财税法律制度课件

1、财政法律制度为什么要财政？2008财政支出2010财政支出 0001.新浪网-税收宣传动漫片-灰太狼偷税-平顶山动画制作.flv二、税法概述税法的概念和体系税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。税法的构成要素税法主体征税主体：国家，具体职能部门为税务、财政和海关；纳税主体：单位和个人。代扣代缴人：有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人。 代收代缴人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。负税人：实际或最终承担税款的单位和个人。 征税客体又称课税对象，征税的直接对象或标的，作为税收制度的基础性要素是税种分类的重要标志。具体

2、化质：税目，征税客体范围内所规定的具体征税的项目（广度）。 量：计税依据，又称税基 ，据以计算各种应征税额的依据。税率（深度） 应纳税额与计税依据之间的数量关系或比率，是衡量税负的尺度。定额税率，固定税率，按征税客体的计量单位直接规定固定的征税数额。适用于从量计征的税种，征税客体是价格比较稳定、质量和规格标准比较统一的商品 ，计量单位为重量、数量、面积、体积等自然单位或复合单位。比例税率对同一征税对象，不论数额多少，均按照同一比例计算应纳税额的税率。比例税率计算简便，税负相同，适应范围比较广泛 。比例税率包括单一比例税率和差别比例税率。一般规定税目而将征税客体划类的税种，都采用差别比例税率，具

3、体包括产品差别比例税率 、行业差别比例税率 、地区差别比例税率 。累进税率随着征税客体数额的逐级增加，所适用税率也随之升高的。累进税率是由一组逐渐升高的税率构成。累进税率体现量能负担原则 ，在所得课税，尤其是个人所得税经常采用。 级数全月应纳税所得额（含税级距）【税率资讯网提供】全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元

4、的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,5052011年9月1日起调整后，也就是2012年现在实行的7级超额累进个人所得税税率表 个税免征额3500元 （工资薪金所得适用） 三、商品税法商品税法概述商品税是以商品（劳务）为征税客体的一类税，因为其计税依据为商品（劳务）的销售额或营业额，又称流转税。主要包括增值税、营业税、消费税和关税，其中增值税和营业税是互补关系，增值税和消费

5、税是递进关系。增值税增值税是以商品在各个流转环节的增值额为计税依据而征收的一种税种。优点：“道道课征，税不重征”1954年开征，法国被称为“增值税母国”。纳税主体增值税的纳税主体是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税主体可分为一般纳税人和小规模纳税人：后者是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。前者可以使用增值税专用发票，并可以用“扣税法”抵扣发票上注明的进项税额。征税范围销售货物提供应税劳务，即提供加工劳务和提供修理修配劳务进口货物视同销售、混合销售和兼营非应税劳务税率基本税率：17低税率： 13

6、，适用于以下货物的销售和进口，粮食、食用植物油；自来水冬暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物；零税率：适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。增值税应纳税额的计算1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额（1征收率）征收率3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率公式为:应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额 不含税销售额税率=应缴税额案例

7、增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：b公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但b公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。b公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给c公司，取得销售额15000元，b公司要向c公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为c公司这时做为消费者也应该向b公司另外支付2550元的增值税款，这就是b公司的“销项税”。 2550元的增值税款也不是b公司负担的，b公司也只是代收代

8、缴而已。 如果b公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。 你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，b公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元也b公司在向b公司购甲产品时付给b公司的，通过b公司交给国家。c公司买了b公司的甲产品，再卖给d公司，d公司再卖给e公司. ,这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。 某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单

9、位)为增值税一般纳税人，2006年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额（）元。A. 4940.17 B. 5270C. 7264.96 D. 7594.79正确答案：B答案解析：应纳增值税201700(117%)2270(117%)17%5270(元)减免税免征增值税：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设

10、备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备（1996年4月1日起取消；个人销售自己使用过的物品（不包括游艇、汽车、摩托车）；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；国务院确定的其他免税项目。起征点的规定：销售货物的起征点为月销售额6002000元；提供应税劳务的起征点为月销售额200800元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。各地区具体适用的起征点，由国家税务总局直属分局在上述规定的幅度内根据实际情况确定，并报国家税务总局备案。营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的，是以商品或劳务的销售收入为计税依据的流转税。税目税率应税劳务建筑业3交

11、通运输业邮电通讯业文化体育业金融保险业5服务业娱乐业 20转让无形资产转让无形资产5销售不动产销售不动产应纳营业税额营业额税率减免税法定免税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收人。纳税人兼营减免税项目的，应单独

12、核算减免税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得免税、减税。起征点：按期纳税的，起征点为200800元；按次纳税的，起征点为每次（日）营业额50元。不征税：立法机关、司法机关、行政机关的收费，除国务院有专门规定者外，凡经中央和省级财政部门批准纳人预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，均不征收营业税；否则一律征收营业税。消费税消费税是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。特征：征税范围的选择性；单环节征税；税负具有转嫁性；税率的差别性。税目税率过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的消费品 烟 酒及酒精 鞭炮与焰火 15奢侈品和非生活必需品 贵重首饰及珠宝玉石1

13、0化妆品30高能耗的高档消费品 小汽车38摩托车10石油类消费品汽油0.2或0.28元/升柴油0.1元/升具有特定财政意义的消费品汽车轮胎10护肤护发品8酒及酒精：粮食白酒25、薯类白酒15、黄酒240元/吨、啤酒出厂价3000元 为250元/吨（1吨988升）出厂价3000元 为220元/吨、其他酒10、酒精5。2001年粮食白酒、薯类白酒又加征0.5元/斤。烟：25%35%，卷烟加征150元/标准箱（500000支）。纳税环节为从生产转为销售的环节：纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税；纳税人自产自用的应税消费品，在移送使用时纳税；委托加工的应税消费品，在向委托方交货时，由受托方代收代缴税

14、款；进口应税消费品的，在报关进口时纳税。四、所得税法11.4.1所得税法概述所得税是以所得为征税客体的一类税的总称，其计税依据一般为纯收益。所得税主要可以分为企业所得税和个人所得税两类。所得税的纳税主体区分为居民纳税人和非居民纳税人，二者承担的税负是不同的。居民纳税人须就其境内外的所得缴纳所得税，非居民纳税人仅须就其境内所得缴纳所得税。企业所得税企业所得税是以企业为纳税人，以企业一定期间的纯所得额为计税依据而征收的一种税。两税合一：内资企业企业所得税暂行条例和涉外企业外商投资企业和外国企业法统一为中华人民共和国企业所得税法，2008.01.01生效 应税所得：生产、经营所得和其他所得（股息、利

15、息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得）。 税率：25税收的要素税率税率是税法的核心要素，代表着征税的深度。我国税率的基本形式有：定额税率、比例税率和累进税率。 累进税率分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率，现行税法只采用超额累进税率和超率累进税率。全额累进税率是把征税对象按数额的大小划分为若干不同的等级，对每一个等级分别规定不同的税率。当征税对象达到那个等级，就对其全部数额适用该级别的税率征税。采用定额税率的税种有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等；采用比例税率的税种最典型的是增值税和企业所得税。超额累进税率超额累进税率是根据征税对象数额的大小，划分成若干不同的等

16、级，并对每一个等级规定税率，分别计算税额。征税对象数额增加，需要提高一个等级税率时，只对其超过部分按提高一级的税率计算税额。每一个纳税人的征税对象则按其所属等级同进适用几个税率来分别计算，然后将计算结果相加，即得出其应纳税额。 采用超额累进税率的税种是个人所得税的某些税目；采用超率累进税率的税种是土地增值税。注：本表所称全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。级数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过500元的52超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过

17、20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375计税依据，简称税基，是指根据税法规定所取得的用以计算应纳税额的依据，亦即用以计算应纳税额的基数。超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率：增值税额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；增值额超过

18、扣除项目金额的200%的部分，税率为60%。 扣除项目金额包括以下几部分： (1)取得土地使用权所支付的金额； (2)开发土地的成本、费用； (3)新建房及配套设施的成本、费用。或者旧房及建筑物的评估价格； (4)与转让房地产有关的税金； (5)第一项和开发土地成本金额之和的20为加计扣除。个人所得税1.纳税人。个人所得税的纳税人分为居民和非居民。居民是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，居民纳税人应就其来源于境内、境外的全部所得纳税；非居民是指居民以外的人，非居民仅就来源于中国境内的所得纳税。在这里应注意居民与非居民的划分标准，不是是否拥有中国国籍，外国人、无国籍人如果在

19、中国境内居住满365天，属于居民的范围，就其来自境外的所得负有向中国政府纳税的义务。2.征税范围与免税、减税项目。依据税法，个人的下述所得应当纳税：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。这里应注意：个体户在税法上按照个人对待，生产经营所得需要纳个人所得税，而不是企业所得税。下述所得属于免税项目：省级政府、国务院部委和中国人民解放军军级以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的各项奖金；国债、金融债券的利息；按照国家规定统

20、一发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等。在上述免税的所得中，应注意奖金必须是省、部级以上单位颁发的，否则不能享受免税待遇；利息免税仅限于国债和金融债券，股票、公司债券的利息、储蓄存款的利息都是要纳税的；离、退休人员的工资，不管是多少均不纳税。下列情形下的所得，经批准可以减税：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的。3.利率。个人所得税采用超额累进税率和比例税率，其中工资、薪金所得，个体户的生产经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得采用超额累进税率，其余所

21、得采用20%的比例税率。在采用比例税率的所得中，有两个地方较为特殊，应适当予以注意：一是稿酬所得按应纳税额减征30%；二是劳务报酬所得一次性收入畸高的，实行加成征税。4.应纳税所得额的计算。在所得税制度中应搞清楚所得额、应纳税的所得额和应纳税额三个概念。应纳税额是依据税法规定的方法计算出来的应当向税务机关缴纳的税款；应纳税的所得额是计算应纳税额的依据，是把所得额按照税法规定的方法进行调整后的数额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次纳税，每次收入不超过4000元的，减除800元作为应纳税的所得额；每次收入超过4000元的，减除20%的费用，余额为应纳税的所得额。财产转让所

22、得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税的所得额。稿酬所得按应纳税额减征30。劳务报酬加成征收对象，是个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元的。对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，应在计算应纳税所得额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元部分，加征10成。例1.某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入30000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。30000 x(1-20%)x20%x(1-30%)=3360例2.刘某于2000年将其自有的一套房屋出租给李某，租期为一年。刘某每个月取得租金收入为2500元。计算刘某全年应当缴纳的个人所得税额。（2500800）X2

23、0%X12=4080例3.歌星赵某一次取得表演收入60000元，计算其应纳税额。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30，可以从应纳税所得额中扣除。例4.赵某中奖所得共计40000元。赵某领奖时告知商场，从中奖所得中拿出20通过教育部捐献给希望小学。计算赵某实际得到多少中奖金额。免征税补充：国债和国家发行的金融债券利息。国债是个人持有中国财政部发行的债券获得的利息所得。国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券取得的利息所得。我国个人所得税实行分类所得税制，不同性质的所得在计算纳税额时不允许相加，如张某某月取得了劳务报酬1万元，该月还取得了稿酬5000元，在计算张某应纳

24、的税款时是不能把这两项不同性质的所得加总在一起的，必须分别计算纳税。单项选择1、某相声演员一次演出收入为4万元，按照税法规定，该演员应缴纳的个人所得税的计算公式为( )A.4000020% B.40000(1-20%)20%C.2000020%+800020%(1+50%) D.2000020%+1200020%(1+50%)2、人民大学的李教授2009年获得三笔奖金：教育部颁发的奖金2万元；北京市人民政府颁发的奖金1万元；海淀区人民政府颁发的奖金5千元。按照我国个人所得税法的规定，李教授的( )A.三笔奖金均需缴纳个人所得税 B.前两笔奖金免缴个人所得税C.三笔奖金均免缴个人所得税 D.后两

25、笔奖金免缴个人所得税3、某人某年取得特许权使用费两次，一次收入为2000元，另一次为5000元，则该人共应纳税（ ）元。 A1040 B1020 C1000 D8004、某人取得劳务报酬所得50000元，其应纳个人所得税（ ）元。 A15000 B800 C12000 D100005、2004.24.根据我国个人所得税法的规定，对下列哪一项所得可以实行加成征收？ A.特许权使用费所得 B.工资、薪金所得 C.劳务报酬所得 D.因福利彩票中奖所得6、200523下列哪一项个人所得不应免纳个人所得税？A某体育明星在奥运会上获得一块金牌，回国后国家体育总局奖励20万元人民币B某科学家获得国务院特殊津贴每月200元人民币C某高校教师取得一项发明专利，学校奖励5万元人民币D李某新买的宝马车在某风景区停靠时，被山上落下的石头砸坏，保险公司赔付李某的6万元保险金参