股份公司会计核算办法

1、 湖南颐而康保健连锁股份有限公司会计核算规范第一章: 总则第一条：为规范公司的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则及其他有关法律和法规，制定本 办法。第二条 ：本办法适用于股份公司总部、投资咨询公司、股权关系归属 于股份公司管理的直营分店、控股子公司、合资公司（门店） 。第二章：会计核算原则第三条：会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如 有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，报公司批 准后并在会计报表附注中予以说明。 会计核算应当按照规定的会计处 理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。第四条 ：公司应当按照交易或事项的经济实质进行会

2、计确认、计量 和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。第五条 ：会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的 收入和已经发生或应当负担的费用， 不论款项是否收付， 都应作为当 期的收入和费用 ; 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期 收付，也不应作为当期的收入和费用第六条：在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比， 同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。第三章：主要会计科目的相关会计处理规定第七条存货（一）存货的分类：按照公司对存货管理的分类，存货统一划分 为10类。即：1类即日常物资；2 类即办公用品；3类即烟酒茶；4类即保健用品（自

3、用）5类即工程维修物资；6类即低值易耗品（在库、在用）；7类即在库固定资产；8类即外卖商品；9类即药品；10类即保健器品；（外卖）（二）会计科目的设置存货共设置四个会计科目，即材料、低值易耗品、库存商品、固 定资产。1、通过材料核算的有：1类日常物资、2类办公用品、3类烟酒 茶、4类保健用品、5类即工程维修物资；2、 通过库存商品核算的有：8类外卖商品、9类药品、10类即 保健器品；3、通过低值易耗品核算的有：6类在库低值易耗品、在用低值易 耗品;4、通过固定资产核算的有： 7 类在库固定资产。（三）存货入库时 :1 、材料入库时，借记：材料 * 类物资，贷记：现金等科目。2、库存商品入库时，

4、借：库存商品 8 类外卖商品，贷：现金； 保健器品入库时， 借：库存商品 10类保健器品， 贷：现金；3、低值易耗品入库时， 借：低值易耗品在库低值易耗品，贷：现金。4、固定资产入库时， 借：固定资产在库电子类固定资产，贷：现金。（四）存货出库时，根据受益对象计入不同的成本费用。1、保健中心领用按摩膏：借：主营业务成本按摩足浴 - 消耗性材料 贷：材料保健用品2、各门店销售库存商品：按摩医院销售药品借：主营业务成本 -医疗成本 -药品费用，贷：库存商品药品门店销售保健器品 借：其他业务成本，贷：库存商品保健器品3、购买的空调 ,出库时 :借: 固定资产电子类 , 贷: 固定资产在库电子类固定资

5、产4、低值易耗品出库时：借：低值易耗品在用低值易耗品， 贷：低值易耗品在库低 值易耗品（ 五 ） 存货的盘盈盘亏1、存货盘盈的会计处理盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 , 并通过“待处理财产损 溢”科目, 借:材料,贷: 待处理财产损溢 , 按管理权限报经批准后 , 冲 减当期管理费用 , 借: 待处理财产损溢 , 贷 : 管理费用。2、存货盘亏的会计处理根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先 扣除可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。借：管理费用，其他应收款，贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非常原因造成的存货毁

6、损， 应先扣除处置收入 （残值价值），可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入 营业外支出。借：营业外支出，其他应收款，贷：待处理财产损溢（六）存货跌价准备当有迹象表明存货发生减值时， 门店应于期末计算存货的可变现 净值，计提存货跌价准备。借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失， 减记的金额应当予以 恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回， 转回的金额计入当 期损益。七）低值易耗品1、低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如 工具、管理用具、玻璃器皿，以及经营过程中周转使用的包装容器等。保健类主要包括布草、足浴桶、电话机、价值较

7、低的办公桌椅等。医疗类主要包括：神灯、雾化器、经穴治疗仪、治疗车、定时钟、 导诊台及价值较低的办公桌椅等。（价值不足2000元）2、对低值易耗品采用五五摊销法。部门在领用出库时，凭出库单：借：低值易耗品一在用低值易耗品，贷：低值易耗品一在库低值 易耗品。领用时摊销低值易耗品价值的一半：借：主营业务成本一（*项目）低值易耗品推销，贷：低值易耗品 在用低值易品。低值易耗品报废时，摊销剩余价值的一半：借：主营业务成本一（*项目）低值易耗品摊销，贷：低值易耗 品一在用低值易品。每年门店对物资进行盘点，对盘亏的低值易耗品进行处理：借：待处理财产损溢，贷：低值易耗品一在用低值易耗品。（八）门店的存货发出时

8、按照“先进先出法”进行成本核算。（八）、固定资产的帐务处理按本办法按九条的规定处理。第八条：长期股权投资（按企业会计准则一一长期股权投资的规 定进行相应的会计处理）第九条：固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年 限超过一年、单位价值较高的资产。（一）根据实际情况，固定资产分类如下：1、电子类固定资产，包括电脑、移动电话、摄像机、数码相机、 投影仪等。2、办公类固定资产：价值较高的办公桌椅、收银台、文件柜、传真机、打印机、复印机、保险箱、电视机、DVD等。3、房屋建筑物：房屋、建筑物、储水与油用的池子、罐等。4、交通运输车辆：各种汽车、工程车辆等。5、经营类固定资产：足浴

9、按摩床、锅炉、热泵、擦鞋机、热水 器、冰箱、消毒柜等。6、其他固定资产：除上述1-5项以外的其他固定资产。（二）固定资产的入帐价值标准固定资产的应当按照成本进行初始计量。外购的固定资产包括购 买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费、和专业人员服务费等。1、保健类：电视机、空调、数码相机、电脑、消毒柜、冰箱、洗衣机，吸油烟机、传真机、打印机、复印机、汽车、保险箱、DVD擦鞋机，足浴按摩床、沙发、锅炉等均作为固定资产核算。2、医疗类：电脑中频透热治疗仪、颈椎牵引椅、脊柱牵引康复床、 药物导入热疗仪、中低频热疗仪、电脑穴位治疗仪等均作为固定资

10、产 核算。3、对其他类型的固定资产， 入帐价值标准为 2000 元。即达到 2000 元时才作为固定资产入帐，不足 2000 元时作为低值易耗品入帐。（三）固定资产入账价值的核算1、外购固定资产 购入不需要安装的固定资产入库时，根据固定资产的入账类型和 价值标准借：固定资产 * 类固定资产，贷：现金。 购入需要安装的固定资产入库时， 固定资产的取得成本是在前者 取得成本的基础上， 加上安装调试成本， 按应计入固定资产成本的金 额，借：在建工程，贷：现金。 安装调试完毕使用时再转入固定资产 借：固定资产，贷：在建工程 2、自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该资产达到预定可使用状态

11、前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相 关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。支付工程进度和合同规定结算的进度款时；借：在建工程 -建筑工程（ *工程）；在建工程-安装工程（ * 工程）；贷：银行存款 需要安装的设备运抵现场时；借：在建工程 -在安装设备（ *设备）；贷：工程物资 * 设备发生待摊支出时；借：在建工程 - 待摊支出贷：银行存款、应付职工薪酬 在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待 摊支出的分配比率： 待摊支出分配率 =累计发生的待摊支出 / （建筑工 程支出 +安装工程支出 +在安装设备支出） *100%* 工程应分配的待摊支

12、出 =（*工程的建筑工程支出 +安装工程 + 在安装设备支出） * 待摊支出分配率房屋、建筑物等固定资产成本 =建筑工程支出 +应分摊的待摊支 出需要安装设备的成本 =设备成本 +安装工程支出 +应分摊的待摊 支出相应的账务处理，借：固定资产，贷：在建工程 - 建筑工程，在 建工程-安装工程，在建工程 - 待摊支出（四）为方便核算，固定资产的折旧采用平均年限法进行，净残值 率均为固定资产原值的 5% 。当固定资产提前报废（包括损坏、丢失 等）时，网点应及时终止固定资产的折旧计提，按照公司有关固定资 产的处理规定进行处理，并调整帐务。借：固定资产清理，累计折旧，贷：固定资产有残值收入时， 借：银

13、行存款 ，贷：固定资产清理转销时，借：营业外支出贷：固定资产清理或 借：固定资产清理 贷：营业外收入（四）固定资产折旧年限1、房屋建筑物为 20 年。若购买使用过的房屋建筑物，其产权证 上标注的实际使用年限低于 20 年，按两者孰低原则确定折旧年限。、电子设备和火车、 轮船以外的其他运输工具以及与生产经营 有关的器具、工具、家具均为 5 年。、按摩床、足浴床、颈椎牵引椅、脊柱牵引康复床折旧年限为5 年。、其他固定资产的折旧年限为 5 年。（五）折旧费用的归集 固定资产的折旧应按使用单位或部门进行分摊归集。 如管理部门 使用的电脑， 其折旧费用应记入管理费用， 如财务管理中心使用的固 定资产，其

14、折旧应记入“管理费用财务管理中心折旧”科目。医 疗部门使用的仪器、设备， 其折旧应记入“主营业务成本 - 医疗成本 折旧”（六）折旧费用计提的起止时间 当月增加的固定资产当月不计提折旧， 从下月起计提折旧。 当月减少的固定资产当月仍需计提折旧，从下月起停止计提折旧。（七）固定资产减值准备。资产负债表日，对固定资产中是否存 在减值的迹象进行判断。 对于存在减值迹象的固定资产应进行减值测 试，计算可收回金额。可收回金额低于帐面价值的，按差额计提减值准备，借：资产减 值损失，贷：固定资产减值准备。如果以后年度固定资产减值因素消 失，固定资产价值回升，已计提的减值准备不得转回。（八）计提减值准备的固定

15、资产计提折旧。已计提减值准备的固定资产在以后年度计提折旧时， 应将固定资 产原值-净残值- 减值准备累计金额作为固定资产账面价值， 作为折旧 计提的基数。（九）盘盈盘亏固定资产的计量定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点， 以保证固定 资产核算的真实性和完整性。 清查中发现固定资产损溢应及时查明原 因，在期末结账前处理完毕。盘盈固定资产， 作为前期差错处理， 在按管理权限报经批准处理 前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘亏的固定资产， 按盘亏的固定资产的账面价值借： 待处理财产 损溢，累计折旧，贷：固定资产，按管理权限报经批准后，按可收回 的保险赔款或过失人赔偿，借：其他应收款，

16、按应计入营业外支出的 金额，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢。 第十条：长期待摊费用：公司已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）、金额在 1 万元以上的各项费用。公司发生的下列支出可作为作为长期待摊费 用，按照规定摊销。一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （注：仅指改变不动产结构及延长其使用年限等）（二）租入固定资产的改建支出； （注：仅指改变不动产结构及 延长其使用年限等）（三）固定资产的大修理支出；（注：仅仅指动产而言）固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上 大

17、修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销 。没有达到大修理支出标准的日常修理支出可直接计入当期损益（四）门店的工程装修支出。新开门店（包括自有房产，租 入房产）的装修装饰工程支出，不包括能单独计价的各种类型的 固定资产。（五）其他应当作为长期待摊费用的支出。第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期 摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊 销。（租赁期限应符合常规） , 其他作为长期待摊费用的支出有合同 约定使用期限的， 按合同约定的使用期限分期摊销， 没有合同约定使 用期限的采用直线法分 5 年平均摊销。长期待摊费用按照项目类别设置二级明细科目，具体操作：

18、固定资产的改建支出、大修理支出、工程装修费：按工程决算书 所列示金额，借记本科目，贷记银行存款。长期待摊费用自支出月份的次月起开始摊销，摊销时借记“主营 业务成本一长期待摊费用摊销”，贷记本科目。门店在开业时发生的开办费，主要指开业时发生的办公、差旅、 证照费、人员工资，不属于长期待摊费用范围，作为当期管理费用处 理，在开始经营的当月一次性记入当期损益，借记“管理费用一开办 费”科目，贷记本科目。第十一条：无形资产购置的计算机软件，该软件不是相关硬件不可缺少的组成部分， 则该软件应作为无形资产核算。营业网点购买的各种金额较大的收银 软件、财务软件等。为统一管理与核算，对金额超过2000元的软件

19、通过此科目核算，并在5年内分期摊销。对金额在2000元以下的软件，在购买时直接记入当期损益。购买 时，借记相关费用科目，贷记：银行存款等科目。1、外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。2、无形资产的摊销期自其可使用时起至终止确认时止 ，即无形资 产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销， 当月减少的无形资产，当月不再摊销。3、使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内， 采用合理的 摊销方法进行摊销。摊销时，借：管理费用，贷：累计摊销4、如果无形资产预期不能为企业带来未为经济利益 , 应将报废并予以转销，转销时，借：累计

20、摊销，营业外支出 ，贷：无形资产。 第十二条：应付账款应付账款是指因购买材料，商品或接受劳务供应等而发生的债 务。应付账款一般按应付金额入账， 而不按到期应付金额的现值入账。购入保健器品等库存商品时，借：库存商品 -* 保健用品，贷： 应付账款如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣的， 应付账 款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值 （不扣除折扣） 记 账。借：材料（或其他有关科目） ，贷：应付账款。取得现金折扣时，借：现金 贷：财务费用。 第十三条：预收账款公司在生产经营过程中提前收取的各种款项，包括收取网点的预 分红，一卡通预收款，会员卡预收款，减肥卡预收款， 医疗卡预收款，

21、 在预收款项时，借记现金，贷记本科目。客人消费时再根据刷卡金额 转入收入，借：预收账款 -* 卡，贷：主营业务收入 * 收入。 第十四条：应付职工薪酬职工薪酬核算因职工提供服务而支付的或放弃的对价。 职工薪酬 主要包括以下内容： 1、职工工资，奖金，津贴和补贴； 2、职工福利 费； 3、医疗保险费用、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生 育保险费等社会保险费。 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经 费；6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、 其他与获得职工提供的服务相关的支出。1、在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工 会经费和职工教育经费时，

22、按职工提供服务的受益对象进行归集， 技 师和业务人员的应发工资记入主营业务成本， 专职管理人员和后勤人 员应发工资记入管理费用借：主营业务成本，管理费用贷：应付职工薪酬一工资、职工福利费公司承担的各种社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育 经费。借：主营业务成本，管理费用贷：应付职工薪酬一社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费2、支付职工薪酬及各项保险费用时，借：应付职工薪酬一工资、职工福利费、各种社会保险费、住房 公积金、工会经费、职工教育经费贷：现金、银行存款其他应付款（个人承担的社保、住房公积金、罚款、房租、餐费及其他费用）应交税金一一应交个人所得税3、职工福利费开支范围内设

23、福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食 堂、职工浴室、 医务所等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用 和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费 等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和 非货币性福利， 包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 职工供养 直系亲属医疗补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工 食堂经费补贴、职工交通补贴、职工误餐补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚 恤费、安家费、探亲假路费、独生子女费等。职工福利费支出时， 借：应付职工薪酬职工福利费， 贷：现金， 职工福利费计提时借：主营业务成本，管理

24、费用 贷：应付职工薪酬 职工福利费月末应付职工薪酬职工福利费无余额。第十五条：应交税费 应交税费包括各分公司的营业税，城建税，教育费附加，企业所 得税及代扣代缴的个人所得税等等。1、营业税，按营业额和规定的税率计算应纳税额。计提时： 借：营业税金及附加，贷：应交税费应交营业税， 交税时，借：应交税费应交营业税，贷：银行存款 2、销售保健用品、其他商品时，办理了国税登记证的纳税人，按小规模纳税人规定的税率计算应交纳的增值税， 应交的增值税 =（含税）销售收入宁（1+3% *3%借:现金,贷:其他业务收入,应交税费应交增值税 只办理地税证的纳税人，按营业额和规定的税率计算应纳税额。 收取现金时，借

25、 : 现金,贷: 其他业务收入；计提税金时，借：营业 税金及附加，贷：应交税费应交营业税。根据中华人民共和国营业税暂行条例第八条第（三）款规定： 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税； 国务院办 公厅转发发展改革委卫生部等部门关于进一步鼓励和引导社会资本 举办医疗机构意见的通知 （国办发 20 1 058 号）第二款第七条的 规定：营利性医疗机构按国家规定缴纳企业所得税， 提供的医疗服务 实行自主定价，免征营业税。3 、城建税及教育费附加，在营业税、增值税的基础上分别按相 应税率计算。计提时：借：营业税金及附加， 贷：应交税费应交 城建税，应交教育费附加。交纳时，借：应交税费应交城

26、建税、教 育费附加，贷：银行存款。4、个人所得税， 公司或门店发放给员工个人的工资薪金所得， 应 按国家税法和股份公司内部会计制度的规定，代扣代缴个人所得税， 分公司作扣除时，借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税， 交纳时作，借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款。5、企业所得税。按所得税法规定需要计提所得税时，借：所得税 费用，贷：应交税费应交企业所得税。交纳时，借：应交税费应 交企业所得税，贷：银行存款。股份公司的分公司， 企业所得税由股份公司总部合并交纳， 由总公司年度终了在股份公司进行汇算清缴。第四章：主要损益类会计科目设置与核算第十六条 ： 主营业务收入在销售商品、 提供劳

27、务等日常活动中所产生的收入。 股份公司的 主营业务收入为汇总各分公司的主营业务收入合计数。各分公司按业务性质划分为二级科目， 如“医疗收入、 按摩收入、 足浴收入、减肥收入、其他”等。顾客预付的加卡收入，在“预收帐 款”科目核算，不在本科目核算，在销售实现时转入本科目贷方。各公司根据权责发生制的原则， 在销售实现时确认收入， 总公司作借记“现金”等科目，贷记本科目，分公司及子公司根据收入日报表编制收入月报表，根据收入月报表作以下账务处理 :借：应收帐款收银核算到个人 （每个收银应该上交的总现金）应收帐款挂帐核算到个人（挂帐消费金额）应收帐款一一信用卡（用POS机单次消费和刷卡充值的数据）应收帐

28、款一一卡通一一各网点（根据公司总部给的各网点一卡 通结算表数据填写）应收帐款一一总部（不能感应卡与总部注销未同步即网点本月 发生，总部下月注销）贷：主营业务收入（总营业额减去招待金额、免券金额、宴请卡划卡金额）（按收入项目分别列示）预收帐款会员卡（本月会员卡充值开卡金额减去划卡金额的数字）预收帐款一通（本月一通充值开卡金额减去一卡 通刷卡消费金额的数字）应收帐款一一总部（不能感应卡与总部注销未同步即网点 上月发生，总部本月注销）预收帐款减肥卡（本月减肥卡充值开卡金额减去划卡 金额的数字）预收帐款医疗卡（本月医疗卡充值开卡金额减去划卡 金额的数字）附件：收入月报表、内卡余额表、一通往来表、一通余

29、额表、 挂帐明细表等 第十七条：其他业务收入除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出售保健器 品、商品、销售材料的收入、出租固定资产、出租无形资产、出租包 装物等实现的收入，本科目应当按照其他业务收入种类进行明细核 算。小规模纳税人 , 销售保健器品、商品、材料时，借： 现金， （ 按 收到的现金 ）, 贷：其他业务收入， （ 按收到的现金 /1.03）, 应交税费 应交增值税 （ 按收入 *0.03）增值税一般纳税人 , 销售保健器品、商品、材料时 , 借 : 现金 ,（ 按 收到的现金 ）, 贷: 其他业务收入 ,（ 按收到的现金 /1.17）, 应交税费 应交增值税 -销项（ 按收

30、入*0.17）上述税金交纳时，借：应交税费应交增值税 , 贷：银行存款出租固定资产、无形资产、包装物等收到的现金 ,借:现金, 贷: 其 他业务收入 第十八条 ：主营业务成本为获取营业收入而付出的成本费用，为与主营业务收入相配比， 股份公司的主营业务成本为汇总各分公司的主营业务成本合计数。各分公司的成本费用，按费用性质设置二级明细科目。具体的 二级科目为：医疗项目、按摩足浴项目、减肥项目、其他。二级明细 科目下分设三级明细科目，具体的三级科目为：1、医技人员工资： 指各营业网点参与一线作业的技师、 减肥师、 医生、护士的工资、奖金、各种津贴、补贴等。2、业务人员工资：收银员、客房服务员、餐馆服

31、务员、厨师工资、奖金、各种津贴、补贴等，核算方法与医技人员工资的工资核算 方法类似。3、福利费是指为第1、2项员工发放的福利费用，如节假日礼 金、助残日的礼品、中秋节的月饼、工作餐费等。根据新财务通则 规定：从2007年1月1日不再按工资总额一定比例计提福利费。4、社会保险费是指由公司承担的为第 1、2项员工购买的社会 保险、住房公积金等社会保障性费用。5、 消耗性材料是指分公司购入并领用的一次性消耗材料，如按 摩膏，按摩油、减肥膏等，该科目按领用部门合理分摊计入各项目费 用。6、低值易耗品的摊销，指第七条第（二）款的规定，在领用和 报废时计入本科目的金额，该科目按使用部门合理分摊计入各项目费

32、 用。7、燃料费，指各分公司为烧水或锅炉所消耗的各种油料、煤等。对有多个经营项目的网点，燃料费按当月营业收入或营业面积或其他 更为合理的方法在多个项目中进行合理分摊。&水电费各分公司应该按权责发生制的原则核算该费用。对当月没有支付水电费的分公司也应该对当月实际消耗的水电费进行计 提。因此分公司会计应该及时催促网点后勤人员每月按时对分公司的 水电情况进行抄表登记。对先购电后消耗的分公司，同样对每月的电费消耗进行抄表登记。帐务处理如下:购电时，借记：预付帐款水电费，贷记：现金； 根据每月抄表登记所反映的电费，合理分摊计入不同的项目，借 记：主营业务成本 * 项目水电费，贷记：预付账款水电费。为简化

33、核算，员工食堂的水电费、为员工租房所承担的水电费均 在本科目核算。该科目需按使用部门合理分摊计入各项目费用。如果分公司办公用房所支付的房租中包含水电费， 此科目可以不 填。9、房租及物业管理费是指分公司的房屋租金、物业管理费、停 车场租赁费，也包括员工宿舍房租，食堂的租金。以及在公司统一租 赁的员工宿舍中居住应承担的费用， 该科目需按受益对象的使用面积 合理分摊计入各项目费用。10、交通差旅费是指医技人员、业务人员的市内交通费、外出的 各种差旅费用。11、通讯网络费是指经营现场所使用的电话费、宽带网络费、有 线电视收视费。 如果对本网点的通讯网络费不能清晰划分营业现场或 管理人员使用的费用，则

34、全部记入管理费用通讯网络费科目。12、培训费是指分公司一线员工参加的各种培训所发生的费用， 包括培训期间的住宿、 交通费用等。 按员工类型分别计入医疗成本和 按摩足浴成本。13、维修费是指各网点中小维修费。 超过 2 万元以上的维修为大 型工程维修，先在长期待摊费用科目核算。14、洗涤费是指分公司委托外单位或本单位内部洗涤床上用品、桌布的费用15、花卉费是指网点为美化环境所购买或租用花卉而支付的费 用。16、折旧费是分公司营业现场所使用固定资产的折旧费， 按部门 使用情况分别计入医疗成本、按摩足浴成本、减肥成本。17、长期待摊费用是指按照本办法第三章第十一条有关长期待摊 费用在本月的摊销。18

35、、药品费用是分公司销售、领用药品的费用。19、其他指除上述费用以外的其他费用。 第十九条：其他业务成本除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出， 包括出售保 健器品、商品、销售材料的成本、出租无形资产的累计摊销、出租包 装物、出租固定资产的累计折旧等。 主营业务活动以外的其他经营活 动发生的相关税费， 在“营业税金及附加”科目核算， 不在本科目核 算。本科目应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。 发生其他业 务成本时，借记本科目，贷记“库存商品” 、“材料”、“包装物及 低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、 “银行存款”等科目。第二十条： 管理费用管理公司而未参与

36、一线作业的专职管理人员的费用， 为简化核算 将后勤人员（包括食堂员工、 保安等）的费用也放在管理费用中核算。股份公司的管理费用，按费用性质设置二级科目，再按办公室、人力资源中心、财务管理中心、技术管理中心设置三级科目股份公司按费用性质设以下二级科目：1、职工薪酬指股份公司管理人员的工资、 奖金、津贴等工资性支 出。含职工工资，奖金，津贴和补贴；职工福利费；社会保险 费；住房公积金；其他职工薪酬支出。计提时，借：管理费用职工薪酬，贷：应付职工薪酬2、工会经费，指每年度，市总工会按管理人员工资总额的一定 比率的收取数。3、职工教育经费，指公司为管理人员开展各类培训及教育课程 及购买培训教育书籍的费

37、用。4、办公费、差旅费、业务招待费、是指公司管理人员发生的上 述费用。5、通讯及网络费指各部门每月使用的固定电话费、 互联网络费、 租用电信局的服务器的费用、网站费用等。如不能单独划分，记入总 经理办公室费用中。6、房租及物业费用， 股份公司发生的房屋租赁及物业管理费用， 此费用记入总经理办公室费用中。7、管理咨询费，指支付的各种审计费、咨询费等。8、折旧费，指管理人员使用的固定资产的折旧费用。9、水电费，为方便核算，股份公司的水电费均计入本科目核算。10、房产税及其他税费，指公司自有房产按余值和房租收入计算的房产税，其他税费指印花税，土地使用税及防洪基金等。11、车辆路桥及汽车维修费用，指汽

38、车购买的路桥费、保险费、 维修费，及汽油费用。12、其他是指除上述费用以外的其他管理费用。 各分公司按费用性质设以下二级科目1、专职管理人员工资是指除后勤人员、一线现场人员以外的其 他管理人员的工资、资金、津贴等工资性支出。2、后勤服务人员工资是指食堂、保安、采购、锅炉工等后勤人 员的工资。收银员的工资在主营业务成本中核算。3、福利费是指按专职管理人员、后勤服务人员的过节物资、慰 问管理人员、后勤人员的费用等。4、社会保险费是指由网点承担的上述人员的社会保险、住房公 积金等费用。5、办公费、差旅费、通讯网络费、业务招待费、培训费是指管 理人员和后勤人员发生的上述费用。6、广告费是指为宣传网点的

39、品牌、 扩大社会知名度或促销产品及 服务而在报纸、电视、网络等媒介上发布的广告费用。7、业务宣传费是指各种宣传用品费用、各种优惠卡费用、布标 横幅费用等。为提高业务量而实施的打卡送各种礼品费用应记入本科 目，借记本科目，贷记：存货材料。8、管理咨询费是指支付的各种审计费、公司总部的管理费等。9、折旧费指管理后勤人员使用的固定资产的折旧费用。10 、工商费是指网点支付给工商行政管理部门的工商费、 年检费 及其他的行政性收费等。11、其他是指除上述费用以外的其他管理费用。 第二十一条：销售费用公司为开发新网点、 营销品牌等方面的支出。 业务发展中心所发 生的费用， 纳入此费用项目核算。 在此基础上

40、按费用性质设置以下二 级科目：1、职工薪酬指业务发展中心人员的工资、奖金、津贴等工资性 支出。具体内容与 第二十条管理费用职工薪酬 的核算内容一致。2、工会经费，指每年度，市总工会按销售人员工资总额的一定 比率的收取数。3、职工教育经费指公司为销售人员开展各类培训及教育课程及 购买培训教育书籍的费用。4、办公费、差旅费、业务招待费、通讯费是指公司销售人员发 生的上述费用。5、广告宣传费是指为开发新网点、宣传公司品牌与知名度在各 种报纸杂志、电视等媒介发布的各种广告费用。 在此科目下分设广告、 业务宣传费、内刊费用、其他宣传费用。6、新点开发费是指为开发新网点而发生的费用（包括交通费、差旅等）、公司奖励开发团队的开发奖励等。7、新点开办费是指新开发的网点在筹建其间发生的人员工资、 办公、差旅费等。