《中级财务会计》课件ch05-1 对外投资-交易性金融资产

1、第五章对 外 投 资 什么是投资？ 为什么投资？用某种有价值的资产，其中包括资金、人力、知识产权等投入到某个企业、项目或经济活动，以获取经济回报的商业行为或过程。 为了有效地利用暂时闲置的资金，以获取一定的经济利益； 为了影响或控制其他企业的经营与财务政策，以保障本企业正常经营业务的顺利进行和经营规模的扩大； 为了积累整笔巨额资金，为了满足企业未来某些特定用途做准备对外投资的特点 1.以让渡其他资产而换取的另一项资产 2. 企业在生产经营过程之外持有的资产 3.一种以权利为表现形式的资产 4. 一种具有财务风险的资产交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资 长期股权投资对外投资的种类按投资

2、目的分权益性投资债权性投资 混合性投资按投资性质分重要知识点 1. 交易性金融资产的概念、账户设置、取得、现金股利或利息、期末计量、处置 2. 持有至到期投资的概念、账户设置、取得、利息收入 、处置 3. 长期股权投资的核算范围、取得 4. 长期股权投资的成本法：范围、核算要点、会计处理、处置 5. 长期股权投资的权益法：适用范围第一节 交易性金融资产 企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要为了从短期的价格波动而获利。 实物资产的对称。 单位或个人所拥有的 以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。金融资产定义一切可以在有组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具

3、的总称。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和金融衍生资产等。注意：现行准则一般提及金融资产不包括：（1）货币资金；（2）长期股权投资2022/7/309交易性金融资产的账务处理环节取得持有期间宣告或发放现金股利和利息期末计量出售账户设置 交易性金融资产成本 取得成本 出售时结转 的成本 交易性金融资产公允价值变动 （1）资产负债表日 （1）资产负债表日 公允价值高于 公允价值低于 账面余额的差额 账面余额的差额 （2）出售时 （2）出售时公允价值 公允价值变动损失 变动利得 公允价值变动损益 资产负债表日公允 资产负债表日公允 价值低于账面余额 价值高于账面

4、余额 的差额 的差额 投资收益 投资损失 投资收益核算要点（1）应当采用公允价值进行初始和后续计量；（2）取得时发生的相关交易费用，直接计入当期损益（投资收益）；（3）持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（投资收益）；（4）持有期间因公允价值变动所形成的未实现利得或损失应计入当期损益（公允价值变动损益）;市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（5）企业处置该类投资时，应进行终止确认，将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（投资收益），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（投资收益）。借：

5、交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （相关交易费用，如所支付的佣金、手 续费等） 应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 1.取得（初始计量）收到应收的现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 （2）宣告发放现金股利或债券利息 公允价值（市价）高于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（3）期末计量借：银行存款 （实际收到款项） 贷：交易性金融资产成

6、本 （初始入账成本） 公允价值变动（公允价值上升） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（4）处置如果公允价值下降该怎么办？借：银行存款 （实际收到款项） 交易性金融资产公允价值变动（公允价值下降） 贷：交易性金融资产成本 （初始入账成本） 投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 例1： Windseeker公司2013年发生如下投资业务：（1）3月1日，以银行存款购入Cloudseeker上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。每股买价10元，同时支付相关税费5 000元。 借：交易性金融资产成本 2 000 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 2 050 0

7、00（2）4月20日，CLoudseeker公司宣告发放现金股利，每股0.3元。借： 应收股利 60 000 贷：投资收益 60 000（3）4月22日，Wndseeker公司又购入CLoudseeker公司股票10万股，划分为交易性金融资产。每股买价为12.3元（其中包含已宣告发放但尚未支取的股利每股0.3元），同时支付相关税费2 000元。借：交易性金融资产成本 1 200 000 应收股利 30 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 1 232 000（4）4月30日，收到Cloudseeker公司发放的现金股利9万元。 借：银行存款 90 000 贷：应收股利 90 000（5）

8、12月31日，Cloudseeker的股票市价为每股14元。借：交易性金融资产公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000 （注：14元*30万股-200万-120万=100万） （6）2010年2月10日，Windseeker公司出售其持有的全部Cloudseeker公司股票，实际收到500万存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：交易性金融资产成本 3 200 000 公允价值变动 1 000 000 投资收益 800 000 借：公允价值变动损益 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000例2：Star公司2013年对外投资如下：（1）3

9、月22日，Star公司购入Moon公司发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，债券面值100万元，票面利率6%，每季度付息一次。取得时公允价值101.5万元，含已到付息期但尚未领取的一季度利息1.5万元；另支付交易费用1万元；（2）3月31日，收到一季度利息（3）6月30日，按债券票面利率计算利息（4）6月30日，该债券公允价值为90万元（5）7月1日，收到第二季度Moon公司债券利息。（6）7月25日，甲公司将持有的Moon公司债券全部出售，实际收到112万。 要求： 完成相关账务处理。（单位：万元）（1）3月22日，购入债券借：交易性金融资产成本 100 应收利息Moon公司 1.5（10

10、0*6%*3/12） 投资收益 1 贷：银行存款 102.5（2）3月31日，收到一季度利息借： 银行存款 1.5 贷：应收利息Moon公司 1.5（3） 6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息Moon公司 1.5 贷：投资收益 1.5（4）6月30日，债券公允价值90万元借：公允价值变动损益 10（注：100-90=10） 贷：交易性金融资产公允价值变动 10（5）7月1日，收到第二季度利息借：银行存款 1.5 贷：应收利息Moon公司 1.5（6） 7月25日，卖出B公司债券借：银行存款 112 交易性金融资产公允价值变动 10 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动损益 1

11、0 投资收益 12习题1. 甲公司于2014年4月5日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票100万股，分类为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关交易费用8万元，甲公司取得该股票投资的入账价值为（ ）万元。A400B408C500D508A2. 甲公司于2014年3月10日从证券市场上购入乙公司发行在外的债券一批，分类为交易性金融资产，支付的价款为100万元，其中包含已到期尚未领取的利息5万元，另支付交易费用3万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A92B95C100D105B3.甲公司于2014年11月5日从证券市场上购入乙公司发行在

12、外的股票100万股，分类为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关交易费用20万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为550万元，甲公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失30B收益30C损失50D收益50D4.甲公司于2014年3月20日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票100万股，成交价格为每股9元，分类为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到乙公司按每10股派3.75元的现金股利。2014年6月30日该股票公允价值为每股10元。则甲公司2014年6月30日交易性金融资产期末账面余额为（ ）万元。A546.25

13、B1 000C1 316.25D1 372.5B5.甲公司于2014年1月1日以银行存款410万元从证券市场上购入乙公司当日发行的两年期债券一批，分类为交易性金融资产，并另行支付相关交易费用1.5万元；该批债券票面金额为400万元，每半年付息一次，票面利率为4%；7月1日，甲公司收到利息8万元；8月20日，甲公司以415万元的价格出售该批债券投资。假定不考虑其他相关税费。甲公司出售该投资应确认的投资收益为（ ）万元。A3.5B5C11.5D15B6.甲公司于2014年4月1日将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该交易性金融资产的账面金额为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（