09-22实务阶段测评班讲义j

1、专题九非货币性资产交换（对应第七章）考点分布近三年题型为单项选择题、多项选择题、判断题，从近三年出题情况看，本章内容不太重要。（2014 年注意掌握客观题）【提示】本章可以与长期股权投资、固定资产、金融资产等结合出题。阶段性测试题讲解一、非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题单选题】下列各项中属于非货币性

2、资产的是（A.外埠存款）。（2012 年）B.持有的承兑汇票C.拟长期持有的投资D.准备持有至到期的债券投资【】C】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C 选项属于长期股权投资，本题C 选项正确。二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换中，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。【提示 1】上述计算是按照双方交换以公允价值为基础确定的；【提示 2】公允价值为不含的市场价格。【例题判

3、断题】甲公司为一般，于 2009 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含的公允价值为 100 万元，额为 17 万元；另收到乙公司货币性资产 27 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值 90 万元。假定不考虑其他。该项交换应当认为为非货币性资产交换。（）【】收到的货币性资产 10/换出资产的公允价值 100100%=10%。【例题多选题】下列各项中属于非货币性资产交换的有（以 100 万元的应收债权换取生产用设备以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以一项持有至到期投资换取一项

4、长期股权投资）。D.以公允价值为 200 万元的换取一土地使用权并收补价 24 万元【】BD】选项 A，应收账款和选项 C 持有至到期投资属于货币性资产；选项 D，24/200100%=12%，小于 25%属于非货币性资产交换。【例题单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是()。A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【】C】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D错误，选项C 正确。三、非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交

5、换的确认和计量的原则非货币性资产交换的确认和计量原则有两个，一是公允价值计量、二是账面价值计量。（一）以下两个条件同时满足，应当按照换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，确认换出资产的公允价值与其账面价值的损益。【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（2007 年）A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同）。D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性【】ABCD

6、】考核的是商业实质的判断。【例题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）【】考核的是商业实质的判断，该交换具有商业实质，但是不能按照换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，因为未同时满足两个条件。（二）账面价值为基础交换的条件以下两个条件未同时满足，应当按照换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，不确认换出资产的公允价值与其账面价值的损益。四、以公允价值计量的会计处理（一）换入资产入账价值的确定换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产

7、可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价或+支付的补价。【提示】公式中的相关税费是为换入资产发生的，并不是为换出资产发生的；为换出资产发生的相关税费按照公允价值处置资产的规定处理。在公允价值计量下，需要确认换出资产的公允价值与其账面价值的当期损益；为换入资产支付的相关税费是否最终计入换入资产成本需要分析资产的形式，同时需要满足该项资产的确认和计量原则，比如换入的股权投资，如果作为交易性金融资产，则支付的相关税费计入“投资收益”。（二）换出资产公允价值的和换出资产发生的相关税费的处理视换出资产的类别不同而有所区别：1.换出资产为存货的，应视同销售存货处理，按照公允价值确认

8、销售收入（主营业务收入），同时按照账面价值结转销售成本（主营业务成本），涉及销项税额；借：换入资产的成本（具体根据题目确定）等贷：主营业务收入（换出资产的公允价值）销项税额的计算应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（销项税额）2.换出资产为投资性房地产的，应视同处置处理，按照公允价值确认收入（其他业务收入），同时结转账面价值（其他业务成本）等，涉及营业税的计入营业税金及附加；换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产的处置处理，换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出，涉及换出资产缴纳的营业税，也计入营业外收入或支出；换出资产为金融资产的（长期股

9、权投资、可供出售金融资产等）应视同金融资产的处置处理，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入投资收益；【例题计算分析题】甲公司为一般，2013 年 12 月 5 日以一项固定资产（生产设备）换入乙公司的一批原材料，该项固定资产（生产设备）的公允价值为 30 万元，为 50 万元，已提折旧 30 万元，无减值，换出该项资产支付费用 3 万元；甲公司换入原材料的公允价值为 30 万元，取得该项原材料发生运杂费 1 万元，取得要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。【】甲公司：借：固定资产累计折旧贷：固定资产借：固定资产20305033贷：存款换入资产的入账价值=30+3017%-3017

10、%+1=31（万元）。借：原材料应交税费应交贷：固定资产应交税费应交存款315.1305.11（进项税额）（销项税额）借：固定资产贷：营业外收入【例题计算分析题】甲公司为77（30-20-3），2013 年 12 月 5 日以一项固定资产一般（设备）换入乙公司的一项无形资产，该项固定资产的公允价值为 50 万元，为 100 万元，已提折旧 80 万元，无减值，换出该项资产支付费用 3 万元；换入无形资产的公允价值为 45 万元，取得该项无形资产发生相关税费 1 万元，乙公司支付给甲公司8.5万元和公允价值的差额 5 万共计 13.5 万元，取得要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。【】该项交易属于非货币性资产交换比例=收到的补价 5/（换出资产的公允价值 50） 100%