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文档简介

1、 审计 刘明辉 主编 孙坤 徐平 副主编 审计课件国家级精品课程审计 孙坤 教授 主 讲 东北财经大学会计学院审计课件国家级精品课程教学计划 n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求审计课件国家级精品课程课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计,主要讨论审计学的基本理论与实务,包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富,有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生,因此对书中的有些内容将做适当的删减,那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容,在本课件中将一带

2、而过。 审计课件国家级精品课程教学目标通过本课程的教与学,要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法,为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。审计课件国家级精品课程预修课程审计学是会计学专业的一门主要专业课,通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。 审计课件国家级精品课程教材及参考资料1主要教材:刘明辉主编: 审计,东北财经大学出版社,2004年1月版。2参考资料:(1)刘明辉主编:审计习题与案例,东北财经大学出版社,2004年5月第1版。(2)注册会计师考试指定教材审计审计课件国家级精品课程考试与成绩平日成绩10%期中考试20%期末考试70%审计课件国家级精品课程基本要求保

3、证出勤率,不无故旷课上课认真听讲,积极参加讨论独立完成个人作业;协作完成小组作业诚实、严谨,考试不作弊。 审计课件国家级精品课程课程内容第一编 审计与注册会计师职业第二编 审计程序与技术第三编 交易循环审计第四编 其他类型的审计与保证服务审计课件国家级精品课程第一编 审计与注册会计师职业第一章 审计概论第二章 注册会计师管理第三章 注册会计师职业准则体系第四章 职业责任与法律责任审计课件国家级精品课程第二编 审计程序与技术第五章 审计目标与审计范围第六章 审计程序与审计证据第七章 审计计划与初步审计策略第八章 内部控制及其测试与评价第九章 审计测试中的抽样技术第十章 审计报告审计课件国家级精品

4、课程第三编 交易循环审计第十一章 销售与收款循环审计第十二章 购货与付款循环审计第十三章 生产与服务循环审计第十四章 筹资与投资循环审计第十五章 货币资金审计第十六章 特殊项目审计第十七章 终结审计审计课件国家级精品课程第四编 其他类型审计与保证服务第十八章 其他类型的审计第十九章 电算化审计第二十章 保证服务审计课件国家级精品课程第一章 审计概论第一节 独立审计的产生与发展第二节 审计的概念与种类第三节 审计的动因与社会角色第四节 审计的基本假设审计课件国家级精品课程第一节 独立审计的产生与发展独立审计的产生独立审计的发展审计课件国家级精品课程第一节 独立审计的产生与发展独立审计的产生萌芽时

5、期可追溯到16世纪的意大利,合伙企业出现以后。确立时期英国工业革命以后,股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位(1844、1862)。职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。审计课件国家级精品课程第一节 独立审计的产生与发展独立审计的发展(一)外国独立审计的发展按审计对象划分按审计模式划分审计课件国家级精品课程第一节 独立审计的产生与发展独立审计的发展(二)中国独立审计的发展恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。审计课件国家级精品课程第二节 审计的概念与种类审计的概念审计的种类

6、审计人员的种类审计课件国家级精品课程第二节 审计的概念与种类审计的概念审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度,并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。审计课件国家级精品课程理解审计概念的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户审计课件国家级精品课程第二节 审计的概念与种类审计的种类会计报表审计合规审计经营审计审计课件国家级精品课程第二节 审计的概念与种类审计的种类会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关

7、信息审计结束后要出具审计报告,就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布审计课件国家级精品课程第二节 审计的概念与种类审计的种类合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限审计课件国家级精品课程第二节 审计的概念与种类审计的种类经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据,建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用审计课件国家级精品课程第二节 审计

8、的概念与种类审计人员的种类独立审计人员政府审计人员内部审计人员 审计课件国家级精品课程第三节 审计的动因与社会角色审计的动因 概括起来讲,审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。但对于审计的动因究竟是什么这一问题,理论界和职业界存在不同的观点,主要包括受托经济责任论、代理人学说、信息经济学说、保险论、冲突论等。审计课件国家级精品课程第三节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色 早期的审计人员曾被赋予警犬的功能,认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定位为“看门人”,职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”,不仅要对会计报表的公允性负责,还要

9、揭露重大的错误和舞弊。现在通行的观点是,审计人员是信息风险的降低者或分摊者。审计课件国家级精品课程第四节 审计基本假设 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。莫兹和夏拉夫、汤姆李、尚德尔、大卫费林特都对审计假设进行过研究。审计课件国家级精品课程第四节 审计基本假设我国审计基本假设的内容信息不确定假设信息可验证假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设责任明确性假设审计课件国家级精品课程第二章 注册会计师管理第一节 注册会计师第二节 会计师事务所第三节 注册会计师协会

10、第四节 注册会计师的行业管理审计课件国家级精品课程第一节 注册会计师注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育 审计课件国家级精品课程第二节 会计师事务所会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织结构会计师事务所的设立登记会计师事务所的业务承接审计课件国家级精品课程第三节 注册会计师协会中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构外国会计师职业组织和国际会计职业组织介绍审计课件国家级精品课程第四节 注册会计师的行业管理注册会计师行业管理概述外国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理审计课件国家级精品课程第三章 注册会计师职业准则体系第一节

11、注册会计师职业准则体系概述第二节 独立审计准则第三节 质量控制准则第四节 职业道德准则审计课件国家级精品课程第一节 注册会计师职业准则体系概述注册会计师职业技术准则注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则审计课件国家级精品课程第一节 注册会计师职业准则体系概述注册会计师职业准则体系内各部分的关系职业技术准则与职业道德准则的关系职业技术准则与质量控制准则的关系职业技术准则与后续教育准则的关系审计课件国家级精品课程注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则鉴证服务准则独立审计准则保证服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准

12、则独立审计基本准则独立审计实务公告一般准则外勤准则报告准则审计课件国家级精品课程第二节 独立审计准则审计准则的作用国际审计准则美国独立审计准则中国独立审计准则体系审计课件国家级精品课程第二节 独立审计准则审计准则的作用为评价审计工作提供依据为规范审计工作提供标准有助于审计界与外界沟通有助于维护审计组织和审计人员的正当权益有利于理论研究和人才培养审计课件国家级精品课程第二节 独立审计准则基本准则一般准则外勤准则报告准则审计课件国家级精品课程第二节 独立审计准则基本准则一般准则审计总目标胜任能力独立、客观、公正保密审计责任与会计责任审计意见的使用审计课件国家级精品课程第二节 独立审计准则基本准则外

13、勤准则签定约定书审计计划内部控制和管理建议书抽样审计可运用的审计程序审计工作底稿业务助理与专家期后事项、或有损失、持续经营能力电子数据处理环境重要性与审计风险审计课件国家级精品课程第二节 独立审计准则基本准则报告准则形成审计意见、出具审计报告应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程应序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则审计质量控制准则的意义国际审计质量控制准则美国注册会计师审计质量控制准则中国注册会计师质量控制基本准则审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则审计质量控制准则的意义概念作用审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则国际审计

14、质量控制准则(一)单项质量控制准则委派工作指导监督检查与复核审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则国际审计质量控制准则(二)全面质量控制准则人员质量专业技能委派工作指导和监督委托人的接受和续约检查审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则美国注册会计师审计质量控制准则独立性委派审计人员咨询督导职工招聘专业发展晋升客户接受和续约检查审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则中国注册会计师审计质量控制基本准则(一)全面质量控制职业道德专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控审计课件国家级精品课程第三节 质量控制准则中国注册会计师审计质量控制基本准则(二)审计项目的质量控制指导监督复核审计课件国

15、家级精品课程第四节 职业道德准则职业道德准则的意义美国注册会计师协会职业道德规范国际会计师联合会职业道德规范中国注册会计师职业道德规范审计课件国家级精品课程第四节 职业道德准则职业道德的含义与作用概念职业道德准则的作用审计课件国家级精品课程第四节 职业道德准则美国注册会计师协会职业道德规范第一层次:职业道德原则第二层次:行为守则第三层次:行为守则解释第四层次:职业道德裁决审计课件国家级精品课程第四节 职业道德准则国际会计师联合会职业道德规范第一层次:适用于所有执业会计师第二层次:适用于执行公共业务的注册会 计师第三层次:适用于受雇执业会计师审计课件国家级精品课程第四节 职业道德准则中国注册会计

16、师职业道德规范职业道德基本准则的基本内容一般原则专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任职业道德规范指导意见的基本内容独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的工作广告、业务招揽和宣传审计课件国家级精品课程第四章 职业责任和法律责任第一节 职业责任第二节 法律责任第三节 避免法律诉讼的对策审计课件国家级精品课程第一节 职业责任关于职业责任的几个概念财务报表审计中发现错误和舞弊的责任财务报表审计中关注法律行为的责任财务报表审计中关注持续经营情况的责任充分披露与保密的责任审计课件国家级精品课程第一节 职业责任关于职业责任的几个概念会计责任审计责任审计失

17、败经营失败审计风险审计课件国家级精品课程第一节 职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任发现错误与舞弊的责任关注违法行为的责任关注持续经营情况的责任充分披露与保密责任审计课件国家级精品课程第二节 法律责任变化中的法律环境法律用语的解释审计人员对客户的责任习惯法下审计人员对第三者的责任中国注册会计师的法律责任审计课件国家级精品课程第二节 法律责任变化中的法律环境法律环境变化的主要表现针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩大了注册会计师对第三方的责任扩充了注册会计师法律责任的内涵审计课件国家级精品课程第二节 法律责任变化中的法律环境导致法律环境变化的主要原因已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了

18、解增加,“期望差”增大法律判例中注册会计师赔偿范围扩大证券管理部门保护投资人利益的意识增强会计和审计业务日趋复杂“深口袋”现象法庭对注册会计师的不利判决法律允许使用“集体诉讼”方式审计课件国家级精品课程第二节 法律责任有关的法律用语过失普通过失重大过失。欺诈违约受益第三者其他第三者可以合理预期的第三者成文法和习惯法民事责任刑事责任行政责任审计课件国家级精品课程第二节 法律责任审计人员的法律责任审计人员对客户的责任习惯法下审计人员对第三者的责任成文法下审计人员对第三者的责任审计课件国家级精品课程第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任 (一)行政责任(二)民事责任(三)刑事责任审计课件国家级精品

19、课程第三节 避免法律诉讼的对策可能导致审计人员法律责任的原因避免法律诉讼的对策审计课件国家级精品课程第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因审计人员职业道德素质低下审计人员专业胜任能力不够审计人员对客户了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对查找舞弊不重视欺诈行为审计课件国家级精品课程第三节 避免法律诉讼的对策避免法律责任的对策谨慎选择合伙人招收合格审计人员与正直的客户打交道恪守职业技术准则和职业道德准则深入了解客户的业务签定业务约定书,索要管理当局声明书正确运用分析性复核程序执行合格的审计保持应有的职业谨慎保持审计独立性建立健全质量控制制度提取

20、风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师审计课件国家级精品课程第二编 审计程序与技术第五章 审计目标与审计范围第六章 审计程序与审计证据第七章 审计计划与初步审计策略第八章 内部控制及其测试与评价第九章 审计测试中的抽样技术第十章 审计报告审计课件国家级精品课程第五章 审计目标与审计范围第一节 审计目标第二节 审计过程第三节 审计范围与审计业务约定书审计课件国家级精品课程第一节 审计目标审计目标的含义审计目标的影响因素审计总目标具体审计目标审计课件国家级精品课程第一节 审计目标审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,它体现了

21、审计的基本职能,是构成审计理论结构的基石,是整个审计系统运行的定向机制,是审计工作的出发点和落脚点。审计课件国家级精品课程第一节 审计目标影响审计目标的确立和变更的因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体审计课件国家级精品课程第一节 审计目标审计总目标审计总目标的演变第一阶段:以查错防弊为主要审计目标第二阶段:以验证会计报表的真实公允性为主 要目标第三阶段:查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重审计课件国家级精品课程第一节 审计目标审计总目标现阶段我国审计总目标根据独立审计基

22、本准则的规定,独立审计的目标是被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。上述目标包括两个方面:验证被审计单位财务报告是否按照企业会计准则的要求,恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况,并发表审计意见。揭露和报告对所提供有直接重大影响的欺诈和非法行为。审计课件国家级精品课程第一节 审计目标具体审计目标(一)管理当局认定具体审计目标 的确定依据存在或发生权利和义务完整性 估价或分摊 表达与披露 审计课件国家级精品课程第一节 审计目标具体审计目标(二)一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露(二)项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。审计课件国家级精品课程第二

23、节 审计过程计划阶段实施阶段完成阶段审计课件国家级精品课程第二节 审计过程计划阶段 计划阶段是整个审计过程的起点,要完成的工作包括:调查了解被审计单位的基本情况;与被审计单位签定审计业务约定书;初步评价被审计单位的内部控制;确定重要性;评价审计风险;编制审计计划。审计课件国家级精品课程第二节 审计过程实施阶段 实施审计程序,收集和评价证据,以便形成审计意见。主要工作包括:实施符合性测试实施实质性测试审计课件国家级精品课程第二节 审计过程完成阶段 结束审计工作,出具审计报告。主要工作包括:整理、评价审计证据;复核审计工作底稿、审计期后事项;汇总审计差异、提请被审计单位做调整;形成审计意见,编制审

24、计报告。审计课件国家级精品课程第三节 审计范围与审计业务约定书接受委托前的工作审计业务约定书审计范围审计课件国家级精品课程第三节 审计业务约定书与审计范围接受委托、签定审计业务约定书之前的工作明确审计业务的性质和范围了解经济环境和被审计单位所在行业的情况了解被审计单位的基本情况评价管理当局的品行评价会计师事务所的胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作审计课件国家级精品课程第三节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的作用审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解,避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解,明确会计责任和审计责任。可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会

25、计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。如果出现法律诉讼,审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。审计课件国家级精品课程第三节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的基本内容签约双方的名称;委托目的;审计范围;会计责任与审计责任;签约双方的义务;出具审计报告的时间要求;审计报告的使用责任;审计收费;审计业务约定书的有效期间;违约责任;签约双方认为应当约定的其他有关事项;签约时间。审计课件国家级精品课程第三节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的格式范例(见教材P162)审计课件国家级精品课程第三节 审计业务约定书与审计范围审

26、计范围确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠,是否能够成为编制会计报表的依据。确定有关信息、资料是否在会计报表中得到了恰当的反映。考虑影响注册会计师形成审计结论的因素审计课件国家级精品课程第六章 审计程序与审计证据第一节 审计程序第二节 审计证据第三节 审计工作底稿审计课件国家级精品课程第一节 审计程序概念等概念选择审计程序时应考虑的因素审计程序的有效性:即所选择的审计程序能否有效地实现审计目标。审计程序的经济性:即审计程序的执行成本要适当,要经济合理。审计课件国家级精品课程第一节 审计程序种类了解程序控制测试程序实质性测试程序分析性程序审计课件国家级精品课程第一节 审计程序了解程

27、序了解程序的概念 了解程序的实施范围 了解程序的具体方法审计课件国家级精品课程第一节 审计程序控制测试程序控制测试的概念实施控制测试程序的目的控制测试的内容控制测试的方法审计课件国家级精品课程第一节 审计程序实质性测试程序概念种类实质性测试程序的性质、时间和范围选择和实施实质性测试程序应考虑的因素实质性测试程序的具体方法审计课件国家级精品课程第一节 审计程序控制测试程序与实质性测试程序的关系控制测试与实质性测试的联系控制测试与实质性测试的区别测试对象测试的必要性取证过程测试依据和方法审计课件国家级精品课程第一节 审计程序分析性程序概念应用范围运用分析性程序应考虑的因素分析性程序的应用审计课件国

28、家级精品课程第二节 审计证据审计证据的概念与种类审计证据的特性审计证据的获取审计证据与审计目标和审计程序之间的关系审计证据的整理和分析审计课件国家级精品课程第二节 审计证据概念与种类概念种类按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据和内部证据。审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据与具体审计目标的关系实物证据:真实性、完整性、估价、截止书面证据:总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类口头证据:总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类环境证据:总体合理性审计课件国家级精品课程第二节 审计

29、证据审计证据的特性审计证据的充分性基本含义影响充分性的因素审计证据的适当性基本含义相关性可靠性审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取获取审计证据的方法包括:检查监盘观察查询及函证计算分析性检查审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取检查:对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅会计记录和其他书面文件应注意的问题原始凭证的审阅会计账簿的审阅会计报表的审阅复核会计记录和其他书面文件应注意的问题审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取监盘 审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查。审计人员要将现场监督盘点与抽查盘

30、点相结合。 监盘方法的局限性是无法确认资产的所有权。审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取观察 审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、财产物资保管等内部控制的执行情况,以及资源的利用、劳动效率和劳动纪律等情况的考察。审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取查询及函证 查询是审计人员对被审计单位内部或外部相关人员进行的书面或口头询问。 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函结果不满意,审计人员应实施必要的替代程序,以获得相应的审计证据。审计

31、课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取计算 是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。 审计人员在进行审计时,往往需要对一些凭证、账簿和报表中的数字进行计算,以验证其正确性,包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的获取分析性程序 比较分析法比率分析法趋势分析法审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据与审计目标、审计程序之间的关系 为了达到审计目标,需要实施一定的审计程序以便获得所需要的审计证据。各种证据可用来实现不同的审计目标,一种审计程序可获得多中审计证据,为获得某类证据也可以采取多种审计程序。 P1

32、97 图审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的整理与分析审计证据整理与分析的意义审计证据整理与分析的方法审计证据整理与分析中应注意的几个问题审计课件国家级精品课程第二节 审计证据审计证据的整理与分析审计证据整理与分析的方法分类:按证据的证明力和相关程度分类。计算:按一定方法对数据进行计算,取得新的证据。比较:各种证据之间的比较,证据与审计目标的比较。小结:对审计证据进行归纳、总结,得出具有说服力的局部审计结论。综合:对局部审计结论进行综合分析,形成整体的审计意见。审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的基本要素与基本结构形成审计工作底稿的基本要

33、求审计工作底稿的复核审计档案的管理审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的含义:审计工作底稿形成于审计的全过程。审计工作底稿的形成方式有编制和取得。审计工作底稿包括审计人员对审计工作的记录,包括取得的各种相关资料。审计工作底稿的分类综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号和页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及编制日期其他应说明事项审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿审计工作底稿的

34、基本结构被审计单位的未审情况审计过程的记录审计结论审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿形成审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求获取审计工作底稿的基本要求审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿审计工作底稿的复核审计工作底稿三级复核制度审计工作底稿复核的内容审计工作底稿复核的基本要求审计课件国家级精品课程第三节 审计工作底稿审计档案的管理审计档案的分类审计档案的所有权审计档案的保管 审计档案的保密与协调审计课件国家级精品课程第七章 审计计划与初步审计策略第一节 审计计划第二节 审计重要性第三节 审计风险 第四节 初步审计策略审计课件国家级精品课程第一节 审计计划审计计划及其作

35、用概念作用审计课件国家级精品课程第一节 审计计划审计计划的制定制定审计计划一般要经过以下几个步骤:了解被审计单位情况 执行分析性程序 初步确定重要性水平 评估审计风险 制定初步审计策略了解被审计单位的内部控制制度审计课件国家级精品课程第一节 审计计划了解被审计单位情况了解的范围与内容: 经营特点、所在行业的特点、宏观环境、关联方及关联交易、内部控制制度了解的方法 查阅以前年度工作底稿、查阅行业业务经营资料、查看经营场所、询问内部审计人员、询问管理当局、识别关联方及关联方交易、分析新发布的相关法律、法规对被审计单位的影响审计课件国家级精品课程第一节 审计计划总体审计计划的内容被审计单位的基本情况

36、审计目标、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间和费用预算审计组人员组成及分工审计重要性的确定及风险水平的评估对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用审计课件国家级精品课程第一节 审计计划具体审计计划的内容审计目标审计程序执行人及执行时间审计工作底稿的索引号审计课件国家级精品课程第一节 审计计划总体审计计划的编制编制者审计项目负责人形式表格式、问卷式、文字叙述式时间预算概念是指就执行审计程序的各个步骤、各项工作所需要的人员和工作时间所做的计划。时间预算表审计课件国家级精品课程第一节 审计计划具体审计计划的编制 在审计实务中,具体审计计划一般是通过编制审计程序表实现的。

37、常用的审计程序表格式见表7-2。审计课件国家级精品课程第一节 审计计划总体审计计划的审核总体审计计划审核应注意的事项审计目的审计范围和审计策略的确定是否恰当对重要的会计问题、重要审计领域以及相应的重要的审计程序的确定是否恰当时间预算是否合理审计组成员的构成和分工是否恰当对被审计单位内部控制的信赖程度是否恰当对重要性水平和审计风险的评估是否恰当对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当审计课件国家级精品课程第一节 审计计划具体审计计划的审核具体审计计划审核应注意的事项审计程序能否达到审计目标审计程序是否符合审计项目的具体情况重点审计程序的制定是否恰当审计课件国家级精品课程第二节 审计重要

38、性重要性的含义重要性和重要性水平如何全面理解重要性概念审计课件国家级精品课程第二节 审计重要性重要性水平的初步判断确定重要性水平时应考虑的因素会计报表层次的重要性水平 账户层次的重要性水平审计课件国家级精品课程第二节 审计重要性会计报表层次重要性在各账户之间的分配分配对象应考虑的因素 账户的性质审计成本审计课件国家级精品课程第二节 审计重要性重要性与审计证据之间的关系 确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。重要性水平越低,所需要审计证据就越多;反之,重要性水平越高,所需要收集的审计证据就越少。审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险的概念审计风险的组成要素审计风险各要素之间的关系

39、审计风险各要素的评估审计风险、重要性和审计证据的关系审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大误报,而审计人员审计后发表了不恰当的审计意见的可能性。因为审计人员绝不能容许自己所发表的审计意见存在很大的不确定性,所以审计人员必须事先确定容许的审计风险水平,这就是可接受的审计风险水平。审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险的组成要素 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素组成。固有风险 控制风险 检查风险 审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险各要素之间的关系以审计风险模式表示 AR=IRCRDR 其中, AR代表审计风险, IR代表

40、固有风险, CR代表控制风险, DR代表检查风险。审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险各要素之间的关系 审计风险通常是一个既定的数值,固有风险和控制风险都是审计人员所不能控制的,只有检查风险审计人员可以通过收集证据的多少来加以控制,所以,审计风险模式通常又表示为:审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险各要素之间的关系审计风险矩阵 由于风险估计过程中的主观性和风险水平量化的难度,利用审计风险模式计算风险水平较为困难,所以实务中审计人员常使用“很低、低、中、高、很高”等词汇来描述风险水平,利用审计风险矩阵来进行审计决策。审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险的组成要素的评

41、估固有风险的评估经济业务的性质被审计单位管理人员的品行是否存在误报的动因前期审计的结果首次审计或续约审计非常业务容易遭受损失或被挪用的资产影响被审计单位所在行业环境的因素 审计人员对风险的估计通常采取保守的态度,正常项目的固有风险可定为50%,高风险项目则应定为100%。 审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险的组成要素的评估控制风险的评估控制风险计划估计水平控制风险实际估计水平审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险的组成要素的评估检查风险的评估 检查风险是根据已经确定的可接受的审计风险水平和评估的固有风险和控制风险水平来确定的。 不同的项目或账户的固有风险和控制风险水平可以不

42、同,因此,他们的检查风险水平也就不同。审计课件国家级精品课程第三节 审计风险审计风险、审计证据与重要性水平的关系审计风险与审计证据的关系重要性与审计风险的关系 审计课件国家级精品课程第四节 初步审计策略初步审计策略的组成要素概念组成要素各要素之关系审计课件国家级精品课程第四节 初步审计策略初步审计策略的运用主要证实法(Primarily substantive approach )四项要素的确定1.将控制风险的计划估计水平设为最高(或稍低于最高);2.对内部控制只做最低限度的了解;3.实施很少的控制测试;4.根据低水平的可接受的检查风险计划强化的实质性测试。实施步骤审计课件国家级精品课程第四节

43、 初步审计策略初步审计策略的运用较低控制风险估计水平法(Lower assessed level of control risk approach)四项要素的确定1.将控制风险水平设定为“中等”或“低水平”;2.详细了解有关的内部控制;3.拟实施扩大的控制测试;4.根据中等或较高的可接受的检查风险水平,实施有限的实质性测试。实施的步骤审计课件国家级精品课程第八章 内部控制及其测试与评价第一节 内部控制概述第二节 内部控制的了解与初步评价第三节 内部控制测试基本原理及运用第四节 内部控制评价第五节 管理建议书审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制概念的发展内部控制的目标内部控制的构成

44、要素内部控制与独立审计的关系注册会计师对内部控制的应有考虑审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制概念的发展内部牵制制度内部控制制度内部控制结构内部控制整体框架审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的目标COSO报告提出了内部控制的三大目标,可细化为以下五个目标:1.提高经营效率,取得好的经营效果;2.提供准确、可靠的信息;3.保护资产的安全完整和恰当使用;4.保证企业计划和战略决策的有效实施;5.遵守有关的法律法规。审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素一、控制环境含义:是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及效率产生影响的各种因素。控制环境是在内部

45、控制中占有重要的地位,是其他构成要素的基础。内容管理当局的管理思想和经营方式企业的组织结构董事会权责的划分方法人力资源管理审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素二、监督含义内容管理控制方法内部审计审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素三、风险评估含义内容导致风险产生和变化的因素审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素四、信息和沟通管理信息系统会计信息系统信息的传递审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素五、控制活动授权和批准控制职务分离控制凭证与记录控制接近控制独立检查控制审计课件国家级精品课程第一节 内部控制

46、概述内部控制的构成要素控制活动授权和批准控制一般授权特别授权审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素控制活动职务分离控制不相容职务的含义常见的不相容职务审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素控制活动凭证与记录控制发生的业务均填制凭证连续编号凭证的设计凭证的传递凭证的保管审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素控制活动接近控制安全防护措施限制直接接触限制间接接触审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制的构成要素控制活动独立检查控制核对 凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、账实复核 计算表、汇总表、调节表、分析表审

47、计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述内部控制与独立审计的关系内部控制概念的产生和发展与审计的发展有密切的关系审计的发展促进了企业内部控制的不断完善审计课件国家级精品课程第一节 内部控制概述注册会计师对内部控制的应有考虑被审计单位管理当局的责任内部控制的合理保证内部控制的固有局限性审计课件国家级精品课程第二节 内部控制的了解与初步评价了解内部控制的基本程序了解内部控制的基本内容了解内部控制的基本方法对控制风险的初步评价审计课件国家级精品课程第二节 内部控制的了解与初步评价了解内部控制的基本程序询问和查阅内控文件检查内部控制生成的文件和记录观察穿行测试利用内部审计工作审计课件国家级精品课程第二

48、节 内部控制的了解与初步评价了解内部控制的基本内容了解控制环境了解风险评估了解控制活动了解信息交流了解监督情况审计课件国家级精品课程第二节 内部控制的了解与初步评价了解内部控制的基本方法调查表法记述法流程图法审计课件国家级精品课程第二节 内部控制的了解与初步评价对控制风险的初步评价将控制风险评估为高水平的情况不应将控制风险评估为高水平的情况审计课件国家级精品课程第三节 内部控制测试原理及其运用控制测试的内容与方法控制测试的时间与范围对内部审计工作的考虑审计课件国家级精品课程第三节 内部控制测试原理及其运用控制测试的内容与方法控制测试的基本内容控制设计的测试控制执行的测试测试方法同步控制测试额外

49、控制测试计划控制测试双重目的的测试审计课件国家级精品课程第三节 内部控制测试原理及其运用控制测试的范围与时间测试范围测试时间审计课件国家级精品课程第三节 内部控制测试原理及其运用对内部审计工作的考虑与内部审计协同工作获取直接帮助审计课件国家级精品课程第四节 内部控制评价控制风险的评价控制风险评价过程及其记录评价结果对实质性测试的影响审计课件国家级精品课程第四节 内部控制评价控制风险的评价针对会计报表认定以证据为评价依据运用专业判断审计课件国家级精品课程第四节 内部控制评价控制风险评价过程及其记录评价控制风险的步骤将控制风险评价为高水平的情形将控制风险评价为较低水平的情形控制风险评价过程和评价结

50、果的记录审计课件国家级精品课程第四节 内部控制评价控制风险评价结果对实质性测试的影响有效的内部控制政策和程序可以允许审计人员调整与证实资产及负债的存在性有关的实质性测试的性质或减少测试的范围。有效的内部控制政策和程序可以允许审计人员调整与证实资产及负债的完整性有关的实质性测试的性质或减少测试的范围。如果影响损益表账户的主要交易类别的处理和控制程序是有效的,则这些账户的实质性测试可局限与分析性程序。与安全性相关的内部控制允许审计人员在期中而不是年末对资产实施实质性测试。审计课件国家级精品课程第五节 管理建议书管理建议书的含义管理建议书的内容管理建议书范例管理建议书与审计意见的区别审计课件国家级精

51、品课程第九章 审计测试中的抽样技术第一节 审计抽样概述第二节 审计抽样过程的规划第三节 控制测试中抽样技术的应用第三节 实质性测试中抽样技术的应用审计课件国家级精品课程第一节 审计抽样概述审计抽样的含义审计抽样的种类审计课件国家级精品课程第一节 审计抽样概述审计抽样的含义审计抽样的概念审计抽样与抽查的区别审计抽样可以应用于控制测试和实质性测试审计课件国家级精品课程第一节 审计抽样概述审计抽样的种类统计抽样和非统计抽样属性抽样与变量抽样审计抽样与专业判断审计课件国家级精品课程第一节 审计抽样概述审计抽样的种类统计抽样与非统计抽样统计抽样的三个特点统计抽样的合理依据非统计抽样的特点审计课件国家级精

52、品课程第一节 审计抽样概述审计抽样的种类属性抽样与变量抽样属性抽样的含义与应用范围变量抽样的含义与应用范围审计课件国家级精品课程第一节 审计抽样概述审计抽样的种类审计抽样与专业判断审计抽样不能代替专业判断在审计抽样的过程中需要利用专业判断审计课件国家级精品课程第二节 审计抽样过程的规划样本的设计选样方法抽样结果的评价审计课件国家级精品课程第二节 审计抽样过程的规划样本的设计设计样本应考虑的因素审计目标审计对象总体与抽样单位抽样风险和非抽样风险可信赖程度可容忍误差预期总体误差分层审计课件国家级精品课程第二节 审计抽样过程的规划样本的设计抽样风险和非抽样风险控制测试的抽样风险信赖不足风险信赖过度风

53、险实质性测试的抽样风险误受风险误拒风险非抽样风险审计课件国家级精品课程第二节 审计抽样过程的规划选样方法随机选样系统选样随意选样审计课件国家级精品课程第二节 审计抽样过程的规划抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论审计课件国家级精品课程第三节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样中所使用的基本概念属性抽样方法审计课件国家级精品课程第三节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样中所使用的基本概念误差审计对象总体风险与可信赖程度可容忍误差审计课件国家级精品课程第三节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样中所使用的基本概念误差 是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有的控制无效事件。如:虚

54、假账户对会计记录无复核审批手续不全等审计课件国家级精品课程第三节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样中所使用的基本概念审计对象总体 总体中所有的项目应具有相同的特征。审计课件国家级精品课程第三节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样中所使用的基本概念风险与可信赖程度 风险与可信赖程度是互补的,1减去风险就是可信赖程度。审计课件国家级精品课程第三节 控制测试中抽样技术的应用属性抽样方法固定样本量抽样停走抽样发现抽样审计课件国家级精品课程第四节 实质性测试中抽样技术的应用变量抽样的基本概念抽样风险正态分布标准离差变量抽样的方法单位平均估计抽样比率估计抽样和差额估计抽样审计课件国家级精品课程第十章 审计报

55、告第一节 审计报告的含义与要素第二节 审计报告的基本类型第三节 审计报告的编制要求与程序第四节 特殊目的业务审计报告的含义与种类审计课件国家级精品课程第一节 审计报告的含义与要素审计报告的含义与种类审计报告的基本要素审计课件国家级精品课程第一节 审计报告的含义与要素审计报告的含义与种类审计报告的含义审计报告的质量特征审计报告的种类审计课件国家级精品课程第一节 审计报告的含义与要素审计报告的含义与种类审计报告的质量特征真实性合法性审计课件国家级精品课程第一节 审计报告的含义与要素审计报告的含义与种类审计报告的种类标准审计报告和非标准审计报告公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告简式审计报告和祥

56、式审计报告审计课件国家级精品课程第一节 审计报告的含义与要素审计报告的基本要素标题收件人引言段范围段意见段注册会计师的签名及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期审计课件国家级精品课程第二节 审计报告的基本类型无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告审计课件国家级精品课程第二节 审计报告的基本类型无保留意见的审计报告出具无保留意见的审计报告必须同时具备下列条件会计报表合法、公允按审计准则完成了审计,审计范围未受到限制不存在应披露或调整而未予披露或调整的重要事项标准无保留意见审计报告的格式和措辞审计课件国家级精品课程第二节 审计报告的基本类型保留意见的审

57、计报告保留意见的含义出具保留意见的情形非重要的违背会计准则和会计制度的要求审计范围受到一定限制保留意见审计报告的格式和措辞审计课件国家级精品课程第二节 审计报告的基本类型否定意见的审计报告应出具否定意见审计报告的情况严重违背会计准则和会计制度未公允反映财务状况、经营成果和现金流量情况否定意见审计报告的格式与措辞审计课件国家级精品课程第二节 审计报告的基本类型无法表示意见的审计报告出具无法表示审计意见的审计报告的情况无法表示审计意见审计报告的格式与措辞审计课件国家级精品课程第二节 审计报告的基本类型附有强调事项段的审计报告持续经营不确定事项审计课件国家级精品课程第三节 审计报告的编制要求与程序审

58、计报告的编制要求内容全面完整相关责任界限分明审计证据确凿充分审计课件国家级精品课程第三节 审计报告的编制要求与程序审计报告的编写程序整理和分析审计工作底稿进行审计调整确定审计意见的类型和措辞 编写和出具审计报告审计课件国家级精品课程第四节 特殊目的业务的审计报告特殊目的业务审计报告的含义和种类特殊编制基础会计报表的审计报告会计报表组成部分的审计报告法规、合约遵循情况的审计报告简要会计报表的审计报告审计课件国家级精品课程第四节 特殊目的业务的审计报告特殊目的业务审计报告的含义与种类 是注册会计师审计下列会计报表或其他会计信息所出具的审计报告:特殊编制基础会计报表 会计报表组成部分 法规、合约的遵

59、守情况 简要会计报表审计课件国家级精品课程第四节 特殊目的业务的审计报告特殊编制基础会计报表的审计报告现金制编制基础所得税基础政府法规规定采用的编制基础(如非持续经营编制基础、非历史成本编制基础)审计课件国家级精品课程第四节 特殊目的业务的审计报告会计报表组成部分的审计报告会计报表组成部分的含义审计范围的确定重要性关于整体会计报表审计报告的基本要求审计课件国家级精品课程第四节 特殊目的业务的审计报告法规、合约遵循情况的审计报告应考虑专业胜任能力审计报告的基本要求审计课件国家级精品课程第四节 特殊目的业务的审计报告简要会计报表的审计报告简要报表系根据已审会计报表编制对已审会计报表已发表意见与已审

60、会计报表一同阅读审计报告的基本要求审计课件国家级精品课程第三编 交易循环审计第十一章 销售与收款循环审计第十二章 购货与付款循环审计第十三章 生产与服务循环审计第十四章 筹资与投资循环审计第十五章 货币资金审计第十六章 特殊项目审计第十七章 终结审计审计课件国家级精品课程第十一章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环概述第二节 销售与收款循环内部控制及其测试第三节 销售与收款循环的交易类别测试第四节 主营业务收入审计第五节 应收账款审计第六节 坏账准备审计第七节 其他相关账户审计审计课件国家级精品课程第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环中涉及的主要会计账户主要业务活动及其对应的凭证和账

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