2022年无形资产及其他资产

1、中级财务会计第七章 无形资产及其他资产1 本章内容提要 第一节 无形资产 第二节 其他资产2 学习目的与要求 通过本章的学习，掌握无形资产入账价值的确定；掌握无形资产取得的账务处理；掌握无形资产摊销及转让的账务处理。熟悉无形资产的概念及特征；熟悉长期待摊费用的内容及账务处理；了解其他资产的范围。3 第一节 无形资产 一、无形资产概述 二、无形资产的确认与计量 三、无形资产的核算 四、无形资产的减值4 一、无形资产概述 （一）无形资产的概念及特点 1、无形资产的概念 我国企业会计准则第6号无形资产规定： 无形资产是指企业拥有或者 控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。 （P261） 注意与原

2、定义的区别5 2、无形资产的特点 无实体性不具有物质实体。 高效性可在较长时期内为企业带来高于一般盈利水平的额外经济利益。 不确定性无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性。 （P262）6 （二）无形资产的内容 1、知识产权 著作权（版权） 工业产权 专利权 商标权 2、非知识产权特许权（专营权） 3、非专利技术（专有技术） 4、土地使用权 7 （三）无形资产的分类 （教材P262） 1、按其经济内容划分 专利权、非专有技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。 2、按来源渠道不同划分 外来的无形资产 自创的无形资产 3、按有无固定使用期限分类 有限期的无形资产 无限期的无形资产

3、商誉不再属于无形资产8 （一）无形资产的确认 我国企业会计准则无形资产规定： 无形资产同时满足下列条件才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入 企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 （P263） 二、无形资产的确认与计量要求同时满足这两个条件9 （二）无形资产的计量 （P264） 无形资产由于取得方式不同，成本的确定也不同。 1、外购的无形资产 其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。 2、自行开发的无形资产 其成本包括：自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。10 3、投资者

4、投入的无形资产 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 4、非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照相关准则规定确认。请参看企业会计准则无形资产相关规定11 三、无形资产的核算 （一）无形资产取得的核算 1、账户的设置 无形资产无形资产取得时无形资产转让时 借余：无形资产 实际成本 企业应当按照无形资产项目进行明细核算12研发支出 用途：本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

5、 性质：成本类研发支出 各项支出发生时期末转入“无形资产”或“管理费用” 借余：研发项目满足 资本化条件的支出 企业应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。13 2、无形资产取得的核算 （1）购入的无形资产 （P267例） 例1 海康公司购入一新产品专利权，价款92 000元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用4 000元。 海康公司应作会计分录如下：借：无形资产专利权 96 000 贷：银行存款 96 00014 （2）自行开发的无形资产 企业发生的研发支出 借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件） 资本化支出（满足资本化条件） 贷：原材料 银行存款 应付职工新

6、酬等15 研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 期末将费用化支出金额转入“管理费用” 借：管理费用研发费用 贷：研发支出费用化支出16 例2 资料详见教材P267 例7-2。 华联股份公司应作会计分录如下： 研发支出发生时： 借：研发支出费用化支出 88 320 资本化支出 9 100 贷：原材料 43 800 应付职工新酬工资 38 000 职工福利 5 320 银行存款 10 300 注意与原会计处理的区别17 研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产专利权 9 100 贷：研发支出资本化支出 9 100 期末将费用化支出金额转入“管理费用”

7、 借：管理费用研发费用 88 320 贷：研发支出费用化支出 88 32018 （3）投资者投入的无形资产 借：无形资产* （各方确认价） 贷：实收资本（股本）* （4）接受捐赠的无形资产 借：无形资产*（确认价） 30 500 贷：营业外收入接受捐赠的资产 20 100 递延所得税负债 9 900 银行存款 （支付的相关费用） 500参看P270例7-419 （二）无形资产摊销的核算 无形资产摊销涉及以下内容： 无形资产成本入账价值 摊销方法通常用直线法 摊销开始月份可供使用当月 摊销年限预计使用年限 残值假定为零（指使用寿命有限的无形资产） 摊销额记入“管理费用” 摊销的账务处理 摊销额记

8、入“其他业务支出”一般情况出租的自可供使用时起,至不再作为无形资产确认为止。不再采用教材P275的规定。20 例3 某企业2005年8月无形资产摊销情况 如下表： 无形资产摊销表 2005年8月项 目入账价值摊销期限月摊销额A项土地使用权48 0005年 800B项土地使用权79 2006年1 100C项专利12 48010年 104D项专利5 4005年 90合 计145 0802 09421 根据上述“无形资产摊销表”，该企业应作如下会计分录： 借：管理费用无形资产摊销 2 094 贷：累计摊销土地使用权（A） 800 土地使用权（B）1100 专利权（C） 104 专利权（D） 90注意

9、与教材P276例7-6的区别，不再直接冲减“无形资产”22 （三）无形资产的转让和报废 无形资产转让包括转让所有权和使用权： 所有权“营业外收入” 使用权“其他业务收入” 所有权结转账面价值 使用权不需结转 所有权计提营业税直接冲减 使用权计提营业税“其他业务支出” 或“营业税金及附加”23 1、无形资产出售 （P276） 无形资产出售不属于企业的日常活动，从而出售无形资产所得不符合“收入”准则中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映，会计上作为“利得或损失”处理，即通过营业外收支处理。 24借：银行存款 （实收款） 累计摊销 （已提摊销数） 无形资产减值准备 营业外支出处置非流

10、动资产损失 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费应交营业税 银行存款 （支付的费用） （或：营业外收入处置非流动资产利得） 25 例4 某企业购得专利权一项，支付费用 150 000元，摊销期为15年。使用2年后将其转 让，收取价款140 000元，另以现金支付技术咨 询费用2 500元。（营业税税率5%） 已摊销金额=150 000152=20 000（元） 账面价值=150 000-20 000=130 000（元） 应交税金=140 0005%=7 000（元） 净收益=140 000-130 000-7 000-2 500 =500（元） 26借：银行存款 140 000 累计摊销 2

11、0 000 贷：无形资产 150 000 应交税费应交营业税 7 000 营业外收入处置非流动资产利得 3 000注意与教材P276例7-7会计处理的区别借：营业外收入处置非流动资产利得 2 500 贷：银行存款 2 50027 2、无形资产出租 （P277） 无形资产出租符合“收入”准则中让渡资产使用权交易，因而相关所得应作为收入处理，会计上作为其他业务收支处理。无形资产出租属于附营业务租金收入记入“其他业务收入” 支付的相关费用出租成本 出租期价值摊销记入“其他业务支出”28（1） 取得租金收入时 （2） 摊销出租无形资产成本时 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 00

12、0借：其他业务支出 120 000 贷：累计摊销 120 000注意与教材会计处理的不同例5 资料见教材P277例7-8借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交营业税 10 000（3） 应交的营业税 29 3、无形资产报废（转销） 企业会计准则无形资产规定： 无形资产预期不能给企业带来未来经济效益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 借： 累计摊销 （已摊销数） 无形资产减值准备 （已提数） 营业外支出无形资产转销 （差额） 贷：无形资产* （账面余额） （或：营业外收入） 注意与教材P279的不同，不再列入“管理费用”30 四、无形资产的减值 （一）减值的判断标准 （P277

13、） 无形资产应当按账面价与可收回金额 孰低计量。 当可收回金额 账面价 计提减值准备 请参看资产减值准则31（二）减值准备的计提例5 资料见教材P278例7-9 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意与教材P279的不同，不再列入“营业外支出” 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。与原规定不同32 第二节 其他资产 一、其他资产的概念及内容 二、其他资产的核算 33 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产。 主要包括： 长期待摊费用（摊销期在一年以上） 特种储备物资 其他长期资产 冻结物资 涉及诉讼中的财产等一、其他资产的概念及内容银行冻结存款34 二、其他资产的核算 （一）长期待摊费用 1、科目的设置“长期待摊费用” 2、长期待摊费用的核算 （1）长期待摊费用发生时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 （或：原材料、应付职工薪酬等） 35 （2）长期待摊费用摊销时 借：制造费用（营业费用、管理费用） 贷：长期待摊费用 （二）其他长期资产 企业发生此类业务，可自行设置会计科目核算，期末余额应在资产负债表单列。（如银行冻结存款、诉讼中的财产等） 36 附：1999年中国最有价值品牌 红塔山：423亿元 海尔： 265亿元 长虹： 2