应收票据的核算分析课件

1、1企业财务会计第七版 第1页，共19页。2注意： 应收票据仅限于商业汇票，不包括：银行汇票、支票、信用证等（收到回单直接列为“银行存款”） 企业购货开出、承兑的商业汇票-应付票据第二节 应收票据一、应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：商业汇票结算方式形成不带息承兑人不同是否带息付款人承兑开户银行承兑带息银行承兑汇票商业承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票收款人应收票据第三章第2页，共19页。3第二节 应收票据一、应收票据的确认与初始计量 确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。 带息应收票据确认

2、的利息收入，不计入“应收票据”，直接列为财务费用(贷方)。第三章第3页，共19页。4第二节 应收票据二、应收票据的账务处理借方 “应收票据”账户 贷方收到应收票据的票面金额到期收回、转让、贴现转出商业汇票的票面金额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额第三章第4页，共19页。5第二节 应收票据二、应收票据的账务处理 “应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”进行明细核算。 “应收票据备查簿”登记内容见教材42页。（一）取得应收票据的账务处理 企业取得的应收票据,不论是否带息,均按票面金额,记： 借：应收票据公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税

3、额） 举例见教材43页例3-4、例3-5。 企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，计入“财务费用”账户。第三章第5页，共19页。6第二节 应收票据二、应收票据的账务处理 注意教材43页提示内容，并思考： 7月10日收到一张为期3个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果7月10日收到的是一张为期90天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为10月10日；后者为10月8日）第三章第6页，共19页。7第二节 应收票据二、应收票据的账务处理（二）应收票据背书转让的账务处理 背书：背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要记载的一种附属票据行为。

4、其实质就是转让票据。 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务处理为： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据第三章第7页，共19页。8第二节 应收票据二、应收票据的账务处理 企业应收票据转让应注意: （1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银行存款”账户核算； （2）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财务费用”账户核算。 举例见教材43页至44页例3-6、例3-7。第三章第8页，共19页。9第二节 应收票

5、据二、应收票据的账务处理（三）应收票据的贴现贴现的含义贴现申请人：票据持有人（收款人）原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是“应付票据”）受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷给企业的短期贷款。放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金取得票据，收取贴现利息，支付货币资金第三章第9页，共19页。10第二节 应收票据二、应收票据的账务处理贴现计算：贴现利息=票据面值贴现期(天)贴现利率(日利率)贴现得款=票据面值-贴现利息如果为带息票据，则应为：贴现利息=票据到期价值贴现期(天)贴现利率 (日利率)贴现得款=票据到期价值-贴现利息第三

6、章第10页，共19页。11第二节 应收票据二、应收票据的账务处理票据贴现一般的账务处理： 借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据公司(不附追诉权的) 短期借款银行(附追诉权的) 举例见教材44页例3-8。 应收票据贴现一定是贴现得款票据面值吗？还需注意 第三章第11页，共19页。12第二节 应收票据二、应收票据的账务处理 结论：不一定。举例见教材4445页例3-9 补充举例：某公司于2月10月收到为期6个月的面值为25000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6.3%。公司于7月20日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%。此项票据贴现附追诉权。有关计算和账务处理为：第三章

7、第12页，共19页。13第二节 应收票据二、应收票据的账务处理票据到期价=25000+(2500066.3%12)=25787.50(元) 票据贴现天数:到期日为8月10日,贴现天数=11+9=20天贴现利息=25 787.50 20 7.2% 360=103.15(元)贴现得款=25 787.50-103.15=25 684.35(元) 账务处理为: 借：银行存款 25 684.35 贷：短期借款 25 000 财务费用 684.35 第三章第13页，共19页。14第二节 应收票据二、应收票据的账务处理（四）应收票据到期1应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承

8、兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票款，所以，这里应包括：银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账务处理为： 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面价值） 财务费用（票面利息） 举例见教材45页例3-10第三章第14页，共19页。15第二节 应收票据二、应收票据的账务处理2应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。即一种债权转为另一种债权，债权人不变。 举例见教材45页例3-11第三章第15页，共19页。16第二节 应收票据二、应收

9、票据的账务处理3已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响。系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，则应向贴现申请人（即收款人）退票扣款；贴现申请人（即收款人）无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对贴现银行的逾期贷款。第三章第16页，共19页。17第二节 应收票据二、应收票据的账务处理开户银行付款人收款人（贴现申请人）到期无法收到票款开户银行（贴现银行）申请贴现支付贴现得款退票扣款或转为逾期贷款到期无力付款产生新的债权债务关系第三章 商业承兑汇票贴现及到期付款人无力付款有关流程和对应关系如下图所示：第17页，共19页。18第二节 应收票据二、应收票据的账务处理 贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额（票据到期价值）： 借：应收账款（付款人） 贷：银行存款 贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按照退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）： 借：应收账