会计理论专题复习练习题

1、会计理论专题课程复习练习题一 理论的涵义及基本要件（一）理论的涵义 会计理论同其他学科一样都是在历史的持续中形成和发展起来的； 理论是人们通过实践科学概括描述出来的，关于自然和社会知识的科学而又系统的结论（二）基本要件必须是科学而且具有结论性结构合理层次清晰语言规范实践检验必须是就某一定范围、限于某一系统内知识系统概括与描述强调对象范围特殊性,（ 概括的对象不可面面俱到）知识系统相对性理论源于实践, 反过来又指导实践理论是实践中抽象总结, 指导丰富实践;实践是对理论的验证、修正、充实与完善。二 会计理论建立基本目的（一）会计理论目标-是会计理论研究的出发点1发展会计理论（理论范围与框架）2指导

2、会计实践3科学界定会计本质属性4合理确定会计范围5科学选择会计计量模式6正确运用会计要素反映会计对象7定期提供财务会计信息8评价与分析会计方法（二）基本目的1提供用以评价和开拓完善会计实践的通用观点所构成的合理会计思想、学说和原则；2寻求扩大会计应用范围有用的理论框架, 以利解释或回答实践问题。三 会计理论解释与定义描述会计理论是人们通过会计实践活动，科学概括描述出来的关于会计知识体系方面规范性的概念框架；它是指导会计实务的非约束性的标准，用来解释或说明会计行为知识体系。四 会计理论的种类A学科体系分类p5（一）财务会计理论1研究范围：关于财务会计学科领域知识体系2基本内容（提供参考）会计的本

3、质和属性会计的职能和对象会计目标和环境会计要素确认与计量会计等式及科学性会计方法与政策选择会计信息质量与原则会计报告与信息披露会计职业道德和执业守则会计改革与创新3主要特征财务会计是对外提供决策信息系统的专业会计学科, 具有理论规范性（公认会计原则）、 政策性（会计准则和会计制度）、 指导性（强调真实可靠性和统一性）、应用性（可操作性和精确性）和发展性（创新性）;通过总结概括会计实践活动达成共识观念和行为规范, 引导或升华会计实务;以科学发展观开拓会计改革,不满足于现有会计惯例; 不断寻求创新理论支持, 满足日益变化的新经济发展的需要。（二）管理会计理论1研究范围：关于对企业内部决策管理层提供

4、财务会计管理方面所需信息系统。2基本内容（提供参考）制造成本与完全成本成本习性与变动成本法量本利分析与实践应用订价决策分析与实践应用投资决策分析与实践应用全面预算编制方法责任中心考核标准成本法分析与实践应用3主要特征在服务对象方面-内部服务在主要依据方面-没有统一的标准和固定的程序在信息时间范围要求方面-了解过去, 反映现在, 预测未来在管理计算方法方面-现代数学和管理方法（回归分析法、线性规划法、变动成本法、量本利分析法等）（三）审计理论1研究范围：关于被审计单位的经济活动为研究对象，通过鉴证职能评价与考核企业单位经济活动合法性、公允性和会计处理真实性的知识体系。2基本内容（提供参考）审计人

5、员职业道德与法律责任审计目标与范围审计证据及其特征审计作业计划编制与审核审计内部控制与测评报告审计抽样调查与评估财务会计审计及实践应用专项审计及实践应用审计风险测试与评估独立审计与执业法律责任注册会计师的社会责任 执业审计质量的控制、考评与监管审计意见和审计报告3主要特征目的性不同-评价被审单位的经济活动合法性、公允性和会计处理真实性方法手段不同-依法收集充分、适当的审计证据，通过检查、观察、阅查、查询、函证、分析测试、复核、计算等专门手段职能不同-鉴证职能评价与考核责任不同-独立审计，对被审单位负责；对社会负责；对所服务的会计事务所负责；对审计人员本人负责B方法体系分类p6（一）制度规范性会

6、计理论1研究范围：对所研究对象（或会计主体所发生的经济活动）采用规范性研究方法所建立起来的会计知识理论体系。2基本内容（提供参考）会计准则及其实施细则会计制度设计和会计原则会计核算方法指标体系构建财务报表体系及信息披露制度化会计学科体系问题3主要特征坚持会计理论研究要体现中国特色为中心符合会计发展规律和会计实践规范性研究方法和程序, 对推进会计实务的制度化、标准化建设起积极作用。（二）实证应用性会计理论1研究范围：对所研究对象（或会计主体所发生的经济活动）采用实证应用性研究方法所建立起来的会计知识理论体系。2基本内容（提供参考）资产计价与评估人力资源会计研究资本理论对企业权益影响存货计价方法选

7、择对企业损益影响公允价值计量与实践应用物价变动会计研究会计电算化与实践应用网络会计理论与实践所得税会计研究证券交易的会计问题研究金融资产及衍生工具的会计计量和核算会计国际化研究3主要特征依据企业实践总结为基础研究与探索注意力转向“务实”, 强调“有用性”研究方法缺乏系统性、规范性和超前性C用途与作用分类p4-5（一）指导性会计理论1研究范围：利用行政权力对所采用会计方法和程序（或会计主体所发生的经济活动）采用权威性指导会计行为的规范性理论体系。2基本内容（提供参考）财务会计概念公告会计准则会计制度会计报表要素的确认和计量会计基本前提（或会计假设）3主要特征对本源性的理论进行抽象解释或说明对约定

8、俗成或明文规定标准和原则进行规范指导利用行政权力对会计行为一般实行约束性（二）解释性会计理论1研究范围：借助经济理论和对实践活动的观察来解释会计概念和实务的理论体系2基本内容（提供参考）会计准则重要问题解答会计准则图解现代会计等式的诠释收益性支出和资本性支出现金收付基础和应计基础3主要特征普遍适用性对会计实务提供依据或理由（三）描述性会计理论1研究范围：通过对会计实践中的实证案例的描述或论证, 以期说明某一研究对象科学合理性的理论体系2基本内容（提供参考）会计计量模式的选择与实践应用会计原则概述会计信息质量特征会计分析的基本方法3主要特征理论概括性强论证充分、解释合乎逻辑结论受实践检验五 会计

9、理论研究基本特征（一）会计理论研究起点多维化1会计职能作用中心论 侧重会计职能作用, 反映、控制、决策2会计对象价值管理论 侧重会计价值管理, 提供财务信息为主的信息系统3会计目标责任论 侧重会计目标责任, 企业利益和国家利益统一（二）研究领域范围扩大化即发展方向1从会计领域延伸到会计管理领域及多学科融合2从价值计量延伸到价值与非价值双轨计量3从反映与监督职能向多职能（预测、决策、分析等）转轨4从外部为中心转向内外结合提供财务信息（三）研究方法系统化1宏观与微观相结合2理论分析与实证应用相结合3国内外研究相结合4定性和定量相结合5学术热点与创新相结合6现在需要与未来发展相结合六 会计理论研究意

10、义（一）促进会计理论建设，更好地指导会计实践；从而更好地验证所形成会计理论科学性和合理性。（二）科学地规范与指导会计实践, 推动会计改革，以利更好地发挥会计在经济管理中作用。（三）促进会计学科体系的建设，提高会计教育和人才培养。七 我国会计理论现状与发展会计理论是会计实践结果，但又是时代产物。它是在一定历史阶段人们在一定科学价值观和方法论指导下，对会计实践对象和认识对象理论探索的结晶，反映了一定时代人们对客观对象的认识水平。（一）我国会计理论历史进程第一阶段：引进前苏模式时期：建国初期-文革前（ 1949-1966）基本特征：将会计理论研究纳入政治经济学范畴，构成社会主义“资金”性质理论框架平

11、衡结构（即资金占用=资金来源）主张会计的“阶级性”原则，严格划分“资金”的社会主义经济范畴与“资本”的资本主义经济范畴界线；全面排斥资本主义制度对会计领域侵入。突出马克思价值构成学说和剩余价值理论，批判使用“修正的借贷记账法”，推广使用“增减记账法”和“收付记账法” 。会计核算采用“完全成本法”，排斥“制造成本法”。历史局限性：不利于国际会计交流，阶级性观念阻碍会计理论发展；全面排斥西方管理理论与方法，在经济上主张平均主义，反对利润挂帅，经济主义；分配上扶贫杀富；资金管理上，实行“专款专用”；生产经营上，重生产轻生活、重形式轻经济，重计划轻管理。第二阶段：文革模式时期：文革十年阶段（ 1966

12、-1976）基本特征：强化思想路线，政治挂帅，讲究“一大两公”即大锅饭，两公：财产归属社会主义大家庭，人是社会主义大家庭的人。反对利润挂帅，经济主义，物质利益和享乐主义；反对“修正主义”，规章制度为“管、卡、压”；会计作为阶级附属工具而名存实亡。历史后果：会计理论研究处于停滞和扭曲状态，思想禁锢与理论束缚；经济建设停滞，企事业单位会计机构名存实亡或不独立存在，人员配备不合理，有的单位出现无账会计；经济核算与管理处于失控状态，会计工作无章可循，国家经济和企业财产受到巨大损失；第三阶段：时期：拨乱整顿阶段（ 1976-1986）基本特征：拨乱反正，全面整顿，贯彻“调整、改革、整顿、提高” 八字方针

13、，促进经济恢复与发展；恢复“会计制度司”建制，促进制度恢复与建设；确立统一会计核算原则与方法，冲破“管理工具论”思想束傅；历史意义：讲究经济效益，提倡经济核算；立法，健制立章，整顿经济秩序；创立以“讲求经济效益为中心”的会计理论和方法体系。第四阶段：时期：改革创新阶段（ 1986-至今）基本特征：主张“发展是硬道理”，以经济建设为中心，一切服从经济大局；大胆引进西方管理思想和方法，力求与国际趋同；会计管理思想得到广泛实践，显现出提高经济效益巨大作用；国家经济高速发展，会计理论研究步入百花争艳的繁荣时代。（二）我国会计理论历史存在问题我国长期形成的“重生产轻管理”，“重实务轻理论” 的思想，尚未

14、得到实质性改观；我国会计理论国际化研究还在起步阶段，诸多问题有待研究或解决；（诸如中外会计准则比较研究、国际集团公司会计研究、国际财务管理研究等）会计理论体系缺乏超前性、有用性和系统性；八 构建会计理论体系的原则一 科学客观性的原则（一）客观性的内涵主张将会计与其所处环境之间的需求关系以及会计对这种需求所能发挥的潜能客观地反映和揭示出来。（二）原则要求1体现会计本质属性和规律-信息真实可靠2历经实践检验，拥有质高量多证据支持二 逻辑推理系统性的原则（一）逻辑性的内涵理论结构和内在思维一致或相容，体现理论美学观（二）原则要求1理论体系内部逻辑结构上严密（前后一致、首尾贯通、推理判断浑然一体）2理

15、论体系外部逻辑结构上相容（新旧理论和逻辑统一性）3理论体系在逻辑表达上简洁、扼要4理论陈述推演出经检验的科学性结论三 结构体系完整性的原则（一）完整性的内涵理论体系内容总体性科学合理，层次结构明晰，系统框架完整（二）原则要求1要确立一个总体观念2突出层次结构历史性与动态性3注重系统框架完整性九 会计理论体系研究的逻辑类型一 会计对象中心论（一）内涵以企业资本运动理论为中心，对大量经济事项进行观察、计量、分类与综合，从中概括或推导分析对象一般性结论的会计理论体系。（二）特点1研究领域或范围以会计对象为中心2对经济行为，会计信息进行逻辑思维概括3对概括内容进行观察、计量、分类与综合4将推导的结论进

16、行会计实务的验证（三）局限性1受会计人员经验能力与专业素质影响2受会计环境限制3会计确认、计量方法选择与对象内在联系存在差异，将影响会计结论准确性。二 会计假设基础论（一）内涵借助会计假设条件，规范会计行为，对会计实务所依据基础观念和理论所组织的会计理论体系。（二）特点1以会计前提假设为处理事项先决条件；2对分析对象按照逻辑法则和行为规范，推导出结论并验证；3用经验证正确结论指导或解释具体会计实务。（三）局限性1推导结论正确是否，取决于会计前提假设条件是否正确2方法选择、分析对象判断确认直接影响实务正确或可靠性三 会计目标模式论（一）内涵会计管理工作目的性，即指会计管理活动应达到的境地或标准。

17、（二）特点1会计管理直接目标-为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经营管理决策中有用的财务会计信息。（财务报告目标）2会计管理终极目标-提高企业经济效益。（会计管理本质）（三）利弊及局限性1将会计目标划分直接和终极目标，有利于会计由记账型、报账型向管理型会计转变；但目标实现有赖生存环境或市场变化等诸多因素制约；2实现会计目标的手段-会计或管理方法的科学性和先进性，影响财务报告信息质量和企业管理水平。四 会计本质属性论（一）内涵 葛家澍著会计的概念会计文库,1986年版：会计是旨在提高微观经济效益,加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（信息系统论）1资

18、金在循环周转中依次通过三个阶段,并呈现多种形态；2资金在循环周转中具有并存性和继起性；3各种形态资金比例结构讲究合理性和科学性；4资金在循环周转中具有补偿性和增殖性。（二）特点1从现代国际会计环境发展变化趋势和信息全球化要求出发,强调信息论.系统论,以财务报表为核心,将会计管理与信息系统科学融合的结果。 2从价值管理要求出发,讲求经济活动的效果 3现代会计将传统会计划分为财务会计系统和管理会计系统。（三）利弊及局限性 1用信息论分析认识会计,强调现代会计多功能相互作用,有利会计信息质量和工作效率提高； 2以财务报表为核心,提高服务质量和管理水平；3人们将信息视为财富,经济信息可靠性.及时性.有

19、用性等有待法律法规的有效支持,倍受社会所重视五 会计职能管理论（一）内涵以会计管理职能为出发点，通过反映和控制功能作用，主张选择最经济会计政策，讲求经济现实与经济结果相统一的一种会计理论体系。（二）特点1根据管理要求，选择最经济会计政策（即投入小，产出大）2借助会计政策合法合规性，对分析对象进行计量与核算3用经济计量的结论进行验证，检验预期管理目标4利用正确结论指导具体会计实务，达到企业价值管理最大化（三）局限性1根据管理要求，凭借会计人员主观判断，选择计量方法具有一定随意性或盲目性2何种会计政策或方法对企业最有利或适度合理，在环境变化状况下，很难界定六 会计环境相关论（一）内涵 会计所处时空

20、的内外部的情况及条件，包括社会、经济、政治、法律、科技、文化、教育等因素。（动态概念）（二）特点1会计是环境的产物；有何样社会经济政治环境，就会产生何样社会信息需求；2研究环境，寻求赖于生存条件，是实现会计目标的出发点。（三）局限性1环境是制约或影响企业赖于生存的条件，防止唯条件论；积极创造或改善环境。2充分利用现环境，选择正确方向和方法，积极应对，在意料之中显意外，在维稳之中求发展，从而实现预定目标。七 会计责任社会论（一）内涵会计责任是指会计机构和会计人员所提供信息能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。即恰当反映其经济实质，满足社会对会计信息“可靠性”要求。（二）特点1如实反映2可证实性

21、历史成本与公允价值比较应计制与现金制的比较（三）利弊及局限性1强调会计社会责任, 在历史成本计价模式下的价值在物价市场变动环境中, 价值实质性标准受到挑战, 资产增减值将直接影响损益确认。（详见教材p100资产计量是收益计量的必需步骤）2历史成本具有客观性和可验证性, 但不能反映企业所持产损益, 故主张使用现行成本或公允价值计价（其主要理由详见教材p109）十 会计理论体系构成框架一 会计理论体系构成内容（一）基本会计理论会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则（二）会计实务应用理论1会计确认与计量2会计核算程序与方法3会计报表分析和利用4会计工作组织结构和制度设计（三）会计规范与原

22、则性理论1会计准则研究2会计原则研究3会计方法研究4会计范围研究（诸如人力资源会计、网络会计）5会计发展方向研究6我国会计与国际会计比较或接轨研究二 会计理论结构框架模型（一）会计理论结构空间范围会计环境1定义会计所赖以产生、存在和发展的环境，它是会计所处特定发展阶段的客观条件。2类型政治法律环境各利益主体都需通过“国家”这种形式实现其目标，“政治法律”作为一种强制力保证利益主体实施会计行为，调整财务关系。社会经济环境经济体制政府主导型市场经济体制（曰本、韩国）社会竟争型资本主义市场经济体制（德国、美国）有计划的资本主义市场经济体制（法国、瑞典）社会主义市场经济体制（中国）经济发展水平发达国家

23、发展中国家不发达国家企业组织形式和筹资方式产权组织形式：独资、合伙、公司制筹资方式：金融贷款、证券融资、发行债券其他经济历史原因企业规模与产业结构国际国内贸易交往与信息交流经济偶发事件等风险（二）确立会计理论结构基础内容（参阅教材p170）1会计对象、职能和任务2会计本质和目标3会计要素及变化规律4会计假设和原则5会计核算方法体系十一 会计理论研究方法特征理论性与实践性在现代市场经济条件下，会计理论方法是否适应或满足会计发展需要，实现规范化、科学化和现代标准化；会计理论研究方法特征内在表现如下三个基本方面内在统一。一 理论性与实践性（一）会计理论对实践指导1会计理论研究方法基础会计哲学-遵循辩

24、证唯物主义认识论和方法论以科学发展观为指导，创立新的思想观念和思维方式2会计理论研究方法具有可操作性用来指导实践的方法理论范围适应性强，易于推广或理解，在指导会计运行过程中，方法程序科学具体，操作准确标准会计理论指导实践，克服实践活动主观随意性和盲目性；（二）会计实践推动会计理论创新通过实践检验或不断修正与完善理论通过“实践一理论一再实践”反复结合，更好推动会计理论创新发展。二 先进性与系统性（一）讲究“先进性和系统性”统一目的1会计理论研究方法是一种认识活动，是对研究对象本质和动机实施探索的手段；2科学的研究方法是确定研究方向的航标，它所强调方法体系科学和合理。（二）内在表现1方法体系的“整

25、体性”2方法间互为联系与制约的“相关性”3方法系统结构上“层次性”4方法在实务应用上“可操作性”三 客观性与主观性（一）会计客观性是经济信息质量要求1真实可靠性-如实反映、可验证性和中立性注意防范：会计人员习俗等因素形成偏好，潜移默化地影响信息质量在形成结论前，受功利性价值取向影响，破坏价值中立性。2内容完整性（二）“客观性与主观性”矛盾对立统一关系1以会计准则为核心规范指导下，力求在一定范围或行业中寻求统一会计政策和方法程序及核算指标体系，约束会计机构和会计人员主观随意行为，减少人们主观对客观的认识差异；（约束会计政策选择）2解决“客观性与主观性”矛盾对立统一关系的关键：限制企业拥有“会计政

26、策与方法”选择权。因为，会计选择过程实质上是利益分配过程。十二 会计理论研究思维方法一 辩证思维方法（一）涵义对客观事物从相互联系及其运动变化和发展方面进行观察的思维方法。注意观察同一物质或现象的立场、出发点的差异性；分析事物辩证思维，舍弃偶然或非本质的属性，吸取普遍、一般的本质属性，即透过现象看本质。（二）具体方法1抽象法分析要点及方法通过对大量样本现象采用科学方法计算分析,从计算分析中舍弃个别的、偶然非本质的属性, 抽取普遍代表性的本质属性将普遍代表性的本质属性结论与标准参照本比较或通过实践检验2综合法分析要点及方法将研究对象从各个方面因素有机联结构成整体从而分析与把握其本质和规律属性3比

27、较法分析要点及方法：将研究对象与具有同质或联系事物进行对比通过比较分析，确定其存在差异，从而运用定量和定性相结合分析方法求其本质属性。二 逻辑推理方法（一）涵义借助概念、判断、推理等思维形式, 从理论或实证方面能动地反映客观现实的理性认识过程的思维方法。（二）具体方法1因果法分析要点及方法：从经济现象间的本质联系, 分析其各因素对分析对象或结论影响程度所运用绝对值和相对值分析2归纳法（描述性）分析要点及方法：从性质上讲，归纳法的理论都是描述性的。它指对大量事项进行观察、计量、分类，从中概括出一般性结论的一种研究方法。在使用归纳程序从特定观察中进行描述性概括时，要首尾贯一，成为一个严谨的、完善的

28、逻辑构成在文章撰写中，结论是文章收束部分，（但在毕业论文中归纳描述结论往往不充分或妄下结论；）必须是在序论中提出的，本论中论证的，自然得出的结果。归纳程序： 观察与记录 分析与分类 概括与推导 检验与证实3演绎法（规范性）分析要点及方法：从本质上讲, 演绎法属于规范性理论。它按照逻辑学法则的解释是指由一般的前提推导出个别性的结论。以假设为先决条件, 对前提命名进行推导, 从中得出结论;对推导结论进行检验证实, 从而指导具体实践。演绎程序：提出前提假设 推导结论 检验证实 指导实践三 契合差异方法（或称：求同求异法）（一）涵义指研究对象在正常环境下, 只存在一个共同因素, 而在其他情况下没有这个

29、因素, 据此推判该因素为本质属性的方法。（二）具体方法被研究对象正常会计环境各因素K1ABCK2ADFK3AWS非正常会计环境K4甲乙K5丙丁分析结论：k对象在正常会计环境下,影响主要原因是A四 实践求证方法（一）分析要点及方法：1从现行会计实务的现象和事实中发现和揭示其本质规律性2遵循的研究模式是由个别到一般, 由特殊到普遍的归纳模式3实证需要理论支持和引导, 从而不断完善、改正和创新.。（二）具体方法实证案例1某公司根据生产经营需要, 准备债权性融资1,000万元预计贷款利息率6%,本公司年度利润400万元, 销售收入5,000万元; 企业所得税税率25%,帐面资产平均余额5,956万元。

30、分析公司融资行为可行性？测算1公司年度融资资金成本=1,0006%=60万元（付息代价）2年度销售利润率=4005,000100%=8%3年度净利润率=400（1-25%）/5,000100%=300/5000100%=6%4资产报酬率=300/5956100%=5.04%5资产负债率=1000/5956100%=16.79%分析结论该公司年度税后净利润300万元，净利润率6%,与筹资成本相同; 而从资产报酬率5.04%看, 则低于筹资成本。综上说明公司上述筹资行为代价较高, 存在一定经营和财务风险; 另外融资投资效益不够理想, 除非资产报酬率还有上升空间, 否则公司融资行为不可行。实证案例2

31、根据下列资料及资本结构试分析其优劣？设四个公司资本总额相等，均为2000万元；息税前的利润假设相等，为120万元；所得税税率为33%，负债利息率10%;则资本结构不同：公司股权资本债权资本资本结构A100%01：0B0100%0：1C70%30%7：3D30%70%3：7分析结论：（请同学们参照相关理论知识, 作业练习）要求计算确定各公司财务杠杆系数（息税前利润/息税后利润）A公司财务杠杆系数=120/120=1（正效应）B公司财务杠杆系数=120/（120-200010%）=120/120-200=-1.5（负效应）C公司财务杠杆系数=120/（120-60010%）=2（正效应）D公司财务

32、杠杆系数=120/（120-140010%）=-6（负效应）计算确定各公司净收益A公司净收益=120（1-33%）=80.4B公司净收益=（120-200）（1-33%）=-53.6 利息支出=2000*10%C公司净收益=（120-60）（1-33%）=40.2D公司净收益=（120-140）（1-33%）=-13.4应用经济管理杠杆理论分析说明财务杠杆理论对主权资本所有者净收益影响是双面性的, 本例四公司在投入资本总额和利润相同条件下, 由于选择不同资本组合形式, 所反映净收益和财务效应或风险程度不同, 优劣可见：当借入资本所获收益高于借入资本所支付成本利息时财务杠杆将发挥正效应, 如A、

33、C公司, 比较A公司为优：理由净收益最大, 无风险。当借入资本所获收益低于借入资本所支付成本利息时财务杠杆将发挥负效应, 如B、D公司比较B公司最劣：高风险、高负净收益。财务杠杆系数越大（C公司）或低于1（BD）, 表明财务杠杆作用强, 风险大;当利息为零时（A公司）, 财务杠杆系数为1, 表明无风险。十三 资产要素的确认与计量（一）涵义1定义2本质属性未消逝成本观含义尚未耗用的资金成本（即未消耗资产）表现形式资金占用 = 资金来源 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （已耗用的资金成本为费用） 分析 侧重从会计计量角度, 强调资产取得与生产经营耗费之间的联系，倡导“对未来经济利益的控制或拥有

34、”为必要条件, 同时也承认“资产的计量是以成本耗费为基础” 。（20世纪40-50年代传统会计主流观）借方余额观含义按照公认会计原则或规则, 期末体现在资产账户借方余额（非负值）, 它代表拥有的财产权利。基本特征-将资产视为借方余额的体现物（包括各种形态资产和递延费用等）分析主张借方余额体现物为资产, 代表企业拥有财产权利。对资产性质界定非理性, 带有主观片面性; 将资产的实质一能给企业未来带来经济利益的资源, 与“财产”概念混淆。不利于划清资产与费用、资产与财产界线; 影响权益的确认。经济资源观含义资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源, 是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量。基本

35、特征将资产与经济资源相联系, 同时将资产与特定会计主体相关联; 指出资产的本质是经济资源。分析资产是一种经济资源, 它被特定会计主体所拥有, 还能有益未来利益。但经济资源确认与计量和本质属性主从颠倒，不能确认和计量的资源（诸如空气、阳光）不能界定为资产。未来经济利益观含义资产是企业过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的, 能以货币计量的、预期会给企业未来带来经济利益的资源。基本特征资产预期能给企业带来经济利益,是企业拥有或控制的资源;它由过去的交易或事项形成，分析现代会计主流观, 它是实务界普遍采用的法定权利标准, 它的基本特征, 是资产确认和计量基本理论或条件;（二）特征1资产预期能给企业

36、带来经济利益,2资产是企业拥有或控制的资源;3资产由过去的交易或事项形成，十四 负债（债权人权益）要素确认与计量（一）涵义是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）确认标准或特征：1由以往交易事项所导致的现时义务（对未来事项可能产生的或有负债，一般不被确认为负债。即遵循“过去发生”原则）或有负债-指过去发生的某种约定、承诺或其他情况，而使企业承担的潜在的债务。2债务价值能可靠用货币计量3必须以债权人所能接受方式清偿债务（提供资产或劳务等方式）（三）计量方法1流动负债-理论讲：按未来应付金额以货币资金偿付-直接按未来应付金额以商品或劳务抵债-按双方认可价格计量2长

37、期负债-理论讲：按未来支付所有款项的折现价值来计量（即：现时市场利率）目前实务中按：负债发生时按“发生日”市场利率计算负债期末报告日按“历史成本”计量：（存续期间不调整帐面价值，持产损益得不到确认）十五 所有者权益要素确认与计量（一）涵义能够带来未来经济利益的资产与需要在未来放弃经济利益的负债计量后所形成的余额。对企业来说，即业主（股东）权益。（二）确认标准（或理论）参阅1业主权理论本质属性以作为自然人的实际业主为对象的投资者和所有者, 将拥有的资产的权利与所承担的现时义务后的净值, 由业主独享的一种要求权理论。表现形式资产负债=业主权益（资产净值）（权利）-（义务）=（初始投资资本+资本盈余

38、+资产升值+留存收益）观点分析业主居于权利核心地位，是企业唯一实际投资者和所有者是建立以人的利益为前提，强调和维护业主群体的特殊利益会计目的在于反映业主权益的变化信息和根本利益，2企业主体理论本质属性将企业所有者划分为企业主体（虚拟业主）和业主（实体业主），由企业主体将其所拥有资产权利与其所承担的特定义务后的净收益，按一定原则分配，由企业主体和业主共享收益的一种主体理论。表现形式 净收益转入（归企业主体处理，并非业主的收益）资 产=负债+所有者权益+（收入-费用） （业主）投入价值增加值 应享有股利分红 应享有留存收益观点分析将企业主体与业主分离，享有同等权利地位强调企业为独立存在的利益主体，

39、它是所有权益持有人的“权益监护人”；企业生产经营创造或实现价值，在会计核算上转入“所有者权益”，但并非确认为业主权益。3剩余权益理论本质属性为如实反映普通股业主权益，在特定权益者（即债权人和优先股业主），全部优先求索权得到满足后，对企业剩余权益应享有的一种要求权的理论。表现形式资 产特定权益=剩余权益 （即普通股业主权益） （优先股业主权益） （债权人求偿权）观点分析强调和关注普通股业主权益，即剩余股利和应享有留存在权利和地位不等的情况下，按照剩余权益理论的要求，优先满足特定权益群体利益；会计目的向普通股业主提供信息和披露剩余股利。综合应用案例分析：运用资本权益理论预测算各利益方应享有的权益资

40、料：江城股份公司某年度全部资产总额1,000万元, 负债总额400万元, 年净利润100万元; 年度利润分配,优先股股利为净利润10%法定盈余为10%任意盈余公积为5%年未未分配利润15%确定普通业主权益60%（其中企业主体持有60%,社会其他40%）要求：1从业主权理论角度分析测算：业主居于权利核心地位, 拥有全部权利1000万元, 义务400万元, 业主权益为600万元企业主体作为业主根据持股份额应享有权益360万元（60060%）社会其他自然人作为业主根据持股份额应享有权益240万元（60040%） 2从企业主体理论角度分析测算：企业主体与业主分离, 享有同等权利地位（即1000=400

41、+500+100）企业主体独享生产经营创造或实现利润36万元（扣除利润分配=100（1-10%-10%-5%-15%）60%=36万元）和所有者权益中300万元（50060%）合计应享有336万元社会其他业主享有初始投资增加值、股利分红和留存收益224万元（50040%（1+10060%40%）=224万元）企业主体和社会其他业主共享留存收益40万元（100（10%+10%+5%+15%）3从剩余权益理论角度分析测算：强调和关注普通股业主权益，即剩余股利和应享有留存即 资 产特定权益=剩余权益 1000400+（10010%）=590万元在权利和地位不等的情况下，按照剩余权益理论的要求，优先满

42、足特定权益群体利益10万元；会计目的向普通股业主提供信息和披露剩余股利590万元（三）计量方法p131-133（参阅中南财大夏成才主编“中级财务会计”p426-427） 净资产保全理论1名义货币保全观 指所有者以投入企业资产和应享有权益份额的名义货币量总和。该理论是指导现实的会计实务的基础；是确认净资产量度的客观标准或计量依据。2真实净权益保全观（或称：一般购买力资本保全）指所有者以投入企业资产和应享有权益份额，按货币一般购买力水平分析计量的净权益总和。按当时真实货币购买力水平为计量标准；认为货币购买力大于名义货币所产生净资产增量，才认为企业资本得到真实保全和实现利润。3实物资本保全观指所有者

43、以投入企业资产和应享有权益份额，按一定实物量或特定物价指数折算的货币计量的净资产总和。以实物财产现时价值作为资本保全基础；从保持正常生产经营活动和维持生产经营能力为出发点，侧重从实物量化标准衡量企业净资产资本保全。十六 损益要素确认与计量一 收入要素确认与计量（一）涵义企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等一定期间内活动中所形成的经济利益总流入。（而收益=全部收入-全部费用和损失）（二）确认标准1可定义性（即符合收入定义）2可计量性（能可靠计量）3相关性（遵循实现原则的理论基础权责发生制）4可靠性（具有可验证性和真实性）（三）计量方法1在销售时确认收入（确认收入一般准则）表明所售资产

44、在所有权上发生转移，企业以取得货款索取权时点为收入确认。（无论货款是否收到）2在销售前确认收入按照完工进度或完工比例提前确认收入。适用长期合同的收入确认，前提条件具有法定效力合同不可撤销，销售行为必将发生工程总价款事先已确定或可以确定。3在销售后确认收入从稳健立场出发，在发出商品时，仅作商品存放地点或经管责任转移，（不作所有权转移）待商品售后或合同收款期到时，确认收入。适用分期收款或异地销售的收入确认。二 费用要素确认与计量（一）涵义企业主体由于过去的交易或事项所发生的未来经济利益的流出。（二）确认标准（或规则）1结合因果关系确认费用（配比原则）2合理地和系统地分配费用3支出发生时立即确认费用

45、（三）计量方法1费用是企业的耗费，它是为了取得收入或收益而发生的各项支出。（包括成本费用和期间费用）2不产生收入的“损失”应列“资产减值”或“营业外支出”等三 利润要素确认与计量（一）涵义反映企业一定会计期间经营成果，即收益。（产出价值大于投入价值的差额）（二）确认标准1以实际发生的交易为依据（具有客观性和可验证性）2遵循实现原则3以会计期间为前提（三）计量方法1本期营业收益模式（本期营业观）基本理论特征：企业收益来自本期正常营业经营活动, 强调“本期”和“正常营业”;而非营业项目的收益或损失, 则不包括在本期收益。分析评价：将本期正常营业收益纳入企业管理之中, 可以控制价值变化及产生结果,

46、有利企业业绩比较评价将非正常、偶然发生项目排除之外, 有利考核企业主营业务运行效率和业绩。2总括收益模式（总括利润观）基本理论特征：将前期事项更正调整和本期正常和非正常营业活动, 作为计量收益范围以企业连续的整个历史状况为基础, 着眼企业未来及营业活动连续性。分析评价：符合“持续经营”假设要求, 强调营业活动连续性。收益确认贯彻实现原则, 更真实全面反映企业经营效率和收益。在现实中占主导地位。十七 实证会计理论研究目的与现状（一）研究发展阶段与目的1实证会计理论研究发展阶段第一阶段：主要研究会计和资本市场的行为主要讨论会计信息在资本市场上的信号作用，未能对会计实务做出解释和预测；研究企业报告的会计信息（历史成本计价）对股票报酬的影响证券收益与风险之间的本质关系，指导证券投资；第二阶段：会计政策与会计选择的实证研究试图解释企业在选择权情况下，为何选择某一特定会计方法和程序（研究结论是：企业管理人员基于过去的环境做出选择）试图解释为效益目的而预先选择某一会计方法和程序2研究目的与意义从规范研究方法到实证研究方法的转变，不仅仅解释和论证方法改变，