[化学]第三章-消费税法课件

1、授课目的与要求： 掌握消费税的法律规定 掌握消费税的计算及征收 方 法：理论讲解 KJ第三章 消费税法 本章主要内容第一节 消费税概述第二节 消费税的主要法律规定第三节 消费税计算与征收 本章重点1、掌握消费税的概念特点，及其与增值税的区别和联系2、掌握消费税的纳税人、纳税范围3、了解消费税的税率4、掌握消费税的计算方法5、掌握消费税的征收管理3、在学习教材的同时，多阅读课外的参考书目和相关网站。(1) 税法中国注册会计师协会编 经济科学出版社 出版 2012.4(2) 税法、 全国注册税务师执业资格考试教材编写组 2012.1(3)校园网：04/taxkj/校园网：04/zydzbs/htt

2、p:/二、如何学好这门课第一节 消费税概述 一、消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口法律规定的特定消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售特定消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。（一）特点：1、征税对象的选择性 2、征收环节的单一性 3、适用税率的差别性4、征收方法的灵活性 5、税收负担的转嫁性 二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系征税范围不同与价格关系不同纳税环节不同计税方法不同都是对货物征税对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同三、消费税改革的意义游艇、高尔夫球及球具、高档手表石油制品征税范围，木制一次

3、性筷子、实木地板,大小排量汽车限制高消费行为促进环境保护和节约资源大幅提高香烟消费税限制对人类健康有危害消费行为第二节 消费税的主要法律规定 1、生产应税消费品2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品 4、零售应税消费品（金银首饰）一、消费税的征税范围（P108）二、纳税主体 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，都是消费税的纳税人。1、烟36%-56% 2、酒及酒精 5%-20%3、化妆品30%4、贵重首饰及珠宝玉石5%-10%5、鞭炮焰火15%6、成品油0.8-1.47、汽车轮胎3% 8、摩托车3%

4、-10% 9、小汽车 1%-40% 10、高尔夫球及球具税率为10；11、高档手表税率为20；12、游艇税率为10；13、木制一次性筷子税率为5；14、实木地板税率为5。三、税目和税率（表P110） 纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。*应注意问题税率的形式及适用范围定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：白酒、卷烟比例税率：除两类之外的应税消费品例1：某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。其经营范围为粮食白酒、薯类白酒、啤酒、果汁酒等。春节前，公司推出了“组合礼品酒”的促销活动，将许多种酒组成成套酒销

5、售。该月共取得不含增值税销售收入45万元，以上月销售大体相同，但税务机关来核定税款时比上月税款明显增加。什么原因？粮食白酒消费税率20%，果汁酒消费税率10%。现组合后应纳税4520%9（万元）1、生产销售应税消费品在销售时纳税。 2、自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他的在移送时纳税。四、消费税的纳税环节3、委托加工：委托方受托方代收代缴 若受托方为个体户则自己交纳4、进口应税消费品：报关进口时新增减税免税： 1、达到低污染排放标准的小轿车、越野车和小客车减征30 2、子午线轮胎免征消费税。五、消费税的优惠政策第三节消费税额计算与征收税率形式比例税率计税方法计税公式

6、从价定率应纳税额=销售额比例税率定额税率从量定额应纳税额=销售数量定额税率复合税率复合计税应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率白酒、卷烟成品油、啤酒、黄酒 （一）一般生产销售应税消费品的销售额 构成：全部价款+价外费用全部价款：包含消费税但不含增值税的价款价外费用：与增值税价外费用的规定相同若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税处理相同例一、从价定率的应纳税额的计算应纳税额 = 销售额 消费税税率与增值税相同某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降低成本。某年4月，销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包括包装物价值200元。该厂领导要求财务人员采取措施减少企业的应

7、纳税额。答：应纳消费税额=（250800+30000）/（1+17%）*9%=240000*9%=21600元例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款含税250800元，另付设计改装费30000元。该辆汽车应征消费税为？（消费税率为9%）（二）自产自用的应税消费品的销售额自产自用连续生产应税消费品不纳税其他方面依法纳税纳税规定 生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠及赞助、广告等方面同类消费品的销售价格。组成计税价格 = （成本+利润）/（1-消费税税率） 计税销售额的确定 P114没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成

8、计税价格公式如下： 例：某公司生产各种化妆品、高档护肤品，某年5月，该公司共生产各类化妆品和护肤品价值30万元，为了促销，该公司决定将一批化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：1、用化妆品、护肤品做成礼盒，送给协作企业，价值3万元；2、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值5万元；3、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值0.4万元； 4、将化妆品分配给本公司投资者共计价值2万元； 5、销售化妆品10万元。 进行申报时，该公司会计计算如下： 应纳税额1030%3（万元）而税务机关计算如下： 应纳税额330%530%0.430%230%1030%6.12（万元） 某酒厂2010年1月

9、发生下列业务：销售药酒100箱，取得不含增值税价款50000元，已收款发货；将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，其成本价4000元；将自产药酒10箱用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售价可参考，已知每箱成本价480元；请问该企业如何计算本月应纳消费税？(消费税税率10%，成本利润率5%)1、应纳消费税=50000*10%=5000(元)2、不纳税3、应纳消费税=480*（1+5%）/（1-10%）*10%*10=560(元)某酒厂2008年6月将自产的滋补药酒100箱以福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋补药酒的生产成本为560元，请问如何计算

10、增值税和消费税？(成本利润率5%，消费税税率10%)组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元增值税销项税额=65 333*17%=11106.61元应纳消费税税额=65 333*10%=6533.3元（三）委托加工的消费品组成计税价格 = （材料成本 + 加工费）/（1 消费税率）定义：P115纳税要求：由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。销售额的确定：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。委托加工消费品没有同类价格的，按组成计税价格计算委托方提供加工

11、材料的实际成本向委托方收取的全部费用包括代垫的辅助材料成本某企业委托酒厂加工药酒100箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，计算应纳的消费税？组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=（2+0.15+0.4）*100/（1-10%）=283.33万元应纳消费税税额=283.33*10%=28.33万元二、实行从量定额法应纳税额的计算（一）应税消费品数量的确定：销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。应纳税额 =应税消费品数量 单位税额三、实行复合计税法应纳税额的计算

12、应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率一般生产销售的：销售额=全部价款+价外费用自产自用的： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 委托加工的：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 例： 某酒厂(一般纳税人)以自产的特制白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒的成本为12元，无同类产品售价。则应纳消费税（成本利润率为10%）：从量计税：20000.51000（元）从价计税：122000

13、*（110%）+2000*0.520%/（120%）6850（元）共交消费税7850元。 应交增值税122000*（110%）+2000*0.517%/（120%）5822.5（元） （一）外购应税消费品已纳税款的扣除： 纳税人外购的应税的消费品连续生产应税消费品的，在计算对最后消费品征税时，可把前一环节已征的消费税扣除。四、应税消费品已纳税额的扣除扣税范围规定：（1）除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油除外)、小汽车、游艇、高档手表外，其余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内扣除（2）只有连续生产的应税消费品在生产环节纳税时才能扣除。外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的改在零售环节征税的金银

14、首饰，在计算应纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工收回的货物已纳的税款。 扣税计算：实耗扣税法 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存消费品的买价本期购进的消费的买价期末库存消费品的买价 扣税环节 允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从工业企业购进或进口的消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。注意 2、纳税人由委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可扣除已纳税款。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应

15、税消费品已纳税款 例：某厂某月发生如下业务：1、生产化妆品15万元，其中5万元外销给其他厂，其余10万元直接用于本厂进一步加工化妆品。2、销售化妆品12万元，货已发出并办妥托收手续，但货款未收到。3、委托加工收回需进一步加工的化妆品的价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元，该厂期初无该类库存化妆品，期末库存的该类化妆品2万元。4、销售化妆品10万元，货已发出，货款已收讫。月末，该厂会计计算消费税如下：1530%1230%1030%11.1（万元） 税务机关指出有两处多计算了消费税。应纳税额530%1230%1030%（62）30%6.9（万元）A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶

16、加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格不含税700万元，出售数量为0.5万大箱。烟丝的消费税税率为30，卷烟的消费税率为36，增值税不计。A厂向受托方支付代收代缴的消费税:(100+75)/(1-30%)3075销售卷烟后应纳消费税：70036+1500.5-75252利润700-100-75-75-95-252-2521077.8万元应纳消费税：70036+1500.5327利润：700-100-170-327-3271070.3若完全自行加工，加工与分摊费用不变特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，

17、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 1、从量定额：根据进口应税消费品的数量，计算纳税。应纳税额 =进口应税消费品的数量 单位税额2、从价定率：要按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格 = （关税完税价格 + 关税）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率 3、复合计税：从价与从量一起计算 应纳税额 =进口应税消费品的数量 单位税额 +（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 比例税额 五、进口应税消费品 例某企业某月进口粮食白酒2吨，每吨到岸价格2万元，假定关税税率为10%，求进口环

18、节应纳的消费税。应纳税额=210001+（220000+4000010+ 210001 ）/（1-20）2013500元某进出口公司2011年3月进口小轿车120辆，每辆到岸价为7万元人民币。该公司当月以每辆18万元的价格销售给当地汽车商场80辆，并开具专用发票，以每辆25万元的价格销售给某事业单位一辆。小轿车的进口关税税率为40%。根据以上资料，计算公司应纳的消费税（消费税率为5%）和增值税。进口环节增值税=1207(1+40%)/(1-5%)17 210.44进口环节消费税= 1207(1+40%)/(1-5%)5=61.89万元销项税额188017+25/(1+17%)17%=248.4

19、3应纳增值税额=248.43-210.44=37.99万元（一）纳税义务发生时间（P118）1、纳税人销售应税消费品，纳税义务的发生时间与增值税发生时间相同。2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货当天。4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为消费品报关进口的当天。 六、消费税的征收管理（二）纳税期限（P119） 与增值税相同（三）纳税地点（P119） 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关

20、纳税。 进口和应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关纳税。 纳税人到外地或委托外地代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人所在地缴纳税款。 与增值税不同从价定率方法计税销售额的总结一般生产销售：外购原材料生产产成品计税销售额全部价款+价外费用自产自用：自产应税消费品用于其他方面委托加工：委托加工原材料生产产成品组成计税价格 = （成本+利润）/（1-消费税税率） 组成计税价格 = （材料成本 + 加工费）/（1 消费税率）复合计税方法计税销售额的总结一般生产销售：外购原材料生产产成品计税销售额全部价款+价外费用自产自用：自产应税消费品用于其他方面委托加工：委托加工原材料生产产成

21、品组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 1某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。2008年3月发生以下业务：(1)以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币200万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公司获得海关开具的完税凭证（保险费率0.3%）。(2)将上月进口的化工原料价值100万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支付加工费20万元，并取得增值税专用发票。(3)将加工收回的已税

22、化妆品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，20委托外贸企业代理出口，取得不含税销售额40万元，其余80内销取得含税销售额257.4万元。(说明：假设进口化妆品关税税率为50；化妆品消费税税率为30)要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)甲公司进口化妆品应缴纳的关税。(2)甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。(3)乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。(4)甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。(5)甲公司销售化妆品应缴纳的消费税(不含代收代缴部分)。（1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税200（1+3）50%=100.3（万元）（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税2

23、00（1+3）（1+50%）（1-30%）30%=128.96（万元）（3）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税100+20/（1+17%）（1-30%）30%=50.18（万元）注意 ：此处的加工费20万元是否是含税价有一定的争议，上面是按含税的处理。（按加工费不含税处理）（100+20）（1-30%）30%=51.43（万元）（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税工业企业委托外贸公司出口的化妆品免交消费税。（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税257.4（1+17%）30%-50.1880%=25.86（万元）（按加工费不含税处理）257.4（1+17%）30%-51.4380%=24.

24、86（万元）08年CPA：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库；（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；（3）5月从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元；（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。（其他相关资料：烟丝消费税比例税率为30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在70元以上的（含50元，不含增值税）为56%，每标准条对外调拨价格