货币资金与特殊项目审计

1、第十五章 货币资金审计和 特殊事项的审计货币资金审计货币资金与业务循环概述货币资金内部控制及其测试货币资金循环交易类别测试现金审计银行存款审计其他货币资金审计货币资金与业务循环（一）投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环存货与仓储、固定资产循环货币资金资金流入流出货币资金内部流动货币资金与交易循环的关系货币资金与业务循环（二）货币资金销售与收款循环购货与付款循环投资与筹资循环投资与筹资循环货币资金借贷各方与交易循环的关系货币资金的控制测试良好货币资金控制应达到的标准货币资金收支与记账的岗位分离货币资金收支要有合理合法的凭据全部收支及时准确入账且支出要有核准手续控制现金坐支，当日收入现金及时

2、送存银行按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符加强对货币资金收支业务的内部审计货币资金的控制测试货币资金的关键控制点岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理制度票据及有关印章的保管制度监督检查制度货币资金的控制测试 P384货币资金的实质性测试库存现金盘点盘点方式 突击盘点盘点范围 外勤工作时间， 避开现金收支高峰盘点人员盘点确认出纳、会计主管、审计师填制、签字、盖章盘点时间 各部门经管的资金报表日至盘点日现金收入报表日至盘点日现金支出盘点库存现金余额 报表日库存现金余额货币资金的实质性测试银行存款函证作用证实银行存款是否存在反映所欠银行债务情况发现企业未入账的银行存款和未披露的或

3、有负债范围被审计单位在本年存过款的所有银行核实数据的正确性;调查未达账项的真实性审查银行存款余额调节表未达账项未达账项测试范围所有(金额大)测试程序结合截止测试程序，查阅、询问测试目的经济业务性质形成时间客观判断其影响审计意见正常原因审计调整资产负债表日后到账调整报表非正常原因查明、调整编制方法客户提供或自编 在对新瑞公司2009年度会计报表进行审计时，王强注册会计师负责审计货币资金项目。新瑞公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强注册会计师在监盘前一天通知新瑞公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监

4、盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议，库存现金盘点案例库存现金盘点及内控案例 2009年3月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金清查盘点工作。清查结果如下：（1）实点库存现金结存数19226.06 （2）查明现金日记账截至2009年3月10日的账面余额为21679.24元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计4372.

5、31.（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计4126.14。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，借记2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，职工刘星借学费1000元，许要华借药费1200元（6）发现保险柜中有3月1日销售产品的转账支票一张，计7500元。（7）发现保险柜子中有待领工资215元，单独包装。（8）银行核定库存现金限额10000元。要求：根据清查结果，编制库存现金监盘表 指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。库存现金监盘表2007年3月11日下午5时3盘监 单位：元 项目金额备注库存现金实存额19226.06核定库

6、存限额10000元盘点日止账面结存数加：已收款未入账凭证：收款凭证第191-202号减：已付款未入账凭证：付款凭证第203-211号21679.24 4372.31 4126.14盘点日止账面应存额21925.41溢缺数 2699.35审计人员： 出纳员： 会计主管： 亏缺原因：白条借据抵库4张，计2560.00元； 短缺现金，计139.35元货币资金的实质性测试案例审计师在对ABC公司2009年度财务报表的货币资金进行审计时，实施的部分程序有：1、2010年3月5日对ABC公司全部现金进行盘点监盘后，确认实有现金数额为1000元。ABC公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的

7、现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元。2、取得2009年12月31日的银行存款余额调节表。3、向所有开户行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。4、取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。要求：1、请推断2009年12月31日库存现金余额是多少2、讨论审计师向开户银行函证的作用有哪些？幻灯片 143、讨论审计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函？目的是什么？4、讨论审计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？5、讨论审计师索取开户行2010年1月31日银

8、行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？在途存款和未兑现支票的真实性特殊事项审计期初余额审计 是指首次接受委托时期初已存在的余额。它是上期期未余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额审计含义审计范围审计目标审计程序上期结转至本期的金额上期采用的会计政策上期未已存在的或有事项及承诺不存在对本期财务报表产生重大影响错报正确结转至本期或重新表述会计政策一贯运用或恰当处理和披露变更审查会计政策运用的恰当性和一贯性确定上期是否经过审计实施进一步的审计程序确定对本期会计报表和审计意见影响期初余额对审计报告的影响期后事项审计资产负债表日审计报告日财务报

9、表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表批准日期后事项分段示意图期后事项的类型资产负债表日后调整事项（第一类期后事项）：资产负债表日后诉讼案件结案，需调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认为一项新负债，资产负债表后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错。 指能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，其主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前。期后事项的类型（续）资产负债表日后非调整事项（第二类期后

10、事项）：发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；因自然灾害导致资产发生重大损失；发行股票和债券以衣其他巨额举债；资本公积转资本；巨额亏损；企业合并或处置子公司；企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。指虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项，其主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后。期后事项对审计报告的影响第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项建议调整披露建议修改带强调事项段的标准意见同意调整拒绝调整同意修改保留或否定意见标准意见保留否定意见主动识别无识别义务无识别义务拒绝修改建议修改带强调事项段的标准意见同意修改

11、采取措施阻止拒绝修改采取措施阻止已提交审计报告未提交已提交针对管理层修改的财务报表注册会计师出具新审计报表的情况被审计单位在审计报告日前存在重大错报而注册会计师在审计报告日后才发现，注册会计师有责任查出已知悉的重大错报，并与管理层讨论如何修改已公布的财务报表。在管理层修改了财务报表后，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告。被审计单位在审计报告日前存在重大错报而注册会计师在财务报表对外公布日后才发现，注册会计师有责任查出已知悉的重大错报，并与管理层讨论如何修改已公布的财务报表。在管理层修改了财务报表后，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告。在这种情况下，注册会计师还应增加强调

12、事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，及注册会计师出具的原审计报告。关联方/关联交易审计关联方审计含义关方联识别关方联交易识别关方联交易审计 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。识别关联方、关联方交易是否存在确定关联方、关联方交易披露是否充分定义：关联方之间转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款判断原则：实质重于形式的原则具体内容见书上关联方/关联交易对审计的影响未获取充分适当审计证据管理层拒绝签署必要的声明关方联及其交易未充分披露关方联交易会计处理不合规保留或无法表示意见的审

13、计报告保留意见或否定意见的审计报告或有事项审计或有审计含义种类影响特征指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来事项的发生或不发生予以证实的不确定事项。直接间接未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书、债务担保50%50%很可能可能计入报表报表披露5%极小可能不作处理金额可以确定审计多为复核而非初次关注审计主要是发现未记录的业务或事项或有事项对审计的影响未获取充分适当审计证据对或有事项确认不恰当对或有事项披露不充分保留或无法表示意见的审计报告保留意见或否定意见的审计报告持续经营审计持续经营假设是指企业在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续

14、下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。针对持续经营问题对审计报告的决策审计师是否在此情况下获取充分适当的审计证据出具保留意见或无法表示意见的审计报告管理层是否对被审计单位的持续经营能力作出评估评估期间是否涵盖自资产负债表日起的12个月管理层运用持续经营假设编制财务报表是否适当可能导致对持续 经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性是否存在多项重大不确定性或其他极端情形财务报表中有关持续经营重大不确定性的披露是否充分适当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告财务报表是否已充分披露所采用的其他编制基础管

15、理层改用的其他编制基础是否适当管理层是否改用其他编制基础编制财务报表出具保留或否定意见的审计报告出具否定意见的审计报告出具带强调事项段的无保留意见的审计报告不需要针对持续经营问题出具非标准审计报告出具保留或否定意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告是是是是是是是是是否否否否否否否否否否是专门事项对审计意见类型的影响利用专家工作专家工作结果未能提供充分适当的审计证据，或专家工作结果与其他审计证据不一致利用其他注册会计师工作 无法利用其他注册会计师工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序非无保留意见保留或无法表示意见专门事项对审计意见类型的影响违法违规行为1、被审计单位存在对财务报表有重要影响的违反法规行为并且未能在财务报表中恰当反映2、因被审计单位阻挠，无法取得对财务报表有重要影响的违反法规行为或可能违法行为的充分适当的审计证据。3、被审计单位存在对财务报表有重要