中国税制之消费税课件

1、第三章消 费 税24 七月 2022第一节 消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。是一个世界性的税种24 七月 2022消费税的特点1.征收范围具有较强的选择性 2.征收环节单一 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 3.税率差别较大4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法 5.税负可以转嫁，是价内税24 七月 2022体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入 消费税的立法精神第二节 消费税的征税范围纳税人 税率24 七月 2022征税范围1.一些过

2、度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；24 七月 2022征税范围3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎24 七月 2022征税品目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 24 七月 2022征税范围的表现形式p1251. 生产应税产品2

3、.零售应税消费品-金银首饰3.委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品24 七月 2022消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人24 七月 202224 七月 2022消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，由委托方交税。24 七月 2022消费税的税率(教材)比例税率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定额税率：150元/标准箱；0.5元/斤；250元/吨；220元 /吨；0

4、.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述两种方式的组合24 七月 2022卷烟消费税的政策调整财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟的消费税政策进行了调整,2009-5-1开始实施. 1、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定为每标准条（200支，下同）不含增值税调拨价为70元（含70元）.2、将甲类-从价计税税率由45%调整为56%； 将乙类-由30%调整为36%； 将雪茄烟-税率由25%调整为36%；3 、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为5%。 第三节 消费税的计算24 七月 2022消费税三种计税方法三种计税方法适用范围计税公式1从价定率计税除列举项目之外的应税消费品

5、应纳税额=销售额比例税率2从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额3复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额比例税率+销售数量单位税额24 七月 2022从价定率的计算(一)销售额确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；2价外费用：内容与增值税规定相同。 即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。24 七月 2022计税依据：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以售价=? 65

6、530100元。 消费税=?30%， 增值税?17%24 七月 2022接上例:如果,销售时,不仅收到100元的价款,还收到10元的价外收入呢?增值税=消费税=24 七月 2022消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。 24 七月 2022【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【解析】（25080030000）（117%）240000元24 七月 2022从价定率的计算3包装物

7、押金： 应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。24 七月 2022酒类包装物押金24 七月 2022从价定率的计算(二)含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率) 计算出的销售额

8、既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。24 七月 2022选择题【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率不可能是( )。 3 13 17 24 七月 2022二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。24 七月 2022从量定额的计算销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品

9、的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。24 七月 2022从量定额的计算计量单位换算标准 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=962升 汽油 1吨=1 388升 柴油 1吨=1176升石脑油 1吨=1385升溶剂油 1吨=1282升润滑油 1吨=1126升燃料油 1吨=1015升24 七月 2022从价定率和从量定额混合计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例

10、税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。24 七月 2022选择题【例题7】某酒厂2006年4月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳消费税为( )。 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 【答案】D 【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=20000.5+10000020=21000(元)。24 七月 2022选择题【

11、例题】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外,其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。( )24 七月 2022计税依据的特殊规定(一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格(1+35)24 七月 2022计税依据的特殊规定(一)卷烟从价

12、计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。24 七月 2022计税依据的特殊规定(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非

13、标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。24 七月 2022某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3，该项业务应缴纳的消费税额为（ )。应纳税额=77.22(1+17)3=24 七月 2022计税依据的特殊规定(三)纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题计算题】某葡萄酒生产企业，

14、按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）24 七月 2022选择题【例题10】纳税人用于( )的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。 A 投资入股 B 低偿债务 C 换取生产资料 D 换取生活资料 【答案】ABCD 【解析】应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。24 七月 2022(四)酒类关联企业间关联交易消费税处理纳税人与关联企

15、业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计税收入额，核定应纳税额。调整方法有四种:按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法24 七月 2022（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。24 七月 2022第六节应纳税额的计算一.生产销售环节(一).直接对外销售 从价计征 从量计征 混合计征 (二)自产自用应税消费品应纳税额的计算2

16、4 七月 2022自产自用的含义所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。24 七月 2022自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟(避免重复征税)用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等24 七月 2022小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。在本企业的,不纳税.24 七月 2022选择题【例题 】下列各项中，应当征收消费税的有（ )。 A 用于本企业连续生产的

17、应税消费品B 用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】BCD【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税，为的是避免重复征税。24 七月 2022自产自用的计税价格按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均计算当月无销售价格的，以上月或最近月份价格纳税24 七月 2022计算题【例题16】某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒，第一批销售5000箱，销售额为625万元；第二批销售3000箱，销售额为360万元；第三批

18、销售2000箱，销售额为225万元，则这一粮食白酒当月的加权平均销售价格为：【答案】 6250000360000022500000 计税价格 =1210元/箱 5000+3000+2000 24 七月 2022自产自用的计税价格没有同类产品价格的，按照组成价计税增值税中我们学习的组成计税价格是怎样的？消费税会不会有区别？24 七月 2022组成计税价格 价格成本利润消费税 消费税价格税率从价计征:组成计税价格（成本利润）（1税率）复合计征的:组成计税价格（成本利润+自产自用数量*定额税） （1税率）24 七月 2022【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12

19、元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）24 七月 2022成本利润率国税总局说了算某公司正在紧张运行中，忽有人大吼一声：都不许动！抢劫! 快把钱交出来！肃然无声中. 有人轻拍胸口，松了一口气：“吓死了，我还以为是税局的 24 七月 2022【例题】某日用化工厂新

20、自制化妆品一批，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批化妆品的成本为30000元。其应纳消费税税额为：【答案】 组成计税价格=（30000300005） （130） =45000（元） 应纳消费税税额=4500030=13500（元）计算题二 委托加工应税消费品应纳税额计算24 七月 2022委托加工范围的确定如果出现下列情形，应按销售自制应税消费品缴纳消费税： 1.受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。24 七月 2022代收代缴消费税的规定属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方

21、向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款50以上3倍以下罚款。24 七月 2022判断题【例题17】纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。( 【答案】24 七月 2022委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

22、其组价公式为： 组成计税价格=(材料成本+加工费)(1一消费税税率) 应代收代缴的消费税=组成计税价格消费税税率 公式中：p138 1.材料成本为委托方提供加工材料的实际成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 2.加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。24 七月 2022委托加工组成价从价 价格材料成本加工费消费税 消费税价格税率价格材料成本加工费价格税率价格价格税率材料成本加工费价格（1税率）材料成本加工费价格（材料成本加

23、工费）（1税率）组成计税价格（材料成本加工费）（1税率）24 七月 2022委托加工组成价复合组成计税价格（材料成本加工费+委托加工数量*定额税率）（1税率）24 七月 2022选择题【例题18】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，巳知委托方提供的原料成本2万元，收取的加工费0.55万元，则该酒厂代收代缴的消费税(税率为10)为( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案】B【解析】酒厂代收消费税=(2+0.55)万元(110)10=2833(元)24 七月 2022双方税务处理归纳纳税人消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴消费税=组成计

24、税价格消费税税率交货时收取：应纳增值税=加工费17委托方收回后：1直接出售或视同销售：不交消费税；2连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值税，取得专用发票允许作为进项税额抵扣。24 七月 2022【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：(1)从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产

25、品市场价格。 (3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。 (4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求： (1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 (2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税。 24 七月 2022【答案】 (1)乙酒厂： 代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工 费+委托加工数量*定额税率)(1-消费税税率) 302000(1-13)+(25000+15000)+8*2000*0.5(1-20%)=？? 应代收代缴的消费税=?25+8200005= 应纳增值税=(25000+15000)176800元 (2)甲

26、酒厂： 销售委托加工收回的白酒不交消费税 应纳增值税： 销项税额=71600017=19040元 进项税额=30200013+6800+120007=15440元 应纳增值税=1904015440=3600元 进口应税消费品应纳税额计算24 七月 202224 七月 2022纳税环节和计税方法进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种，分别是从价定率办法、从量定额办法、从价定率办法与从量定额混合征收办法。24 七月 202224 七月 2022有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国

27、外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。正确答案（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格（2 000 000120 00080 000）（320250）（120%）0.6（1-36%）52.5（元）单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。（2）32025080 000（条）（3）进口卷烟应缴纳的消费税80 00052.536%80 0000.61 560 000（元）（4）进口环节应缴纳的增值税3202505

28、2.517%714000（元）24 七月 2022四 已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是：p1521.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.共11类24 七月 2022 外购应税消费品已纳消费税的扣除需要特别说明的是：第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，只有上述项目。而且这些项目中，必须是在同一税目范围内扣除；第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。2

29、4 七月 2022 外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率期初库存买价+当期购进买价期末库存买价24 七月 2022选择题【例题 】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ )。 A 6.8万元 B 9.6万元 C 12万元 D 40万元 【答案】C 【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确

30、定。本月外购烟丝的买价=8.517=50(万元)。生产领用部分的买价=5080=40(万元)。或生产领用部分买价=2+5012=40(万元)，准予扣除的消费税=4030=12(万元)。24 七月 2022 外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税环节：1.允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。2.对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品，进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售。3.对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。4.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。24 七月 2022判断题

31、【例题】生产企业从其他工商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品销的，在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。（ ) 【答案】 【解析】消费税的扣税仅限于从工企业购进的应税消费品或进口的应税消费品，连续生产应税消费品并销售，对从商业企业购进应税消费品已纳的消费税，一律不得扣除。24 七月 2022【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51

32、.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。24 七月 2022正确答案进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元（2）国内生产销售化妆品应缴纳增值税额：29051.48（117%）17%515.78（万元）国内生产销售化妆品应缴纳的消费税额：29051.48（117%）30%9080%28.2（万元） 第7节出口应

33、税消费品退(免)税24 七月 2022消费税退税率的确定 实行“征多少、退多少”政策 当企业出口不同税率的应税消费品时，应分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。24 七月 2022出口免税并退税即对出口的应税消费品免征出口销售环节消费税，消费税的出口退税是退还出口货物在国内采购环节已经负担的消费税。适用消费税出口免税并退税的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他企业委托代理出口应税消费品。外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退

34、(免)税的。24 七月 2022出口免税不退税出口免税是按实际出口数量免征生产环节的消费税；出口不退税，是不予办理退还消费税，这是因为消费税实行一次性课税，因已免征生产环节的消费税，出口货物价格中不含消费税税金，也就无须办理退还消费税。适用消费税免税不退税的是：有进出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。24 七月 2022出口不免税也不退税对于一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退(免)消费税，是对一般无进出口经营权的商贸企业搞出口贸易的限制。24 七月 2022出口应税消费品退税计算出口应退消费税=出口货物工厂销售额（或出口数量）退税率

35、24 七月 2022出口出口应税消费品办理退免税后管理(一)外贸企业报关出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。(二)生产企业直接报关出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。第九节纳税义务发生时间与纳税期限24 七月 2022纳税义务发生时间与纳税期限消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为委托方提货当天。2

36、4 七月 2022纳税发生时间(一)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款的日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取共他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。24 七月 2022纳税发生时间(二)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。(三)纳税人委托加工

37、的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。(四)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关的进口的当天。24 七月 2022纳税期限同增值税一般是按月，那么是次月15日以内。纳税地点与纳税申报24 七月 2022纳税地点1.纳税人核算所在地2.受托方所在地3.报关地4.经营所在地24 七月 2022纳税申报消费税纳税申报表（P157)（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层

38、次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、

39、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试

40、卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖