14（万元）2.6出口货物退（免）税出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应缴纳的增值税和消费税。 2.6.1出口货物退（免）税基本政策目前我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 1出口免税并退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税款，按规定

44、的退税率给予退税。 2出口免税不退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税。 3出口不免税也不退税：出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。出口不退税是指不退还出口销售环节以前负担的税款。 2.6.2出口货物退（免）税货物的适用范围 2.6.2.1一般退（免）税货物适用范围享受退(免)税的一般货物应具备以下四个条件： 1.必须是属于增值税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。所称报关离境，即货物输出海关，它是区别货物是否退(免)税的主要标志之一。 3.

45、必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 2.6.3出口货物退（免）税企业的适用范围出口货物退（免）税企业的范围是指，经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的企业和委托出口企业代理出口自产货物的生产企业。具体包括： 1.经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的外贸企业。 2.经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的自营生产企业。 3.外商投资企业 4.委托外贸企业代理出口的生产企业。 5.特定退（免）税企业。 2.6.4出口货物退税率出口货物退税率是指，出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口货物退税率为17%、

46、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等九档。 2.6.5出口退(免)税的方式及计算为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。小规模纳税人出口自产货物免征增值税，由于没有进项税额，不予退税 2.6.5.1免、抵、退(适用于生产企业自营出口或委托出口)的计算方法实行免、抵、退管理办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产、销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗

47、用的原材料、零部件、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。计算公式为：(1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额其中：当期进项税额包括内销和外销两部分，用于内销，可以抵；用于出口，可以抵，但不可以抵征、退税率差。当期免抵退不得免征和抵扣税额=当期出口货物的离岸价格(征税率-退税率)(2)免抵退税额=出口货物离岸价人民币牌价退税率(3)当期应退税额=当期应纳税额与免抵退税额取低者(4)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退

48、税额【例2-7】 2.6.5.2先征后退(适用于外贸出口企业)的计算方法 1外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税税率 2外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。应退税额=普通发票所列

49、销售金额(1征收率)6%或5%（2）凡从小规模纳税人购进税务机关带开的增值税专用发票的出口货物，在计算退税额时，其计算公式为：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%【例2-8】 2.7 税收优惠 2.7.1减免税现行增值税的主要免征规定有： 1.农业生产者销售的自产农业产品（初级农产品）； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售自己使用过的物品（其他个人自己使用过的物品）。 2.7.2起征点增值税实施细则规定，增值税起征点的适用范

50、围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额2000-5000 元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。其中销售额，是指小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。2.8 征收管理 2.8.1纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间的具体规定为： 1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体又按销售结算方式的不同确定为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取

51、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人视

52、同销售货物行为的3-8项，为货物移送的当天。 2.进口货物为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2.8.2纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 2.8.3纳税地点 1.固定业户应在其机构所在

53、地主管税务机关申报纳税。 2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务

54、机关申报缴纳其扣缴的税款。 2.8.4纳税申报 2.8.4.1增值税一般纳税人纳税申报办法 1.基本规定 2.增值税纳税申报表见表2-l，填表说明略。 2.8.4.2增值税小规模纳税人纳税申报办法2.9 增值税专用发票的使用和管理 小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购适用，小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 【综合例题】以下幻灯片为知识链接【知识库】【背景知识】1我国增值税改革2009年1月1日起，我国开始采用消费性增值税，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税。在此之前，我国采用的是生产型增值税。收入型

55、增值税：重复征税，影响技术进步和扩大再生产消费性增值税：鼓励投资，促进企业技术进步【背景知识】2根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。1994年税制改革时，我国选择实行生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。自2004年7月1日起，经国务院批准，首先在我国

56、东北地区选择了8个行业，即装备制造业、汽车制造业、高新技术产业、船舶制造业、冶金业、石油化工业、军品工业和农产品加工业，进行增值税由生产型向消费型的改革试点工作。自2007年7月1日起增值税转型试点进一步扩大到中部六省（河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽）的26个城市，具体涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业六大行业。2008年7月1日转型试点进一步扩大到了内蒙古东部地区。自2009年1月1日起，在全国范围推开增值税转型改革，这项改革可以消除生产型增值税的重复征税的因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，为纳税人减轻税收负担约1230亿元

57、。【案例分析】甲商品和乙商品适用的增值税税率均为10%，其他条件见下表。商品各个环节的增值额之和相当于该商品进入最终消费的销售总值。甲商品从生产到消费经过两个环节，第一环节销售价格50单位，增值额是50单位；第二环节的销售价格，即最终销售价格是100单位。由于增值税是以增值额为计税依据，所以第一环节的税额是5单位（5010%），第二环节的税额是5单位（5010%），两环节的税额共10 单位。乙商品从生产到消费经过四个环节，第一环节销售价格20单位，增值额是20单位；第二环节的销售价格是50单位，增值额是30单位；第三环节的销售价格是80单位，增值额是30单位；第四环节的销售价格是100单位，即

58、最终销售价格是100单位，增值额是20单位。由于增值税是以增值额为计税依据，所以第一环节的税额是2单位（2010%），第二环节的税额是3单位（3010%），第三环节的税额是3单位（3010%），第二环节的税额是2单位（2010%），四环节的税额共10 单位。可见，甲、乙商品的最终销售额都是100 单位，两商品无论经过两个环节，还是四个环节，最终负担的税额是一致的。【案例分析】华永是一家生产塑钢窗的企业，5月份销售塑钢窗给震邦房地产开发公司，取得销售收入500万元，同时，华永公司负责安装这批塑钢窗，并取得安装费收入80万元。华永公司的这项销售行为就是税法规定的混合销售行为，因为在这项销售行为中，

59、既涉及销售货物（即塑钢窗），又涉及提供非应税劳务（即安装塑钢窗劳务），且提供的安装劳务是直接为了销售塑钢窗而提供的，而且是从震邦房地产开发公司，即税法所说的同一受让方取得的价款。塑钢窗生产企业属于增值税条例规定的货物生产企业，故其发生的混合销售行为，视为销售货物，应将其取得的销售款和安装劳务收入580万元（500+80）一并缴纳增值税，对其取得的安装劳务收入不再缴纳营业税。对安装塑钢窗所购进货物的进项税额，凡符合增值税条例规定的，在计算增值税时，准予从销项税额中抵扣。【案例分析】建新是一家销售建筑装饰材料公司，在该公司的日常业务中，既有从事批发和零售建筑材料的业务，又有对外承揽安装和装饰工程的

60、业务。7月1日至31日累计共对外销售建筑材料290万元，7月20日承揽安阳公司委托的装饰工程业务，收取价款20万元。建新公司7月份开展的业务就属于税法规定的兼营行为，因为建新公司销售建筑材料是税法所说的销售货物，其提供装饰工程业务是税法所说的从事非应税劳务，其从事的两项业务没有直接的联系和从属关系，且向安阳公司提供装饰工程劳务与其对外销售的建筑材料的受让方并不是同一个企业。【案例分析】联利公司是一家国有企业，2007年3月与德国A公司（在我国境内未设有经营机构，且没有代理人）签订设备进口合同，进口一台专业仪器，合同约定设备保修期为一年。2008年10月该设备局部损坏，德国A公司派遣两名专业工程