讲义第二节外币交易的会计处理

1、第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”等科目；【提示】期末调整汇兑差

2、额的计算思路：外币账户的期末外币余额期初外币余额本期增加的外币发生额本期减少的外币发生额调整后记账本位币余额期末外币余额期末即期汇率汇兑差额调整后记账本位币余额调整前记账本位币余额“XX 外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）“XX 外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX 外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX 外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其

3、外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。以“应收账款”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（其他综合收益）。【例题单选题】甲公司以为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 80万万元，当日即期汇率为 1=6.8 元。12 月 31 日，户

4、存款余额为 1 000，按年末汇率调整前的账面余额为 7 020 万元，当日即期汇率为 1=6.5。上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为（A.-220 万元 B.-496 万元 C.-520 万元 D.-544 万元）。（2012 年）【】B】上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额=（806.8-806.5）+（1 0006.5-7 020）=-496（万元）。【例题单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=10.30元。5 月 31 日的市场汇

5、率为 1 欧元=10.28 元；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元。7 月 10 日收到该应收账=10.32 元；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=10.35 元款，当日市场汇率为 1 欧元=10.34 元。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（）万元 A.-10 B.15 C.25D.35。【 币）。【】D】该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35（万元人民例 15-5】国内甲公司的记账本位币为。215 年 1 月 1 日，为建造某固定资产专门借入长期借款 20 000，期限为 2 年，年利率为 5%，每年年初支付利息，到期还本。215 年

6、1 月 1 日的即期汇率为 1=6.45 元，215 年 12 月 31 日的即期汇率为 1=6.2 元。假定不考虑相关税费的影响。215 年 12 月 31 日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：借：在建工程贷：应付利息215 年 12 月 31 日，该公司计分录：借：长期借款贷：在建工程（20 0005%6.2）6 2006 200借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会20 000（6.45-6.2）5 0005 000216 年 1 月 1 日，该公司支付 215 年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。216 年 1 月 1 日的即期汇率为

7、 1币，相应的会计分录为：=6.22 元人民借：应付利息在建工程6 20020 0005%（6.22-6.2）206 220贷：存款2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（、基金）、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例 15-6】P 上市公司以为记账本位币。215 年

8、11 月 2 日，从英国 W 公司采购国内市场尚无的A 商品 10 000 件，每件价格为 1 000 英镑，当日即期汇率为 1 英镑=10元。215 年 12 月 31 日，尚有 1 000 件 A 商品未销售出去，国内市场仍无A 商品供应，A 商品在国际市场的价格降至 900 英镑。12 月 31 日的即期汇率是 1 英镑=9.7 元假定不考虑相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11 月 2 日，购入 A 商品：

9、借：库存商品A（10 0001 00010）100 000 000贷：存款英镑100 000 00012 月 31 日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备1 270 0001 270 0001 0001 00010-10009009.7=1270 000 元（）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。【例 15-7】国内甲公司的记账本位币为，215 年 9 月 10 日以每股 1.5的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为

10、交易性金融资产，当日汇率为 1=6.3 元，款项已付。215 年 12 月 31 日，由于市价变动，购入的乙公司 B 股的市价变为每股 1当日汇率为 1=6.2 元。假定不考虑相关税费的影响。215 年 12 月 10 日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（1.510 0006.3）94 50094 500贷：存款根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量，交易性金融资产以公允价格计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑市价的变动，还应一并考虑与之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为 62 000 元（即 110 00

11、06.2），与原账面价值 94 500 元的差额为-32 500 元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产32 50032 500公允价值变动的影响，又包含人32 500 元既包含甲公司所购入乙公司 B 股民币与之间汇率变动的影响。216 年 1 月 10 日，甲公司所购入乙公司 B 股按当日市价每股 1.2全部售出，所得价款为 12 000与其原账面价值，按当日汇率 1=6.25 元折算为金额为 75 000 元，金额 62 000 元的差额为 13 000 元，对于汇率的变动和市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公

12、司应作会计分录如下：借：存款（1.210 0006.25）75 000贷：交易性金融资产投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（94500-32500）62 00013 00032 50032 500（4）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，可供出售权益工具的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。【例 15-8】国内甲公司的记账本位币为。215 年 2 月 10 日以每股 15 港元的价格购入乙

13、公司 H 股 10 000 股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为 1 港元=0.9 元人民币，款项已付。215 年 12 月 31 日，由于市价变动，购入的乙公司 H 股的市价变为每股18，当日汇率为 1 港元=0.85 元。假定不考虑相关税费的影响。215 年 2 月 10 日，该公司对上述交易应作以下处理：借：可供出售金融资产（1510 0000.9）135 000135 000贷：存款港元根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量，可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确

14、认时转出，计入当期损益。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑市价的变动，还应一并考虑与之间汇率变动的影响，上述可供出售金融资产在资产负债表的金额为 153，计入000 元（即 1810 0000.85），与原账面价值其他综合收益。相应的会计分录为：借：可供出售金融资产贷：其他综合收益元的差额为元18 00018 000公允价值变动的影响，又包含人18 000 元既包含甲公司所购乙公司的 H 股民币与之间汇率变动的影响。【例题计算分析题】甲公司系一般，开设有外汇账户，会计核算以作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 216 年 12 月份发生的外币

15、业务及相关资料如下：要求：根据资料（1）-（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。根据资料（7），计算甲公司 216 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（1）5 日，从国外乙公司进口原料一批，货款 200 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.50元，按规定应交进口关税170 000 元，应交进口317 900 元。货款尚未支付，进口关税及（1）借：原材料当日以存款支付，并取得完税凭证。1870000）900（200 0008.5（进项税额）应交税费应交贷：应付账款欧元户3171 700 0000008.5）（200存款户487900），货款 40 000（

16、170 000（2）14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑，当日即期汇率为 1=6.34元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。借：应收账款户253 600（40 0006.34）253 600购入 200 000 欧元并存入，当日欧元的卖出价为 1 欧贷：主营业务收入（3）16 日，以从元=8.30 借：元，中间价为 1 欧元=8.26元。存款欧元户1 652 0000008.26）8 0001 660 000（200财务费用汇兑差额贷：存款户（200 0008.3）投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧（4）20 日，因增资扩股收到元=8.24

17、借：元，其中，8000000 元作为资本入账。存款欧元户8 240 0000008.24）8 000 000240 000（1000贷：实收资本资本公积资本溢价（5）25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.51元。借：应付账款欧元户1 530 0000008.5）1 8001 531 800（180财务费用汇兑差额贷：存款欧元户（100080 0008.51），当日即期汇率为 1（6）28 日，收到丙公司汇来的货款 40元。=6.31借：存款户252 4000006.31）1 200253 600（40财务费用汇兑差额贷：应收账款户（40 0006.34）（7）31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元=8.16下：元；1=6.30元。有关项目的余额如（2）期末计算汇兑差额期末期末