答疑雪影全14讲讲义j

1、第七章非货币性资产交换问题索引：问题 001问题 002问题 003问题 004非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的认定商业实质的判断和公允价值计量的满足条件非货币性资产交换的计量问题 001非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【提示】交易性金融资产、可供出售金融资产（预付账款等属于

2、非货币性资产。）、长期股权投资、投资性房地产、问题 002非货币性资产交换的认定非货币性资产交换中，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。【情形 1】该交换符合公允价值计量的情况。或者：【提示 1】整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【提示 2】公允价值为不含的市场价格。，于 2014 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一【例题】司为一般项非专利技术，该交换具有商业实质。司换出商品的账面价值为 80 万元，不含的公允价值为 100 万元，税额为 17 万元；另收到乙公司货币性资产 27 万元。司换入

3、非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值 90 万元。判断该交换是否为非货币性资产交换？【】收到的货币性资产 10/换出资产的公允价值 100100%=10%25%，属于非货币性资产交换。【情形 2】该交换符合账面价值计量的情况。或者：【例题】司于 2014 年 12 月 5 日以一项股权投资换入乙公司的一项非专利技术，该交换不具有商业实质。司换出股权的账面价值为 100 万元；另收到乙公司货币性资产20 万元，司换入非专利技术的原账面价值为 80 万元。假定不考虑其他。判断该交换是否为非货币性资产交换。【】收到的货币性资产 20/换出资产的账面价值 100100%=20%25%，属于非

4、货币性资产交换。问题 003商业实质的判断和公允价值计量的满足条件非货币性资产交换同时满足下列两个条件的,应当以公允价值为基础确定换入资产的成本。该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。【提示】商业实质的判断（客观题）根据非货币性资产交换准则的规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质: 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是的。【注意】具有商业实质不一定可以使用公允价值计量；但如果不具有商业实质的一定不能使用公允价值计量。问题 004非货币性资

5、产交换的计量【提示 1】采用公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。【例题】2014 年 10 月 12 日，经与丙公司协商，司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换

6、入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。司非专利技术的为 1 200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 元，公允价值为 1 000万元，应交纳营业税 50 万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1 100 万元。未计提减值准备，公允价值为 1 200 万元。丙公司另以存款向司支付补价 200 万元。司此项非货币性资产交换影响 2014 年利润总额为多少万元？【】影响利润总额的金额为 100 万元。分录如下：借：长期股权投资无

7、形资产减值准备累计摊销存款 贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入可供出售金融资产成本公允价值变动借：资本公积其他资本公积贷：投资收益120010020020012005050350505050【提示 2】注意换入资产相关税费的处理，是影响损益，还是影响成本。【例题】A 公司以一项无形资产交换 B 公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A 公司换出无形资产的原值为 1 850 万元，累计摊销为 900 万元，公允价值 1 000 万元，公允价值等于计税价格，营业税税率为 5%。A 公司另向 B 公司支付补价 5 万元。另以存款支付换入可供出售金融资产相关税费 10 万元。则 A 公司

8、换入可供出售金融资产的入账成本为多少万元？【】A 公司换入可供出售金融资产的入账成本=1 000+5+10=1 015（万元）。【引申】假如换入的资产作为交易性金融资产核算，则 A 换入交易性金融性资产的入账成本为多少万元？【】因为换入的资产为交易性金融资产，所以 10 万元的相关交易费用计入当期投资收益，不计入换入资产的成本中，所以 A 公司换入交易性金融资产的入账=1 000+5=1 005（万元）。【注意】当以公允价值计量，但是换出资产的公允价值未知的话，以入定出为基础计算。【例题】司为一般，适用的税率为 17%。202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，额为 17 万元，其作为存货；司另收到乙公司支付的 30