单位会计核算概述

1、单位会计核算概述单位财务会计会计要素：通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、 运行情况和现金流量情况。反映财务状况的等式：资产-负债=净资产反映运行情况的等式：收入-费用=本期盈余；本期盈余经分配后最终转入净资产。注意：财务会计实行权责发生制。单位预算会计：会计要素:预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。会计等式：预算收入-预收支出=预算结余注意：（1）单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。（2）单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调 整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结

2、存”科目应设置“零余额账户用 款额度” “货币资金” “财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存” 科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。提示：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进 行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。二、资产业务（一）零余额账户用款额度科目设置：单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的单位在 财政授权支付方式下，根据财政部门批复的资金使用计划收到的零余额账户用款额度。年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零 余额账户用款额度”科目年末应无余额。账务处

3、理：（1）收钱入账：在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账 通知书”时，根据到账通知书所列数额，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时，在预算会计中：借：资金结存一零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入（2）花钱支出:借：业务活动费用单位管理费用 库存物品等贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中：借：行政支出事业支出等贷：资金结存一一零余额账户用款额度【例8-1】 2019年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理 银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应 编制如下会计分录：借：零余额账户

4、用款额度150000贷：财政拨款收入150000同时，借：资金结存一一零余额账户用款额度150000贷：财政拨款预算收入150000【例8-2】 2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。 财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： TOC o 1-5 h z 借：业务活动费用10000贷：零余额账户用款额度10000同时，借：事业支出10000贷：资金结存零余额账户用款额度10000（二）财政应返还额度概念：财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还 的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金 额

5、度和财政应返还的财政授权支付资金额度。科目设置为核算和监督财政应返还额度，实行国库集中支付的单位应当设置“财政应返还额度” 科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。账务处理（1）财政直接支付年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数 的差额，做如下分录：借：财政应返还额度一一财政直接支付贷：财政拨款收入同时，在预算会计中，借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：库存物品/业务活动费用/单位管理费用贷：财政应返还额度一一财政直接支付同时，在预算会计中

6、借：行政支出/事业支出等贷：资金结存一一财政应返还额度（2）财政授权支付年度终了，单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借：财政应返还额度一一财政授权支付贷：零余额账户用款额度同时，在预算会计中借：资金结存一一财政应返还额度贷：资金结存一一零余额账户用款额度下年初恢复额度时：（把上述分录反向冲回）借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度一一财政授权支付同时，在预算会计中借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：资金结存一一财政应返还额度注意：审批的比下达的多在财政授权支付方式下，年度终了，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账 户用款额度下达数，根据未下达的用款额度，作如下分录

7、：借：财政应返还额度一一财政授权支付贷：财政拨款收入同时，在预算会计中借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时: 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度一一财政授权支付同时，在预算会计中借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：资金结存一一财政应返还额度【例8-3】 2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实 际支出数之间的差额为100000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。 2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数）， 支付给供应

8、商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：（1）2019年底补记指标：借：财政应返还额度一一财政直接支付100000贷：财政拨款收入100000同时，借：资金结存财政应返还额度100000贷：财政拨款预算收入100000（2）2020年初使用上年预算指标购买办公用品： TOC o 1-5 h z 借：库存物品50000贷：财政应返还额度财政直接支付50000同时，借：事业支出50000贷：资金结存一一财政应返还额度50000（三）固定资产概念：固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限 超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有

9、物质形态 的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图 书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为固定资产进行核算和管理。单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品， 图书、档案，家具、用具、装具及动植物。科目设置：单位应当设置“固定资产” “固定资产累计折旧”等科目。账务处理：购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交 付使用时再转入“固定资产”科目核算。以借入、经营租赁租入方式取得固定资产，不通过“固定资产”科目核算，应当设置备 查簿进行登记。经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过“

10、固定资产”科目核算，并 在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目，进行明细核算。具体处理：取得固定资产固定资产入账价值=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装调试费+专业人员服务费 等（1）单位购入不需安装的固定资产验收合格时借：固定资产贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等同时，按照实际支付的款项在预算会计中：借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存等（2）单位自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记“固定资产”科目， 贷记“在建工程”科目；已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入 账，待办理竣工决算后再按照实际

11、成本调整原来的暂估价值。（3）单位接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本。借：固定资产/在建工程贷：零余额账户用款额度/银行存款（相关税费、运输费等）捐赠收入（差额）同时，在预算会计中：借：其他支出（实际支付的税费、运输费等金额）贷：资金结存（4）单位无偿调入的固定资产，按照确定的成本借：固定资产/在建工程贷：零余额账户用款额度/银行存款（相关税费、运输费等）无偿调拨净资产（差额）同时，在预算会计中：借：其他支出（实际支付的税费、运输费等金额）贷：资金结存对固定资产计提折旧范围：除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量 的固定资产等固定资产外，单位应当按月对固

12、定资产计提折旧。起止时间：当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再 计提折旧。注意：（1）因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年 限。（2）单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程 度，按照其尚可使用的年限计提折旧。（3）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产， 也不再计提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，并规范实物管 理。会计分录：借：业务活动费用单位管理费用经营费用加工物品在建工程等贷：固定资产累计折旧固定资产后续支出资本化支出：单位为增加固

13、定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后 续支出，计入在建工程。会计分录：借：在建工程固定资产累计折旧贷：固定资产费用化支出：为保证固定资产正常使用发生的日常维护等支出，计入当期费用。处置固定资产（1）单位报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资产的账面价值。借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产借：银行存款（收到的价款）贷：银行存款（处置发生的相关费用）应缴财政款（差额）（2）单位报经批准对外捐赠固定资产。借：资产处置费用（差额）固定资产累计折旧贷：固定资产银行存款（捐赠中归属于捐出方的相关费用）同时，在预算会计中按照实际支付的相关费用金额：借：其他支出贷：资金结存（3）单位报经批准无偿调出固定资产。借：无偿调拨净资产（差额）固定资产累计折旧贷：固定资产按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用：借：资产处置费用贷：银行存款等同时，在预算会计中：借：其他支出贷：资金结存注意：单位应当定期清查固定资产，发现盘盈、盘亏或损毁、报废的，应当按照有关规 定报经批准及时进行处理，并通过“待处理财产损溢”科目进行核算。【例8-4】 2019年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税入）经批准购入一台不需 安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元， 增值税税额为128000元。该单