2022年CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产

1、其次章 金融资产（七）第六节 金融资产减值二、金融资产减值缺失的计量（二）可供出售金融资产减值缺失的计量1. 可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计缺失,会计处理如下：借：资产减值缺失也应当予以转出, 计入当期损益 （资产减值缺失） ；贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计缺失金额）可供出售金融资产公允价值变动【例题】 2022 年 12 月 1 日,A 公司从证券市场上购入B 公司的股票作为可供出售金融资产；实际支付款项 100 万元（含相关税费 5 万元）； 2022 年 12 月 31 日,该可供出

2、售金融资产的公允价值为 95 万元； 2022 年 3 月 31 日,其公允价值为 60 万元,而且仍会下跌；要求：编制上述有关业务的会计分录；【答案】（1）2022 年 12 月 1 日借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100 （2）2022 年 12 月 31 日借：其他综合收益 5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5 （3）2022 年 3 月 31 日借：资产减值缺失 40 贷：其他综合收益 5 可供出售金融资产公允价值变动 35 2. 对于已确认减值缺失的可供出售债务工具（如债券投资） ,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值缺失确认后发生的事项有关的,原确认

3、的减值缺失应当予以转 回,计入当期损益（资产减值缺失）；会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值缺失3. 可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值缺失,不得通过损益转回,转回时计入其他综合收益；借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益另外,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资,或与该权益 工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值缺失,不得转回；【例题 .多项题】 以下各项资产计提减值后,损益转回的有（）；（ 2022 年）A. 存货跌价预备 B. 应收账款坏账预备 C.持有至到期投资减值预备 D.可供出售债务工具投资减值预备【

4、答案】 ABCD 持有期间内在原计提减值缺失范畴内可通过【解析】选项 A、B、C和 D在减值之后,持有期间均可以在原计提减值范畴内通过损益转回原确认的减值金额；【例题 .多项题】以下可供出售金融资产的表述中,正确的有（）；A. 可供出售金融资产发生的减值缺失应计入当期损益B. 可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益D.处置可供出售金融资产时,当期损益以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入E. 可供出售金融资产中的权益工具投资,减值预备一经计提,在持有期间不得转回【答案】 AD 【解析】选项 B,可供出售金融资产公允价值变

5、动应计入其他综合收益,大幅度下降或非暂时下跌时计入资产减值缺失；选项C,取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本；选项 E,可供出售权益工具持有期间减值预备可以转回,但不得通过损益转回；【例题】2022 年 1 月 1 日,乙公司以面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券 1 000万元,剩余期限 3 年,票面年利率 3%,每年年末付息一次,到期仍本,发生交易费用 20 万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产；2022 年 12 月 31 日,该债券的市场价格为 1 000万元； 2022 年,丙公司因投资决策失误,发生严峻财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息；

6、 2022 年 12 月 31 日,该债券的公允价值下降为900 万元；乙公司估计,如丙公司不实行措施, 该债券的公允价值估计会连续下跌；假定乙公司初始确认该债券时运算确定的债券实际年利率为 2.5%；要求：（ 1）运算乙公司该债券2022 年 12 月 31 日未计提减值预备前的摊余成本；（2）运算乙公司 2022 年 12 月 31 日该债券应确认的减值缺失；【答案】（1）2022 年 12 月 31 日未计提减值预备前的摊余成本（万元）；=1 020（1+2.5%）-1 000 3%=1 015.5（2）2022 年 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值变动 =1 015.5-1

7、 000=15.5（万元）,应确认“ 其他综合收益” 发生额（借方）15.5 万元,可供出售金融资产账面价值为 1 000万元； 2022 年 12 月 31 日摊余成本 =1 015.5 （ 1+2.5%）-1 000 3%=1 010.89 （万元）,计提减值预备前的账面价值=1 010.89-15.5=995.39（万元）, 2022 年 12 月 31 日应确认的减值缺失 =（ 995.39-900 ） +15.5=110.89 （万元）；或：减值缺失 =可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-资产负债表日公允价值 =1 010.89-900=110.89（万元）；【教材例 2-

8、10 】20 5 年 1 月 1 日, ABC公司按面值从债券二级市场购入 MNO公司发行的债券 10 000 张,每张面值 100 元,票面利率 3%,划分为可供出售金融资产；20 5 年 12 月 31 日,该债券的市场价格为每张 100 元；20 6 年, MNO公司因投资决策失误,发生严峻财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息； 20 6 年 12 月 31 日,该债券的公允价值下降为每张80 元； ABC公司估计,如MNO不实行措施,该债券的公允价值估计会连续下跌；20 7 年,MN0公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转；20 7 年 12 月 31 日,

9、该债券的公允价值已上升至每张 95 元；假定 ABC公司初始确认该债券时运算确定的债券实际利率为 就 ABC公司有关的账务处理如下：（1）20 5 年 1 月 1 日购入债券：3%,且不考虑其他因素,借：可供出售金融资产成本 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）20 5 年 12 月 31 日确认利息、公允价值变动：借：应收利息 30 000贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000贷：应收利息 30 000债券的公允价值变动为零,故不作账务处理；（3）20 6 年 12 月 31 日确认利息收入及减值缺失：借：应收利息 30 000贷：投资收益 30 000借：

10、银行存款 30 000贷：应收利息 30 000借：资产减值缺失 200 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 200 000由于该债券的公允价值估计会连续下跌,ABC公司应确认减值缺失；（4）20 7 年 12 月 31 日确认利息收入及减值缺失转回：应确认的利息收入=（期初摊余成本1 000 000- 发生的减值缺失200 000） 3%=24 000（元）借：应收利息30 000（元）贷：投资收益24 000可供出售金融资产利息调整 6 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000减值缺失转回前,该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000

11、20 7 年 12 月 31 日,该债券的公允价值 =950 000 （元）应转回的金额 =950 000-794 000=156 000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动 156 000贷：资产减值缺失 156 000【例题 .单项题】 以下与可供出售金融资产相关的价值变动中,益的是（）；（ 2022 年）A. 可供出售权益工具公允价值的增加 B. 购买可供出售金融资产时发生的交易费用 C.可供出售债务工具减值预备在原减值缺失范畴内的转回应当直接计入发生当期损D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升【答案】 C 【解析】 可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益；

12、购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；可供出售债务工具减值预备在原减值缺失范畴内的转回计 入资产减值缺失, 选项 C为正确选项； 以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的 价值上升计入其他综合收益；（【例题 .单项题】 以下与可供出售金融资产相关的交易或事项中,不应计入当期损益的是）；A. 可供出售金融资产发生的减值缺失B. 可供出售金融资产持有期间取得的现金股利C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额【答案】 C 【解析】选项A,计入资产减值缺失；选项B,计入投资收益；选项C,计入成本；选项D,计入财务费用；【例题 .单项题】 20 6 年 12 月 31 日,甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2 200 万元,账面价值为3 500 万元；该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降削减账面价值1 500 万元；考虑到股票市场连续低迷已超过9 个月,甲公司判定该资产价值发生