成本会计-辅助生产费用的核算

1、第五章 辅助生产费用的核算 内容提要第一节 辅助生产费用核算的特点 第二节 辅助生产费用的分配 第一节 辅助生产费用核算的特点 一、辅助生产费用核算的账户设置（一）生产成本明细账的设置（二）制造费用明细账的设置生产成本基本生产成本直接费用制造费用完工产品成本余：在产品成本生产成本辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配产品劳务成本余：在产品成本制造费用辅助生产车间发生的各项间接费用分配转入“生产成本”生产成本辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配劳务成本余：在产品成本第一节 辅助生产费用核算的特点 二、辅助生产成本结转的特点 辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产

2、和劳务供应。辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具材料、包装物完工后需要验收入库，期末可能有在产品账务程序1水、电、蒸汽不需要存放仓库，也没有在产品账务程序2劳务运输、修理第一节 辅助生产费用核算的特点 （一）需要验收入库的产品成本的结转原材料 生产成本辅助生产成本 原材料 应付职工薪酬 制造费用辅助生产车间 累计折旧 周转材料 银行存款等 无余额 余额为月末在产品成本 第一节 辅助生产费用核算的特点 （二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 原材料 生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 应付职工薪酬 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 累计折旧 管理费用 银行存款等

3、 销售费用 无余额 主营业务成本、其他业务成本 无余额 在建工程 第二节 辅助生产费用的分配 一、直接分配法直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。表5-1 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表200X年6月 受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用 供电车间耗用800 机修车间耗用12 000基本生产单位耗用 产品生产直接耗用80 000 车间一般耗用10 0002 500专设销售机构耗用2 0003 500厂部管理部门耗用8 0004 000合 计112 00010 800表5-2 青园工厂辅助生

4、产费用分配表（直接分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800其中：辅助生产以外单位100 00010 000费用分配率（单位成本）受益对象 供电车间(800) 机修车间(12 000) 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计100 00010 000表5-2 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小

5、时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800其中：辅助生产以外单位100 00010 000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象 供电车间(800)- 机修车间(12 000)- 基本生产车间 产品生产80 00026 880 一般消耗10 0003 3602 5008 505 专设销售机构2 0006723 50011 907 厂部管理部门8 0002 6884 00013 608合 计100 00033 60010 00034 020第二节 辅助生产费用的分配 二、一次交互分配法 1.交互分配 2.对外分配 该辅助生产单位的劳务供应总量交互

6、分配前辅助生产单位的待分配费用总额费用分配率交互分配= 费用分配率交互分配接受的劳务总量该辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位= 该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量转出费用交互分配转入费用交互分配待分配费用总额交互分配前费用分配率对外分配-+= 费用分配率对外分配接受的劳务总量该生产单位或部门部门应负担费用某辅助生产以外= 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 0001

7、0 800100 00010 000费用分配率(单位成本)受益对象 供电车间800 机修车间12 000 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计100 00010 000生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 020（12 000度）（800小时）表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 600

8、34 020劳务供应总量112 00010 800100 00010 000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象 供电车间8002 520 机修车间12 0003 600 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计3 6002 520100 00010 000生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 02012 000度0.30800小时3.15生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 0203 6002 5203 6002 520表5-3

9、 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 02032 52035 100劳务供应总量112 00010 800100 00010 000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象 供电车间8002 520 机修车间12 0003 600 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计3 6002 520100 00010

10、 000表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 02032 52035 100劳务供应总量112 00010 800100 00010 000费用分配率(单位成本)0.303.150.32523.51受益对象 供电车间8002 520 机修车间12 0003 600 基本生产车间 产品生产80 00026 016 一般消耗10 0003 2522 5008 775 专设销售机构2 000650.43 500

11、12 285 厂部管理部门8 0002 601.64 00014 040合 计3 6002 520100 00032 52010 00035 100第二节 辅助生产费用的分配 三、代数分配法代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率（单位成本）受益对象

12、 供电车间800 机修车间12 000 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计112 00010 800生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 020生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 020800Y112 000X12 000X10 800Y表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010

13、 800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象 供电车间8002 808.96 机修车间12 0003 900.96 基本生产车间 产品生产80 00026 006.40 一般消耗10 0003 250.802 5008 778 专设销售机构2 000650.163 50012 289.20 厂部管理部门8 0002 600.644 00014 044.80合 计112 00036 408.9610 80037 920.96第二节 辅助生产费用的分配 四、计划成本分配法 1.按计划成本分配 2.实际费用 3.差异生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034

14、 020生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 020112 0000.3310 8003.50表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象 供电车间800 机修车间12 000 基本生产车间 产品生产80 000 一般消耗10 0002 500 专设销售机构2 0003 500 厂部管理部门8 0004 000合 计1

15、12 00010 8000表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象 供电车间8002 800 机修车间12 0003 960 基本生产车间 产品生产80 00026 400 一般消耗10 0003 3002 5008 750 专设销售机构2 0006603 50012 250 厂部管理部门8 0002 6404 00014 000合 计112

16、 00036 96010 800037 800生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 020112 0000.3310 8003.50生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 0208003.50112 0000.3312 0000.3310 8003.50生产成本辅助生产成本供电生产成本辅助生产成本机修33 60034 0202 80036 9603 96037 800表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月 金额单位：元 项 目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)

17、金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象 供电车间8002 800 机修车间12 0003 960 基本生产车间 产品生产80 00026 400 一般消耗10 0003 3002 5008 750 专设销售机构2 0006603 50012 250 厂部管理部门8 0002 6404 00014 000-560180合 计112 00036 96010 800037 800-560180表5-6 辅助生产成本明细帐登记结果比较表 单位：元 辅助生产费用分配方法 供电车间生产成本明细帐机修车间生产成本明细帐借方资金

18、贷方资金借方资金贷方资金直接分配法33 60033 60034 02034 020一次交互分配法 33 600 2 520 3 60032 52034 020 3 6002 52035 100代数分配法33 600 2 80936 40934 020 3 90137 921计划成本分配法33 600 2 80036 960 -56034 020 3 96037 800 180表5-7 辅助生产费用对外分配金额比较表 单位：元 辅助生产费用分配方法 对外分配金额生产成本制造费用销售费用 管理费用合计电费修理费直接分配法26 8803 36012 5792 68822 11367 620一次交互分

19、配法 26 0163 25212 9352 60222 81567 620代数分配法26 0063 25112 9392 60122 82367 620计划成本分配法26 4003 30012 9102 08022 93067 620习题：1. 企业由供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为26 400元，蒸汽车间直接发生生产费用为10 800元，各辅助生产车间供应劳务数量如图所示： 受 益 单 位耗电度数耗汽m3数基本生产车间甲 产 品32 0001 200乙 产 品16 000 400一般耗用16 000 240辅助生产车间蒸汽车间 8 000供电车间 160行政管理部

20、门12 000 80专设销售机构 4 000 80合 计 88 0002 160辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 直 接 分 配 法） 20年6月项 目供电车间蒸汽车间合 计待分配辅助生产费用（元）26 400 10 80037 200供应辅助生产以外的劳务数量 80 000度 2 000m3单位成本（分配率）基本生产车间甲产品耗用数量（度，m3）32 000 1 200分配金额（元）乙产品耗用数量（度，m3）16 000 400分配金额（元）基本生产车间一般耗用数量（度，m3）16 000 240分配金额（元）行政管理部门耗用数量（度，m3）12 000 80分配金额（元）专设销售机构耗

21、用数量（度，m3） 4 000 80分配金额（元）合 计辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 直 接 分 配 法） 20年6月项 目供电车间蒸汽车间合 计待分配辅助生产费用（元）26 400 10 80037 200供应辅助生产以外的劳务数量 80 000度 2 000m3单位成本（分配率） 0.33 5.4基本生产车间甲产品耗用数量（度，m3）32 000 1 200分配金额（元）10 560 6 48017 040乙产品耗用数量（度，m3）16 000 400分配金额（元） 5 280 2 160 7 440基本生产车间一般耗用数量（度，m3）16 000 240分配金额（元） 5 280

22、 1 296 6 576行政管理部门耗用数量（度，m3）12 000 80分配金额（元） 3 960 432 4 392专设销售机构耗用数量（度，m3） 4 000 80分配金额（元） 1 320 432 1 752合 计26 400 10 80037 200借：生产成本基本生产成本甲产品 17 040 乙产品 7 440 制造费用 6 576 管理费用 4 392 销售费用 1 752 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 26 400 蒸汽车间 10 800辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20年6月项 目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配

23、率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待 分 配 费 用 88 000 26 400 2 160 10 80037 200交互分配辅助生产车间供电车间 160蒸汽车间 8 000对外分配费用合计对外分配基本生产车间甲 产 品乙 产 品小 计基本车间行政管理部门专设销售机构合 计辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20年6月项 目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待 分 配 费 用 88 0000.3 26 400 2 1605 10 80037 200交互分配辅助生产车间供电车

24、间 800 160 800蒸汽车间 8 000 2 400 2 400对外分配费用合计对外分配基本生产车间甲 产 品乙 产 品小 计基本车间行政管理部门专设销售机构合 计辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20年6月项 目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待 分 配 费 用 88 0000.3 26 400 2 1605 10 80037 200交互分配辅助生产车间供电车间 800 160 800蒸汽车间 8 000 2 400 2 400对外分配费用合计80 000 24 800 2 00

25、0 12 40037 200对外分配基本生产车间甲 产 品32 000 1 200 乙 产 品16 000 400小 计48 000 1 600基本车间16 000 240行政管理部门12 000 80专设销售机构 4 000 80合 计80 000 2 000辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 一 次 交 互 分 配 法 ） 20年6月项 目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待 分 配 费 用 88 0000.3 26 400 2 1605 10 80037 200交互分配辅助生产车间供电车间 800 160 800蒸汽

26、车间 8 000 2 400 2 400对外分配费用合计80 0000.31 24 800 2 0006.212 40037 200对外分配基本生产车间甲 产 品32 000 9 920 1 200 7 44017 360乙 产 品16 000 4 960 400 2 480 7 440小 计48 000 14 880 1 600 9 92024 800基本车间16 000 4 960 240 1 488 6 448行政管理部门12 000 3 720 80 496 4 216专设销售机构 4 000 1 240 80 496 1 736合 计80 000 24 800 2 00012 400

27、37 200第一次交互分配：借：生产成本辅助生产成本供电车间 800 贷：生产成本辅助生产成本蒸汽车间 800借：生产成本辅助生产成本蒸汽车间 2 400 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 2 400第二次对外分配：借：生产成本基本生产成本甲产品 17 360 乙产品 7 440 制造费用基本车间 6 448 管理费用 4 216 销售费用 1 736 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 24 800 蒸汽车间 12 400辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 代 数 分 配 法 ）20年6月项 目供电车间蒸汽车间金额合计（元）电费：26 400元蒸汽费：10 800元0.3112元/度6.16

28、/ m3数量（度）金额（元） 数量（m3）金额（元）供电车间 160 985.6 985.6蒸汽车间 8 000 2 489.6 2 489.6基本生产车间甲产品32 000 9 958.41 200 7 39217 350.4乙产品16 000 4 979.2 400 2 464 7 443.2小 计48 00014 937.61 600 9 85624 793.6基本生产车间16 000 4 979.2 240 1 478.4 6 457.6行政管理部门12 000 3 734.4 80 492.8 4 227.2专设销售机构 4 000 1 244.8 80 492.8 1 737.6合

29、 计88 00027 385.62 16013 305.640 691.2借：生产成本辅助生产成本供电车间 985.6 蒸汽车间 2 489.6 生产成本基本生产成本甲产品 17 350.4 乙产品 7 443.2 制造费用 6 457.6 管理费用 4 227.2 销售费用 1 737.6 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 27 385.6 蒸汽车间 13 305.6 辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 计 划 成 本 分 配 法）20年6月项 目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供

30、电车间 160蒸汽车间 8 000小 计 8 000 160基本生产车间甲 产 品32 0001 200乙 产 品16 000 400小 计48 0001 600基本车间16 000 240行政管理部门12 000 80专设销售机构 4 000 80按计划成本分配总费用 88 0002 160辅助生产实际总成本辅助生产成本差异辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 计 划 成 本 分 配 法）20年6月项 目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间 160 880 880蒸汽车间 8 0

31、00 2 800 2 800小 计 8 000 2 800 160 880 3 680基本生产车间甲 产 品32 00011 2001 200 6 60017 800乙 产 品16 000 5 600 400 2 200 7 800小 计48 00016 8001 600 8 80025 600基本车间16 000 5 600 240 1 320 6 920行政管理部门12 000 4 200 80 440 4 640专设销售机构 4 000 1 400 80 440 1 840按计划成本分配总费用 88 00030 8002 16011 88042 680辅助生产实际总成本辅助生产成本差异表

32、中：供电实际成本 26 400880 27 280 蒸汽实际成本 10 8002 800 13 600 供电成本差异 27 28030 800 3 520 蒸汽成本差异 13 60011 880 1 720辅 助 生 产 费 用 分 配 表（ 计 划 成 本 分 配 法）20年6月项 目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间 160 880 880蒸汽车间 8 000 2 800 2 800小 计 8 000 2 800 160 880 3 680基本生产车间甲 产 品32 0001

33、1 2001 200 6 60017 800乙 产 品16 000 5 600 400 2 200 7 800小 计48 00016 8001 600 8 80025 600基本车间16 000 5 600 240 1 320 6 920行政管理部门12 000 4 200 80 440 4 640专设销售机构 4 000 1 400 80 440 1 840按计划成本分配总费用 88 00030 8002 16011 88042 680辅助生产实际总成本27 28013 60040 880辅助生产成本差异3 520 1 7201 800（1）借：生产成本辅助生产成本供电车间 880 蒸汽车间

34、 2 800 生产成本基本生产成本甲产品 17 800 乙产品 7 800 制造费用基本车间 6 920 管理费用 4 640 销售费用 1 840 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 30 800 蒸汽车间 11 880 （2）借：管理费用 3 520 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 3 520 借：管理费用 1 720 贷：生产成本辅助生产成本蒸汽车间 1 720 测试：假定某厂有运输、机修两个辅助生产车间，2005年10月份有关辅助生产费用分配的资料如下：辅助生产车间名称运输车间机修车间待分配费用13650元14400元供应劳务数量6500吨公里4000工时计划单位成本2.8元/吨公里4

35、.8元/工时耗用劳务数量运输车间1000机修车间1500基本生产车间30001800行政管理部门200012001.直接分配法（1）运输车间分配率=13650/5000=2.73 基本生产车间负担运输费=2.73*3000=8190元 行政管理部门负担运输费=2.73*2000=5460元（2）机修车间分配率=14400/3000=4.8 基本生产车间负担修理费=4.8*1800=8640元 行政管理部门负担修理费=4.8*1200=5760元借：制造费用 8190+8640=16830 管理费用 5460+5760=11220 贷：生产成本辅助运输 13650 机修 144002.交互分配法第一次分配 运输车间分配率=13650/6500=2.1