账户与复式记账新课件

1、会计方法 对会计对象进行连续、系统、综合地确认、计量、记录和报告所应用的方法复式记账填制会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告设置账户经济业务设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查会计方法关系图第三章 账户与复式记账会计要素的具体化会计账户 复式记账法原理账户本期发生额对照表 一 会计要素的再分类会计科目（一）会计科目的含义将会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目。科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种虎白菜动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎 植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜 第一节 会计要

2、素的具体化会计账户会计对象会计要素会计科目资产负债表资产 期末余额 期末余额流动资产非流动资产负债及所有者权益资产资产流动非流动资 产库存现金银行存款应收账款应收股利原 材 料固定资产无形资产投资性房地产长期股权投资其他资产会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目库存现金会计科目是设置账户的依据银行存款固定资产无形资产各组成部分的名称即为会计科目各组成部分的名称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目是设置账户的依据第一节 会计要素的具体化会计账户(二)如何设置会计科目1.涵盖每一会计要素所包含的全部项目,不许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素1234123412342.名称

3、应该统一、规范，通俗易懂接续下页续 表第一节 会计要素的具体化会计账户二、账户任何一个账户应该符合这样几个规定是对会计要素的再分类，任何一个账户都应该隶属于具体的会计要素；账户应该具有标准的名称（会计科目）；账户还应该有具体的结构，可以用来反映经济业务对各账户的增减影响。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户的设置依据会计科目业务内容 发生时间记录依据余额增减金额余额方向具有一定结构形式 专门格式之一设置账户的基本目的是

4、用来记录交易或事项设置账户的主要目的是为财务报告的编制提供数据资料事项交易三、账户的具体结构及账户格式 现 金 账 户 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月日113011月末余额借70012 5销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户（简化格式）月初余额 7005/12 200 13/12 80021/12 300增加发生额 500 减少发生额 800月末余额 400简化账户的基本结构 是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月

5、初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500（略）331本月合计 1 7002 200借1 000总 账会计科目：库存现金账户的基本结构完整结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目（账户名称）账户名称左右基本结构账户的基本结构账户名称 增加（减少） 减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 第一节 会计要素的具体化会计账户单式记账法复式记账法记账方法第二节 复式记账法原理第二节 复式记账法原理一、复式记账法（一）单式记账法与复式记账法的含义1.单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账

6、户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法。2.复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法 1.经营收入 现金1000文 2.现金500文购 入茴香豆 3.孔乙己新欠 30文 4.收到阿Q前欠 120文 现金账记 +1000现金账记 +1000(果)营业收入记+1000(因) 现金账记 -500现金账记 -500(果)原材料账记 +500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记 +120(果)应收账款记 120(因)只作备

7、忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)第二节 复式记账法原理 （二）复式记账法的理论基础会计等式资产=负债+所有者权益收入费用=利润资产=负债+所有者权益+收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入负债、所有者权益和收入均可以看作是资金来源，而资产和费用可看作是资金占用。第二节 复式记账法原理资产+费用=负债+所有者权益+收入资产增加资产减少+费用增加费用减少=负债增加负债减少+所有者权益增加所有者权益减少+收入增加收入减少资增+费增+负减+所减+收减=资减+费减+负增+所增+收增第二节 复式记账法原理（三）复式记账法的特点由于对每一项经济业务都要在相互联系的

8、两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济业务的过程和结果；由于复式记账法要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计相等，借方余额合计和贷方余额合计也要相等。第二节 复式记账法原理二、借贷记账法（一）借贷记账法的定义和特点以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。 “借”“贷”是记账符号记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方

9、记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 借方 银行存款 贷方期初余额200 000借方 实收资本 贷方期初余额1 500 000借贷必相等【例】公司收到投 资者投资600 000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷 600 000 600 000第二节 复式记账法原理该修理部用银行存款30 000元购入新设备。该修理部用银行借款2 000元直接偿还所欠货款。 新茂公司将部分投资共计100 000元转让给光华百货商场合伙经营。该修理部购入材料5 000元款项未付新茂交电公司用银行存款50 000元作为追加投资。该修理部用银行存款

10、3 000元偿付前欠账款。 新茂公司收回修理部闲置房屋一间，价值80 000元。在利润分配中，计算出应付给新茂公司的投资利润为7000元。 新茂公司投资32 000元，偿还修理部银行借款。资产+ 资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益 借借借贷贷贷 如“企业从银行提取现金800元，以备零用。”此笔业务记账如下： 期初余额期初余额现金银行存款800800记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。第二节 复式记账法原理实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款应付账款原材料4 000 4 000（2）1 0001 0

11、00（3）2 000 2 000（5）1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。3、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。以前例，借贷记账法的记账规则如图所示第二节 复式记账法原理（二）借贷记账法下的账户结构实账户：资产、负债、所有者权益，期末若有余额,在增加方，构成资产负债表虚账户：收入、费用，期末一般无余额，构成利润表账户分类及记账模式 资产类账户 负债类账户 所有者权

12、益类账户+ -余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-利润类账户+- 借方 账户模式总图 贷方资产、费用 +资产、费用 -负债 权益 收入 利润 -负债 权益 收入 利润 +资产余额负债 所有者权益 余额借贷记账法下账户的结构1、资产类账户 如：7月1日结存材料50000元，本月5日购料100000、15日购料150000元；8日领用材料120000，25日领用80000元材料。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 借 贷 资产类账户（如：原材料） 期初余额 本 期增加额 本 期减少额 期末余额本 期发生额本期发生额50000100000150000120000 8000025

13、0000200000100000借贷记账法下账户的结构2、负债/所有者权益类账户 如：7月1日短期借款余额8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日归还8000，25日归还5000元短期借款。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 贷 负债/ 所有者权益类账户（如：短期借款） 期初余额 本 期增加额 本 期减少额 期末余额本 期发生额本期发生额800010000120008000 5000220001300017000借贷记账法下账户的结构3、收入、费用、利润类账户本年利润至上月本年 累计利润 至上月本年 累计亏损转入 本期 收入 转入 本期 费用 至本月累计

14、 实现利润 至本月累计 发生的亏损 收 入类费 用类本期发生费用（增加） 本期实现收入（增加） 本期转销收入（减少） 转销本期费用（减少） 本期发生额 本期发生额 差额为本月利润或亏损第二节 复式记账法原理三、会计分录1.会计分录的含义会计分录是对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。企业的经济业务很复杂，在正式登记入账以前需要编制会计分录，再据以入账。应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。事项交易2、会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：借： 贷： 银行存款 短期借款 200 000 2

15、00 000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元” 会计分录的不规范写法：贷： 借：银行存款 短期借款 200 000 200 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 短期借款200 000 200 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 短期借款200 000200 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 短期借款200 000元 200 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 短期借款 200 000 200 000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠3、会计分录的编制方法 【例】盛荣公司借入短期借款200 000元，已存入

16、银行。 1.确认涉及要素资 产负 债 2.确定登记账户 银行存款短期借款 3.分析增减变化 增加增加 4.确定记账方向 借方贷方 5.确定记录金额 200 000 200 000 6.写出完整分录 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 【例1】盛荣公司借入短期借款200 000元，存入银行。 会计分录编制举例 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 【例2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180 000元。 借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000 【例3】盛荣公司用资本公积300 000元转增实收资本。 借：在途物资 6 000 贷：银行

17、存款 6 000 【例4】盛荣公司用银行存款6 000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。 借：资本公积 300 000 贷：股本 300 000 借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000 【例5】盛荣公司购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000 【6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。 编制会计分录实例 经济业务分析

18、分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金 -500资产/存款 +500现金 500银行存款 +500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500资产/现金 300负债/应付账款 300现金 300应付账款 -300贷方借方借:应付账款300 贷:现 金300资产/材料 +600资产/现金 - 400负债/应付账款+200材料+600现金-400应付账款 +200借方 贷方贷方 借:原材料600 贷:现金 400 应付账款200 记 账 凭 证 2003年10月17日 第35号￥500￥500 合 计 500银行存款5

19、00现 金贷方金额借方金额明细科目总账科目摘要中国农业银行（苏） 现金支票存根 20159105 科目 . 对方科目 . 出票时期2003 年10月17日单位主管 会计用途 备用金金额 500收款人 本单位Dr.现金 500 Cr.银行存款 500例：从银行提取现金500元 ：实际工作中的经济业务与会计分录分别通过原始凭证与记账凭证记载实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付账款原材料以前例，会计分录、登账过程如下所示：1. 借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22 000实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付账款原材料4 000

20、 4 000（2）以前例，会计分录、登账过程如下所示：2. 借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 000实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付账款原材料4 000 4 000（2）1 000 1 000（3）以前例，会计分录、登账过程如下所示：3. 借：应付账款 1 000 贷：银行存款 1 000实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款应付账款原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）以前例，会计分录、登账过程如下所示：4. 借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000实收资

21、本银行存款固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款应付账款原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）2 000 2 000（5）以前例，会计分录、登账过程如下所示：5. 借：应付账款 2 000 贷：短期借款 2 000试算平衡依据会 计 等 式借贷记账法的记账规则第三节 账户本期发生额对照表（试算平衡表）第三节 账户本期发生额对照表（试算平衡表）发生额试算平衡法平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计一定会计期间平衡原理：有借必有贷，借贷必相等双方合计数必然相等每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有

22、贷，借贷必相等【1】 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【2】 借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000【3】 借：资本公积 300 000 贷：股本 300 000【4】 借：在途物资 6 000 贷：银行存款 6 000【5】 借：在途物资 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000【6】 借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000 特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（

23、6） 50 000本期增加发生额200 000本期减少发生额 71 000期末余额 979 000借方贷方银行存款期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额 30 000本期增加发生额 5 000期末余额 95 000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数 平衡方法：编制发生额试算表 表 总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合 计756 000756 000（略）本期增加发生额200 000本期减少发生额 71 000期末余额 979 000借方贷方银行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额 30 000本期增加发生额 5 000期末余额 95 000借方贷方应付账款 （略） 30 000 5 000（略） （略）余额平衡法 平衡公式：全部账户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计一定会计期末 平衡原理：会计等式的平衡原理资 产负 债所有者权 益会计要素资产 负债 所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金银行存款在途物资固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 股 本 会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计一般为借方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现