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文档简介

1、审计学案例分析题及答案四、相容职务的分析(-)资料昌运锅炉厂有以下一些工作:(1)批准物资采购的工作;(2)执行物资采购的工作;(3)对采购的物资进行验收的工作;(4)物资保管和发放的工作;(5)物资保管账的记录工作;(6)物资明细账的记录工作;(7)物资总分类账的记录工作;(8)物资的定期清查工作;(9)物资的账实核对工作;(10)物资明细账和总账的核对工作要求分析该厂上述工作中,哪些是不相容职务,并说明理由。(-)资料东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务,该公司有三位员工 必须分担下列工作:(1)记录并保管总账;(2)记录并保管应付账款明细账;(3)记录并保管应收账款明细账;(4)记录货

2、币资金日记账;(5)保管,填写支票;(6)发出销货退回及折让的贷项通知单; (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单;(8)保管并送存现金收入。上述工作中,除6, 7两项工作量较小外,其余各项工作量大体相当。要求假如这三位职工的能力都不成问题,而且只需要他们做上面列出的工作。 请根据上述资料,说明应如何将这八项工作分配给三位职工,才能达到内部控制制度的 要求。五、内部控制制度的分析资料大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票,收款工作,每日各场 次所出售的戏票,电影票均事先连续编号。顾客一手交钱,出纳员一手交票。顾客买 票后须将入场券交给收票员才能进入剧院,收票员将入场券撕成两半,正券交还

3、给顾 客,副券则投入加锁的票箱中。要求L请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施.假设售票员与收票员串通窃取现金收入,他们将采取哪些行动.对串通舞弊行为,采取何种措施可以揭发.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果六、审计报告的编制(一)资料20X2年12月,环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变 动,将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动,使本年末原材 料成本减 少了万元。年末,试算平衡表已经按改变后的方法编制完成,会计方法的变动及对财 务报表的影响已在报表附注中做了说明。要求假定上述原材料计价方法的变动是合理的,审计人员应发表哪一种审计意 见试编制一份恰

4、当的审计报告(范围段略)(二)资料注册会计师曹家德,吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有 限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作,包括完成各项规定审计程序。假定20X2年 度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外,曹家德、吉刚在编制审计 报告时予以考虑外,其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调整。公司诉讼鸿图公司的某赔偿案,经长达一年半的审理,已于20X4年1月15日宣告 结束,鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外,还按公司

5、合同规定,要求各子公 司每年上交5万元管理费。.鸿图公司存放在外地的存货,因受客观条件限制,未予监督盘点,但已使用其他 审计程序进行了查实。.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。根据上述资料,曹家德,吉刚于草拟的审计报告如下:审计报告鸿图股份有限公司全体股东:我们审计了后附的鸿图股份有限公司(以下简称鸿图公司)20X3年12月31日资 产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会 计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披 露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的

6、重大会计估计,以 及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的 基础。我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的 规定,在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状 况以及20X3年 度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国CPA曹家德(签名并盖章)(公章)中国CPA吉刚(签名并盖章)中国天津市报告日期:20X4年3月15日要求请根据上述资料,指出曹家德,吉刚草拟的审计报告中存在的问题(三)正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托,对该公司20X2 年度的会计报表进行审查,注册会计师张明和刘宏进驻该公司

7、以后,发现因几天连续的暴 雨,使该公司遭受严重的水灾,办公室进水,许多手工计账的会计账簿受损,该公司 账簿记录部分手工处理,部分计算机处理,但主要还是依赖手工处理。由于保护得 当,计算机处理的账簿记录未受损,张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2年度 的账户系统,但由于缺少重要的数据而难以全面恢 复当初的会计记录。要求.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告请说明理由。.请你编制一份恰当的审计报告。七、审计意见的表述(-)资料公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评 估价表示,并已充分披露,该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合 理。公司为非银行金融公司,

8、该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表,但 某些 项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大,而且在会 计报表的附注 中做了充分揭示。公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账,但难于 审核各子公司,以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。公司正作为某诉讼案件的被告,一旦败诉,将用公司的部分资产赔偿,公司已在 会计报表附注中做了说明。要求请分别就上述四种情况,指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类 型的 审计报告,并简要说明理由。(二)资料林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的 实地审计工作,现正草拟审计报告,假定20X1年度的审计工作也由该注

9、册会计 师完 成,在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序,在复核工作底稿时,除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外,其他方面均符合出具无保 留意见报告的要求。.华联公司不愿编制20X0- 20X2年三年的比较会计报表。.华联公司不愿公开现金流量表。年华联公司变更了固定资产折旧方法,并已在会计报表附注中说明,但未经主管 财政机关批准。.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元,影响了 20X2年的利 润, 注册会计师提请该公司调整,但未予接受。.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法, 使20X2年销售成本上升万元,这一变化未在会计报表中

10、说明,确定应纳税所得额时未做 调整。. 一些应收账款账户余额无法实施函证程序,但已应用其他审计程序进行了验证。.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款,用于购建固定 资产,货款合同限定,须到20X3年12月31日后,若获得利润方可支付现金股利,华 联公司不愿在会计报表附注中予以说明。要求说明上述各项情况对审计报告的影响及原因八、资产负债表的审查资料海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表所有者权益变动情况表单位:元所有者权益年初期 末差异额差异率(%)实收资本87500007963000-787000资本公积95300095300盈余公积48200005420

11、000600000未分配利润135000016875003750025合计707200经审计人员审查,发现以下情况:.该公司注册资本1 000万元。.该公司20X2年末税后利润600万元。.该公司盈余公积税后利润的10%提取。.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。要求通过审阅该表, 指出存在的问题和需要审查的方面。九、利润表的审查(一)资料1.晋华公司20X1年度编制的利润表编制单位:晋华公司20X1年12月单位:元项H本月数本年累计数一、产品销售收入减:产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附 加二、产品销售利润力P:其他业务利润减:管理费用财务费用二、营业利润100 0005

12、500012 00015 00018 00010 0008 0002 00018 00017 0006 0001 50039 50013 035264651 450 000797 500210 000201 000241 50080 00040 0008 000273 50098 00015 0007 500379 000125 070253 930力P:投资收益营业外收入减:营业外支出四、利润总额减:所得税五、净利润2审计人员对利润的真实性和合法性进行审计后,发现以下情况:(1) 20X1年12月30日售给宏达公司甲产品50 000元,该产品成本35 000 元,货款50 000元和税金8

13、500元已收到,成本和货款均未入账。12月14日将甲产品作为福利分给个人2 000元,未作销售,税金340也未 记账,但成本1 400元已结账。(3)产品销售费用中有属于应由下半年摊销的广告费7 000元。20X1年度管理费用中业务招待费超过标准2 000元。20X1年盘点存货,甲材料盘盈1 000千克,价值26 000元,计入资本 公积。由于火灾造成一台设备净损失5 000元,冲减盈余公积。支付违反税法的罚款3 200元,列人营业外支出。(8)当年利润总额中有收到的国库券利息收入10 000元。(9)晋华公司20X1年底尚有未弥补的亏损30 000元(可在20X1年税前弥 补)。要求.指出以

14、上情况对利润总额有何影响.重新编制利润表,计算调整后20X1年度的利润总额,所得税和净利润。卜、利润分配表的审查资料宏达公司是上市公司,在股东大会召开前根据董事会决议编制的20X0年度利润分配表利润分配表编制单位:宏达公司20X0年度单位:元项目本年实际调整后金额一、净利润150 000力P:年初未分配利润0二、可供分配的利润150 000减:提取法定公积金15 000提取法定公益金7 500三、可供股东分配的利润127 500减:已分配优先股股利17 500提取任意公积金37 50060 00012 500已分配普通股股利四、未分配利润该公司经股东大会批准的利润分配方案如下:1提取法定公积金

15、15 000元。.提取法定公益金12 000元。.分配优先股股利17 500元。.提取任意公积金34 500元。.分配普通股股利55 000元。要求1=配方案不一致。在这种情况下,是重新编制并披露 20X0年的利润分配表,还是调整20X1年初未分配利润数额,为什么2.如应该重新编制并披露20X0年的利润分配表,请重新编制20X0年的利润 分配 表,并将有关数据填列在表“利润分配表”中“调整后金额”栏的有关栏目内;如果你认为应该调整20X1年年初未分配利润,请计算20X1年的年初未分配 利润的 数额(列出计算过程)。十八一、现金的清查资料20X1年1月10日上午8时,江南市审计局派出的审计人员对

16、永兴公司的 库存现金进行突击盘点。经过盘点,实际的情况如下:.现钞有100元币10张,50元币13张,10元币16张,5元币19张,2元 币22 张,1元币25张,5角币30张,2角币20张,1角币40张,硬币5角8分,总计1元。.已收款尚未入账的收款凭证3张,计130元.已收款尚未入账的付款凭证5张,计520元,其中有马明借条一张,日期为20X0 年7月15日,金额200元,未经批准和说明用途。.盘点的库存现金账面余额为1元,20X1年1月1日至20X1年1月10日 收入现金4元,支出现金4 120元o20X0年12月31日库存现金账面余额为1元V要求.请说明上述资料是如何获得的.根据资料编

17、制库存现金盘点表,计算出盈亏,并推算 1997年12月31日 库存现金实存额。.指明企业存在的问题,提出处理意见。十二、银行存款的审查资料审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收 支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元,银行存款日记 账为220 000元,核对后发现有下列不符情况:月8日。银行对账单上收到外地存款8 500元(查系外地某乡镇企业),但日记 账上无此记录。月22日,对账单上有存款利息460元,日记账上为454元(查系记账凭证写错)。月25日,对账单付出8 500元(查系转账支票),但日记账无此记录。月26日,日记账上付出40元

18、,对账单上无此记录(查系记账员误记)。月31日,日记账上有存入转账支票4 000元,但对账单上无此记录。月31日,日记账上有付出转账支票4 000元,但对账单上无此记录。.对账单有7月31日收到托收款5 500元,但日记账无此记录。要求.根据上述资料编制银行余额存款调节表。.指出该企业银行存款管理上存在的问题十三、短期投资的审查资料利民公司20X2年10月购入宏飞股份有限公司的股票6万股,每股面值10元,购买价1 5元,准备赚取差价 付款915 000元,含已宣告未发放股利借:短期投资投资收益一一出售短期股票财务费用贷:银行存款年底,利民公司的股票上升到每股17支付经纪人佣金及手续费3 000

19、元,实12 000元,利民公司做分录:900 00012 0003 000915 000元,利民公司将市价同成本差额调增投资收益并增加短期价值,在资产负债表只“短期投资”项目列数为1020000元(该公司仅有 宏飞公司股票短期投资)。要求指出存在的问题,做出财务调整并说明报表应如何列示十四、债权业务的审查资料20X3年1月,审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时,发现在应 收 账款明细账中,“市宏丰商场明细账” 20X2年1月1日借方余额100 000元,本期借 贷方均无发生额,20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录,此 款是19X6年 宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货

20、款。要求分析上述应收账款可能存在的问题,并提出处理意见。十五、坏账准备的审查资料某企业采用应收账款余额的3%计提坏账准备,坏账准备账户年初贷方 余 额为6000元,借方发生额为3000元,另有去年已注销的坏账今年收回1000元,该企 业做分录:年末应收款余额800000元,会计人员计提坏账准备的会计分录为:借:管理费用一一坏账损失2 4002 400贷:坏账准备要求指出企业存在的问题,做出调整分录十六、存货采购业务的审查资料审计人员审查某企业材料采购业务时,发现本年内一笔业务的处理如下: 从外地购进原材料一批,共8 500千克,计价款293 250元,运杂费1 500元。财会部 门将原材料价款

21、计入原材料成本,运杂费计入管理费用。材料入库后,仓库转来材料入 库验收单,发现材料短缺80千克,查明60千克是运输部门责任引起的短缺,20千 克是运输途中的合理损耗,材料买价为每千克元。要求.根据上述资料,指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。.指出是否要求企业做出调整分录如不需要,为什么如需要,应如何调整十七、存货储存业务的审查资料江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审 计 时,发现接近结账日所发生的业务事项如下:年1月2日收到价值为20 000元的货物,收到发票和登账日期为1月4日,发票 上注明由供货商负责送,目的的交货,开票日期为20X2年12月26日。2.当

22、实地盘点时,本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处,因包装纸 上注 明“有待运发”字样而未计入存货内,经调查发现,顾客的订货单日期为20X2年12月20 日,顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。年1月6日收到价值为700元的物品,并于当天登记入账,该物品于20X2年 12月28日按供货商离厂交货条件运送,因20X2年12月31日尚未收到,故未计入结 账日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品,于20X2年12月31日完工并送装运部门,顾客 已于该日付款。该产品于20X3年1月5日送出,但未包括在19X7年12月31的存货 内。要求你认为上述四种情况中的物品,是否应包括在 20X2年12

23、月31日的 存货内,并说明理由。十八、存货发出业务的审查资料某企业发出材料按每月一次加权平均法计价,审计人员审查该企业上 年 12月甲材料的明细账时发现:月初结存500吨,单价120元,12月份只购进一批 500吨,单价130元。该月份发出一批450吨,单价130元,全部计入“生 产成本” 账户。经查该批材料为本企业在建工程领用,该工程目前尚未完工。要求1.指出材料发出中存在的问题;2 .分析企业这样做的目的;3 .做调整分 录。十九、固定资产增加的审查资料审计人员对某厂20X1年度财务结算进行审计,发现20X1年固定资产 购入业务有下列疑点:年3月购入不需要安装的设备一台,调出单位的账面原价

24、为90000元,已提折价 20000元,经双方协商确定价款80000元,该厂除以银行存款支付80000元价款外, 还支付包装费300元,运输费700元。经查,该厂己按下列会计分录 入账。A借:固定资产90 000贷:实收资本70 000累计折旧20 00080 000B借:盈余公积2.在清查该厂房屋建筑物时,发现固定资产上记录的二层楼办公室,却已是一栋三 层的楼房,系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建,共计开支工料费60000元(其中材 料款40000元),经作为待摊费用,分两年摊销,20X1年8月份完工,自9月至12 月已摊入生产成本10000元。年8月购入电动机3台,计价8580元(含已付

25、增殖税),当即列入“待摊 费 用”账户,并已全部摊入当年生产成本,经到生产车间核对,并调阅原始凭证,证实所 购物品确属在用固定资产。要求.根据上述资料,分析指出所查明的各个问题的性质。.根据审计结果,分别编制调整分录。二十、固定资产减少的审查(一)资料审计人员审查某工厂固定资产时,发现该厂将报废出售的某项 固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借:银行存款,贷:固定资 产),并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出(借:营业外支出, 贷:银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元,预见使用5年,预 计残值2 000元,采用双倍余额递减法计提折旧,已

26、使用3年并将其报废售给一家乡镇 企业。要求.指出该业务的财务处理是否正确,计算出有关数据并编制正确的会计分 录;,指出该项业务的错误所在及其影响。(-)资料审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题:1.该厂报废机床一台,变价收入为3000元,分录为:月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值10 000元200 000 元。技月份交外单位大修设备一台,原值50 000元。月份进行技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值为改支出50 000元,变价收入20 000元。月份该车间设备计提折旧21 000元。要求假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确,验证该企业该年12月 份计 提折旧数是否

27、正确,如不正确,请做出调整分录。二十二、无形资产的审查资料审计人员贺新对永兴工厂无形资产进行审计时,发现该厂以10万元转让某 项专利,该项专利账面价值8万元,摊销期限为20年,已摊销5年,企 业将2万元 差额记入“其他应付款”(营业税率5%) o要求指出上述业务只存在的问题,做出相应的调账分录。二十三、长期股权投资的审查资料审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时,发现以下三笔会计 分录:(1 )借:长期股权投资一其他投资110 000贷:银行存款110 000(2)借:长期股权投资一一其他投资250 000贷:投资收益250 000(3)借:银行存款250 000贷:投资收益250 00

28、01 .审计人员通过向企业有关人员调查讯问及查阅有关资料,了解到如下情况:(1)宏大公司为某公司的主要股东之一,而且当年宏大公司又购入该公司价值为11 万元的产权,新购入的产权含有已宣布但未发放的利润1万元,至此,宏大公司控股比 例已达50%o(2)该公司决算表明当年实现的净利润为80万元,该公司拿出50万元分配股 利,宏大公司分得25万元。要求.指出宏大公司财务处理中存在的问题;.做出相应的财务调整。二十四、长期债权投资的审查资料利民厂于20X2年1月以250 000元购入兴达公司发行的四年期年利率 为 10%的债券,面值240 000元。购入债券已用银行存款付清,期满后一次还本 付息。利民

29、 厂按年计提利息,审计人员于20X3年2月份对该厂20X2年的应计 利息和溢价摊销进行 审计时,发现分录如下:(1)购入债券付款时:借:长期股权投资一一债权投资240 000其他应收款一一兴达公司10 000贷:银行存款250 000(2)计提利息和分摊溢价的分录:借:长期股权投资一债权投资(应计利息)24 000贷:长期股权投资一债权投资4 000应付福利费20 000要求L指出该问题是怎样审查的。2,存在什么问题3.做调整分录。二十五、在产品成本的审查资料审计人员审查某企业在产品成本,该企业按约当产量法计算在产品 成本,审计人员审阅基本生产成本明细账时,发现月初在产品成本为239 040元

30、,其中,直接材料144 000元,直接工资36 000元,其他直接支出5 040元,制造费用54 000元。本月发生费用999 000元,其中,直接材料662 400元,直接工 资90 000元,其 他直接支出12 600元,制造费用23 400元。本月直接材料144 000元,直接工资36 000元,其他直接支出5 040元,制造费用54 000元。本月完 工产品480台,月末在 产品240台,在产品投料率为80%,完工率为50%,经查 实本月账面在产品实际成本为 479 880元,其中,直接材料350 400元,直接工资42 000元,其他直接支出5 880 元,制造费用81 600元,本

31、月完工产品己结 转。要求1.说明审计方法;2.指出存在问题;3.提出处理意见。二十六、财务费用的审查资料审计人员在审查某企业财务费用明细账时,发现如下记录:.财务科人员的工资及奖金6 500元;.支付未完工工程借款利息3 000元;.支付短期借款利息4 000元;.支付金融机构的手续费2 500元。要求L说明审计方法;2.指出存在问题;3.提出处理意见。二十七、销售费用的审查资料审计人员在审查某企业销售费用明细账时,发现如下记录:.设销售机构人员的工资及奖金7 300元;.预付下年度的产品广告费20 000元;.招待客户的费用2 500元;.支付产品的包装费3 000元。要求1.说明审计方法;

32、2.指出存在问题;3.提出处理意见。二十八、基本业务收入确认的审查资料审计人员在审查某工业企业20X3年6月份“银行存款”日记账时,发现 6月24日的摘要中注明预收某产品货款,但对方科目的名称是“产品销售 收入”,金额 计30万元,决定进一步查证。经查阅20X3年6月24日17#记账 凭证,记账凭证上的会 计分录如下:300 000贷:产品销售收入300 000借:银行存款该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知,无发票记账联,经过询问当事人并 调阅有关销售合同,确定该企业预收某单位产品预购款30万元,但因对制度规定不熟 悉,会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。要求指出该企业存在问题,

33、并提出处理意见。二十九、基本业务收入合法性的审查资料审计人员王军在审查海河公司收入业务时,发现它与裕华公司签定了来料 加工合同。合同中规定,加工费9 000元,通过银行转账支付,剩余材料 留归该企业。审 查海河公司银行存款凭证时,收款凭证的会计分录为:借:银行存款9 000贷:其他应付款9 000后又发现加工多余的材料90千克,合同标价为每千克15元,被加工车间出售,共 得1 350元收入,并将此收入作为加工人员奖金分掉。要求指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题,并提出处理意见。三十、其他业务收入的审查资料审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时,发现9 月10日

34、25#摘要中注明转让专有技术60 000元,但对方账户是“应付账 款”,决定进 一步调查。借:银行存款60 000贷:应付账款60 000该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议, 经询问有关人员,确定该公司的无形资产转让收入记入了 “应付账款”账户。要求指出海河公司存在的问题并做出调账分录(假定上述问题在当期被发现)。贷:投资收益45 000三十一、产品销售税金及附加的审查资料审计人员王军审查富通运输公司“营运税金及附加一一营业税”明细账 时,发现运输公司在11月份已计营业税27 000元,并己于12月5日如数上缴。在该 转账凭证后面所附“营业税计算单”中,记录

35、的客运收入650 000元,货运收入150 000元,国际货物联运收入100 000元,营业税率为3%,审计人员王军将“营业税计算 单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入逐项核 定,发现两个疑点:一是国际货 物联运收入总额为150 000元,支付国外运输公司运费30 000元,纳税营业额为120 000元;二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入,而在10月份以前每月都有。 审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销 记录,抽查其会计凭证 后,确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入,共计55 600 7G o要求分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额

36、。三十二、其他业务支出的审查资料审计人员王军对A公司进行年度审计,发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室,租期为5年,年租金为16 000 元。该办公室的年折旧额为4 000元。A公司在收到第一年租金时,做了如下财务处理:借:银行存款16 000贷:累计折旧4 000其他业务收入12 000(假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%)要求1 .说明审计方法;2.指出存在的问题;3.提出处理意见。三十三、投资收益的审查(一)资料审计人员王军于20X3年2月16日审查海河公司20X2年一项 无形 资产投资业务时,发现该公司从被投资方收到85000元利润时,做了如

37、下会计分录:借:银行存款85 000其他应付款40 000要求指出该公司存在的问题,并提出处理意见。(二)资料审计人员在审查某股份有限公司20X2年12月的“投资收益”总 账时,发现月末有借方余额16 000元,怀疑有人为调增20X2年利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益”明细账,发现本年借方发生额为36 000元,贷方发生额 为100 000元,而年末结算本年利润账户的数额为80 000元,因而形成 年末“投资收 益”账户有借方余额16 000元。审计人员首先通过询问该公司财务经理后证实,该公司 20X2年经营成果不 佳,为了保证20X2年的股利发放,人为地调高20X2年度利润16 000

38、元。要求针对上述查实的问题,提出处理意见。三十四、营业外收入的审查资料审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时,发 现记有一笔产品销售收入,于是王军抽查了该业务的记账凭证,其会计分录为:借:应收账款50 000贷:营业外收入50 000另知,该笔业务未开增值税发票。要求指出该公司存在的问题并提出处理意见。三十五、所得税的审查资料海河公司20X1年年底挂账亏损为12万元,20X2年度结算时,企业账 面实 现利润总额为50万元,注册会计师受托于20X3年2月对该公司报表进行审计,审查中发 现下列情况:.年初产成品余额多计10 000元;.当年转让无形资产取得收入8 000元,扣除

39、各项支出后净收入为5 000,列 入 “营余公积”账户;.固定资产出租收入2 000元,扣除折旧及维修支出后净收入为1 600元,列入“其他应收款”账户;.营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14 000元;.管理费用中列支的业务招待费超过标准500元,财务费用中包含固定资产建造期 间的借款利息600元;年1月10日收到某购货单位退回20X2年12月销售的产品40 000元,该批 产品销 售成本为30 000元。假定该公司适用的所得税税率为33%O要求对以上情况进行分析,并计算该公司20X2年度的应纳税所得额和应纳所得 税额。三十六、利润的审查资料审计人员在审查甲企业20X2年度利润情况时,发现

40、甲企业6月份亏 损2 034元,7月份扭亏为盈实现利润51 200元,并发给主要领导人扭亏为盈奖 金4 000 元,经初步了解该单位并没有明显改善生产经营,产品品种,产量和6月份基本相同,审 计人员怀疑其实现利润不实。审查该单位费用明细账发现6月份有固定资产修理费44 000元,7月份却没有发生任何修理费,同时递延资产一一固定资产大修理支出明细账 则有52 000元的开支,财务处理为:借:递延资产52 000贷:银行存款40 000应付工资12 000并且该递延资产并没有在7-12月份进行摊销,查阅20X1年有关账簿发现20X1年 刚发生固定资产大修理支出100 000元。经进一步查问有关人员

41、,在事实面前他们承认, 该单位领导为了实现扭亏为盈任务,面授会计人员把固定资产修 理费转为递延资产处理, 从而少计成本52 000元,虚增了利润,并发给领导奖 金。要求指出甲企业存在的问题,并提出处理意见。三十七、应付账款的审查资料审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时,发现20X2年A公司明细 账有贷方余额97000元,经查证有关凭证,是20X2年向A公司购买木料的货款。要求分析可能出现的问题,说明是否需要进一步审查。如需要,说明如何审 查,并提出审计意见。三十八、应付工资的审查资料审计人员在审查某企业上半年“应付工资”账户时,发现12月份比11 月份多出4万元,审计人员怀疑其中有虚列工资

42、或其他项目的问题,故决定 做进一步审 查。审计人员调阅12月份应付工资的原始凭证,发现在“工资结算单”中,食堂人员工 资38000元,附食堂负责人收据一张,未具体列明发放工资人员名单。查问食堂负责人时,供认因本企业业务招待费超支,财务科长让其领取的,并提供了原 始凭证。财务科长对此供认不讳。假定该企业适用的所得税税率为33%,福利费计提比例为14%o要求指出该企业存在的问题,并提出处理意见。三十九、收入循环审计案例假定你于20X1年H月末对一个新客户(Z公司)的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 1 56元,明细账户为210户,你从中抽取了 60户 进行函证,其余额为677

43、220元。函证的对象中除了 9户以外,其余均收到回函(计 51份)。在这些回函中,指出有差异的有1 0份,对于产生差异的原因这 些企业分别解 释为:我们(丫公司)所欠的货款(余额10万元)已于10月20日付清。我们(X公司)所欠的货款(余额20万元)已于H月10日付清。我们(W公司)尚未收到货物。(4)我们(V公司)曾于9月份预付过货款20万元,这笔货款足以抵付账户所 示的欠款19万元。要求:针对以上问题,你将采用怎样的审计程序.在初次审计G公司的财务报表时,你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的 应收账款账户。公司年末应收账款全年销货金额 TOC o 1-5 h z 甲0万100万乙3万6

44、万丙9万11万丁20万220万要求:(1)上述公司中你认为哪两家最需要函证请说明理由。(2)假定上述四家公司为被审计单位的客户,且上述金额为应付账款余额 和全年购 货总额,你正准备从中抽取两家进行应付账款函证,你认为哪两家最需 要函证请说明理 由。四十、支出循环审计案例.你是某注册会计师事务所的审计人员,正接受某公司委托审计其截止20X1年12 月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款,以及支出循环的内部控制制度进行了 了解与评价,并决定不进行控制测试。根据分析性程序,你认为20X1年12月31日资产 负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商 的应付账

45、款明细表。要求:对此应付账款进行审计,你还应执行那些实质性测试程序.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户,说明可以提 示低记 何种负债以及审计人员所使用的方法:(1 )董事会纪要。(2)房屋和建筑物。(3)租赁费用。(4)利息费用。(5)银行存款。6)管理人员差旅费和业务招待费四十一、存货和固定资产循环审计案例.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。(1)原料(主要是价值较高的电子元件)存放于加锁的仓库内,库房人员包括一位 主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。(2)公司未建立永续盘存制度,因此仓库保管人员未记录

46、原料的发出,而是在每月 通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货,存货盘点的程序比较完善。(3)实地盘点后,仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一 原料低于再订货点,主管就将这种原料编号写在请购单上,然后送交采购部门,由采购 部门负责进行材料的选购。(4)在采购的原料运到公司时,由仓库保管员进行验收、清点,并与送货单上注明 的数量、品种、规格进行核对。要求:指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。目,请问对.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时,注意到下列特殊的项 这些项目应进一步实施那些审计程序(1)产成品储臧室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询,这些马

47、达 属被审计 单位的承销品。(2)验收部门有切片机一台(为被审计单位主要产品之一),盘点单上标 明“重 做”字样。(3)运输部门有一台已装箱的切片机,没有悬挂盘点单,据称该机已售给 美勤公 司。一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料,每种原材料均挂有盘点单,经刘 某抽点,与盘点单上的记录相符。3.某注册会计师对新成立的甲公司进行审计,发现其固定资产明细账上有增加房屋 的记录,抽查相关的会计凭证,有如下会计分录:借:固定资产一房屋240 000贷:应付票据一抵押票据140 000长期投资一一普通股100 000经审核相关凭证,发现该公司以转让其所持有普通股1 000股(每股面值100 元)给乙公

48、司及承担乙公司建造房屋的抵押借款140 000元为条件获得一幢厂房要求:注册会计师应实施哪些程序,以验证所登记的房屋成本是240 000元四十二、筹资与投资循环审计案例.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了 数量较大的长期投资有价证券,并存放于当地某银行的保险箱,并规定只有公司总经理或 财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行 盘点有价证券,经约定,20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。要求:(1)假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点,该注册会计师应要求在 盘点时执 行哪

49、些审计步骤(2)假定该助理人员盘点后得知,公司财务经理于1于4日曾开启保险箱,并 声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动,该注册会计 师应增加 哪些审计程序.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内,家丽 公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定:(1)贷款以公司存货和应收账款为担保。(2)家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1(3)非经银行同意不得派发股利。(4)自20X2年7月1日起分期偿还贷款。要求:如果不考虑相关的内部控制制度,该注册会计师审查上述长期贷款项目时, 应包括哪些审计程序四十三、综合案例分析题南华会计师事务所委派注册会计

50、师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公 司20X3年度会计报表进行审计,于20X4年2月18日完成外勤审计工作,审计过程中实施了所有认为必要的审计程序,审计范围没有受到任何限制。中华股份 有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下:项目金额(万元)20X3年度利润总额3 00020X3年度净利润2 01020X3年12月31日资产总额42 00020X3年12月31日股东权益25 000重要性水平及其分配陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性 水平为300万元,并且将该重要性水平分配至各

51、会计报表项目,其中部分会计报表项目 的重要性水平如下:会计报表项目重要性水平(万元)2080短期投资 应收账款 预付账款50 TOC o 1-5 h z 固定资产原价100累计折旧30固定资产减值准备10应付账款10资本公积5审计过程中发现的问题 陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项:(1)按照该公司采用的账龄分析法核算坏账,20X3年应计提坏账准备186万元, 但实际只计提了坏账准备54万元,少计提132万元。(2) 20X3年12月31日,该公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺200万元(相应的增值税进项税额为34万元)和确实无法支付的应付账款100万元的情

52、 形。对确实无法支付的应付账款,该公司立即作了借记“应付账款” 1 00万元、贷记 “营业外收入一一无法支付的应付款项” 1 00万元的会计处理;对于 短缺的原材料,作 了借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢” 234万元、贷记“原材料” 200万 元和“应交税金一一应交增值税(进项税额转出)” 34万元的会计处理。20X4年1月, 查清原材料短缺200万元的原因:50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。 根据管理权限,处理该财产短缺,需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经 董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用”万元和“营业外支出”万元、贷记“待处 理财产损溢”

53、 234万元的会计处理。(3)该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余 额600万元,其明细组成如下:预付账款一A公司400万元预付账款一一B公司187万元预付账款一C公司5万元预付账款一 D公司-2万元预付账款一 E公司10万元600万元其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付,事后获悉C公司因 转产已不能再提供该产品。(4)按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定,经审计 确认,20X3年度少计提折旧费用248万元,少计提固定资产减值准备50万元。要求:(1)分别根据上述资料存在什么问题并提出审计处理意见,编制相应的调 整翻录。(

54、2)如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见,请代注册会计师编 制审计报告草稿。(3)如果中华股份有限公司没有接受事项(4)的调整意见,但接受了其他 事项的 调整意见,请代注册会计师编制审计报告草稿。(4)如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见,请代注 册会计师 编制审计报告草稿。审计学案例分析题参考答案四、不相容职务的分析不相容职务的分析(一)1和2, 2和3, 4和5, 6和7, 4和8等均属不相容职务。这些工作由一人 或一个 部门去做,容易发生舞弊现象,而且也不易发现工作中的失误等问题。不相容职务的分析(二)东方贸易公司三位职员分工如下:L 6, 7工作由一个人负

55、责;2, 3工作由一个 人负责;4, 5, 8工作由一个人负责。五、内部控制制度的分析.采取的内部控制措施为:(1)入场券连续编号;(2)售票与收票分两负责?(3)入场时收票员将票一撕两半,各执一半;(4)票据加锁。.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售;收票员直接收银,而让交钱者 进场。.观察售票员手中有无散票、旧票;突击抽查观众是否无票或持旧票入场中国XX市报告日期:20X3年2月18日.严格控制未用入场券,记录每日每班第一和最后一张的券号;抽点库存现金;入场 券加盖剧场的章和日期章;不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、 旧票或无票入场事情发生。六、审计报告的编制

56、审计报告的编制(一)应发表标准无保留审计意见报告。审计报告环宇公司董事会:我们审计了后附的环宇有限公司(以下简称环宇公司)20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当 局的责任,我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发 表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表 是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金 额和披露的证 据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计,以及评价会 计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的

57、基础。我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定, 在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营 成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司中国注册会计师:XXX签(名并盖章)中国注册(公章)会计师:XXX签(名并盖章)审计报告的编制(二) 审计报告中存在的问题:.审计报告引言段不规范,没有指明审计责任和会计责任.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项,应当调 整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整,且金额重大,因此,注册 会计师应当根据 其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样,意见段的表述就 不正确

58、。.审计报告日期应是3月30日。审计报告的编制(三).应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料,而且这些资料又非常重要,审计工作受到严重限制,无法收集到必要的审计 证据。审计报告宏达建筑材料股份有限公司全体股东:我们接受委托,对后附的宏达建筑材料股份有限公司(以下简称宏达公司)20X2年 12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编 制是宏达公司管理当局的责任。由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁,使会计记录缺乏系统性和完整性, 导致我们无法实施适当的审计程序,获取充分适当的审计证据。由于前段所述原因,我们无法获取必

59、要的审计证据,因此,我们无法对上述会计 报表发 表意见。正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师:XXX签(名并盖章)(公章)中国注册会计师:XXX签名并盖章)中国XX市报告日期:20X3年XX月XX日七、审计意见的表述审计意见的表述(一)L保留意见审计报告。房屋应以原价表示,该公司以现行评估价表示,违背了企业会计准则的有关规定,审计报告中应予说明。.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则,但符合国家有关部门的规 定,且金额不大,又在报表附注中予以充分揭示。.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算,该公司采用 成本法核算,不符合企业会计准则和会计制度的规定。止匕外

60、,又无法实施对各子公司的 审查,从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据 对子公司投资在该公司 会计报表中的重要程度,发表保留意见或否定意见审计报告。.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法 作出合理估计,而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的,因此有必要在审计 报告中提醒读者,使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。审计意见的表述(三).因为是年度会计报表审计,不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此,这项 内容不影响审计报告的表述。.按企业会计准则和会计制度的规定,现金流量表应对外报送并公布,该公司不愿公 布该表,我们认为将影响会

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