《中级财务会计》课件10第十章 负债83

1、文硕教育1第十章 负债此章为重点章重点与难点什么是负债借款费用资本化条件债务重组应付债券文硕教育2文硕教育3第一节 负债及其分类一、负债的定义及其特征根据企业财务报告条例，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”文硕教育4一、负债的定义及其特征特征：第一，由过去的交易、事项产生负债产生的原因第二，是企业承担的现实义务负债的表现形式第三，：未来的经济利益流出企业负债解除的结果文硕教育5二、负债的确认和分类（一）负债的确认负债的确认要同时满足以下条件：1该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。文硕教育6

2、二、负债的确认和分类符合负债定义和负债确认条件的符合负债定义，但不符合负债确认条件的列入资产负债表不列入资产负债表文硕教育7（二）负债的分类.按偿还期的长短流动负债非流动负债文硕教育8三、负债在资产负债表的列示根据企业会计准则第30号财务报表列报的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款（二）应付及预收账款（三）应交税费（四）应付职工薪酬文硕教育9三、负债在资产负债表的列示（五）预计负债（六）长期借款（七）长期应付款（八）应付债券（九）递延所得税负债。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。文硕教育10第二节 流动负债一、流动负

3、债概述（一）流动负债的分类是否确定分类 或有负债确定负债在资产负债表列示文硕教育11（二）流动负债形成的原因流动负债形成的具体原因包括：1筹集资金过程中形成的负债2结算过程中形成的负债3权责发生制下调整费用形成的负债4利润分配过程中形成的负债文硕教育12（三）流动负债的计价应当按实际发生额记账实务中以到期值入账入账金额的确定：1.按合同、协议上规定的金额入账2.二是期末按经营情况确定的金额入账3.三是需运用职业判断估计的金额入账文硕教育13二、短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息 文硕教育14二、短期借

4、款的核算本金：1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款文硕教育15二、短期借款的核算利息：1.支付利息（借款期未跨会计年度）： 借：财务费用 贷：银行存款2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额 借：财务费用 贷：应付利息若按月核算利息，月末按该科目核算文硕教育16二、短期借款的核算3.支付利息：借：应付利息 财务费用 贷：银行存款资产负债表日后计息的部分资产负债表日已计息部分文硕教育17三、应付账款、应付票据和预收账款的核算（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情况注意

5、“现金折扣”我国用总价法文硕教育18（一）应付账款的核算1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款可抵扣进项税文硕教育19（一）应付账款的核算3.应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入文硕教育20（二）应付票据的核算应付票据按面值入账 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票是否带息： 带息票据、不带息票据 文硕教育21（二）应付票据的核算1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：

6、银行存款文硕教育22（二）应付票据的核算3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款文硕教育23（二）应付票据的核算带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息 文硕教育24（二）应付票据的核算不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额 文硕教育25（三）预收账款1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应

7、交税费应交增值税（销项税额）未设该科目，用“应收账款”核算文硕教育26四、应交税费的核算计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款 文硕教育27（一）增值税的核算采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分： 一般纳税人小规模纳税人文硕教育281一般纳税人（1）应纳增值税的计算应纳增值税=本期销项税额本期进项额本期销项税额=本期销售额增值税税率进项税额有一定的法律规定不含税销售额文硕教育291一般纳税人（2）科目设置应交增值税未交增值税 进项税额已交税金转出未交增值税转出多交增值税进项税额转出销项税额文硕教育301一般纳

8、税人（3）主要账务处理一般购销业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 文硕教育311一般纳税人（3）主要账务处理一般购销业务： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）文硕教育321一般纳税人（3）主要账务处理视同销售业务 “应交税费应交增值税（销项税额）”不予以抵扣项目上缴增值税文硕教育332小规模纳税人（1）小规模纳税人的条件（2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额征收率6% 不含税销售额=含税销售额（16%） 进项税额不得抵扣。文硕教育342小规模纳税人（3）科目设置及账务处理在“应交税费”科目下仍需设置“

9、应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等 成本中含增值税文硕教育352小规模纳税人（3）科目设置及账务处理销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 文硕教育36（二）消费税的核算1.消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 (1)从价定率： 应纳税额=销售额适用税率(2)从量定额： 应纳税额=单位税额销售量不含税销售额文硕教育372科目设置及账务处理 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目 (1)销售应税消费品 (2)视同销售的应税消费品 (3)委托加工的应税消费品 注意：收回后是否需进一步加工文硕教育38（三）营

10、业税的核算应纳营业税=营业额营业税税率在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 文硕教育39（三）营业税的核算2.交纳时： 借 ：应交税费应交营业税 贷：银行存款文硕教育40（四）所得税的核算应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=会计利润应调整项目的金额在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目 文硕教育41（四）所得税的核算会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法 纳税影响会计法 文硕教育42（五）其他税种的核算1.资源税、城市维护建设税和教育费附加2.土地增值税 3.房产税、土地使用税、车船使用税和矿

11、产资源补偿费文硕教育43五、应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职工薪酬”科目 文硕教育44五、应付职工薪酬（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等文硕教育45七、应付利息、应付股利和其他应付款（一）应付利息（二）应付股利（三）其他应付款文硕教育46第三节 非流动负债一、非流动负债的特点及其分类（一）非流动负债的特点非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 注意：增发股票与举借长期债务的比较 文硕教育47（二）非流动负债

12、的分类1.按筹措方式 2.按偿还方式长期借款长期应付款应付债券分期偿还长期负债定期偿还长期负债文硕教育48二、长期借款的核算长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算 文硕教育49二、长期借款的核算 1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。 2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”文硕教育50二、长期借款的核算借入时： 借：银行存款（实际收到的金额）

13、长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金文硕教育51二、长期借款的核算资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款利息调整偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款（注意：“长期借款利息调整”） 文硕教育52三、应付债券的核算（一）债券的定义及其分类1.是否有担保2.是否记名3.偿还方式4.特殊形式的债券文硕教育53(二)债券的科目设置及主要账务处理需设置“应付债券”科目进行核算 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目 文硕教育54(二)债券的科目设置及主要账务处理1企业发行债券 2资产负债表日，计算确定的债券利息费用 3.到期支付债券本

14、息 注意：偿还方式不同对利息的影响文硕教育55(二)债券的科目设置及主要账务处理对于利息的计算：我国现在采用实际利率法票面利息=面值票面利率当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）实际利率（市场利率）文硕教育56(二)债券的科目设置及主要账务处理溢价发行：利息调整=票面利息当期利息费用债券该期期初账面价值=面值利息调整折价发行：利息调整=当期利息费用票面利息债券该期期初账面价值=面值利息调整文硕教育57 四、专项应付款文硕教育58五、预计负债和或有事项或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 预计负债 或有负债 仅附注中披露文硕教

15、育59（一）预计负债1预计负债的定义及其确认条件预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。同时满足下列条件的，应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量 文硕教育602预计负债的计量履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 注意：最佳估计数确认的方法文硕教育613会计科目的设置应设置“预计负债”科目 （1）产生预计负债时（2）实际清偿或冲减时（3）需要对预计负债进行调整时文硕教育62(二)或有负债或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生

16、予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露文硕教育63(二)或有负债已贴现商业汇票形成的或有负债未决诉讼、仲裁形成的或有负债 为其他单位提供债务担保形成的或有负债其他或有负债 文硕教育64第四节 借款费用一、借款费用的定义及其确认（一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 一般借款专门借款31：2336：01文硕教育65（二）借款费用确认的基本原则企业发生的

17、借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 文硕教育66（三）借款费用应予资本化的资产的范围借款费用应予资本化的资产： 固定资产 投资性房地产 存货 文硕教育67二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定（一）借款费用资本化的期间借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内 文硕教育68（一）借款费用资本化的期间1.同时满足条件，才开始资本化： -资产支出已经发生 -借款费用已经发生 -必要的购建或者生产活动已经开始

18、 2.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 3.暂停资本化文硕教育69（二）借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额包括借款利息、溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 1借款利息费用资本化金额的确定（1）专门借款（2）一般借款（3）资本化金额的限额文硕教育70（二）借款费用资本化金额的确定2借款溢价或者折价摊销资本化金额的确定3辅助费用资本化金额的确定4外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定文硕教育71第五节 债务重组一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

19、文硕教育72二、债务重组的方式和债务人的账务处理（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 固定资产存货无形资产投资文硕教育73二、债务重组的方式和债务人的账务处理（三）以债务转为资本清偿债务（四）修改其他债务条件（五）混合重组方式1在我国会计实务中，不能资本化的借款费用有A生产经营期间属于为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用B为投资而发生的费用C固定资产达到预定可使用状态前发生的费用D固定资产达到预定可使用状态后发生的费用E固定资产在连续3个月中断期间发生的费用 09 BD文硕教育74长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，

20、达到预定可使用状态。长江公司建造工程支出如下（1）2007年4月1日，支出3000万元。（2）2007年6月1日，支出1000万元。（3）2007年7月1日，支出3000万元。（4）2008年1月1日，支出3000万元。（5）2007年4月1日，支出2000万元。（6）2008年7月1日，支出1000万元。文硕教育75长江公司为建造办公楼与2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款从A银行取得的长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息文硕教育76发行公司债券2亿元。发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。将闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%。并收到款项存入银行，假定全年按360天计。因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日-11月30日发生中断。文硕教育77要求（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额和应计入当期损益金额（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额和应计入当期损益金额（3）计算2007年和2008年利息资本化金额和应计入当