新版会计学原理课件第一章总论

1、第一章 总 论北京大学第一章 总论本章提示 本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的基础上，讲解了会计的职能及学习会计的必要性、会计信息系统的一些基本概念，包括会计基本假设、和会计信息质量特征。北京大学第一章 总论内 容会计的过去、现在与未来 1会计的职能及学习会计的必要性2会计信息系统的若干基本概念 3北京大学第一章 总论 会计的过去、现在与未来 1北京大学第一章 总论 一、古代会计阶段 古代巴比伦:设置专门的记录官 古埃及:内部控制制度思想首先萌发 古希腊 :货币计量首次出现古雅典:财务公开 会计在欧洲的发展，早期主要集中于庄园之中。 北京大学第一章 总论一、古代会计阶段在我国，远古时期曾经

2、出现的“结绳记事”、“刻木为记”等可以看作是最为原始的会计行为的代表。最早记载会计活动的典籍是周礼鉴于中国历史上漫长的封建社会时期，所以会计的发展轨迹往往并不同于西方，这体现为官厅会计的发展方面。 “四柱清册”，即“旧管、新收、开除、实在”四个方面。 北京大学第一章 总论一、古代会计阶段事实上，马克思在资本论中所提到的、“印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为”就是对古代会计特点的生动描绘。 北京大学第一章 总论二、近代会计1.早期的意大利式复式簿记 2.工业革命后的会计 北京大学第一章 总论1.早期的意大利式复式簿记1494年，数学家卢卡巴其阿勒在算术、几何、比及比例概要一书

3、中专门用一个章节阐述了复式簿记的基本原理。这被会计界公认为是会计发展史上一个光辉的里程碑。 北京大学第一章 总论1.早期的意大利式复式簿记德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一”；数学家凯利（Cayley）赞誉“复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的”；经济史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神”；日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失具体“在复式簿记出现之前，世界上并不存在着资本的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不会有资本概念的出现” 北京大学第一章 总论1.早期的意大利式复式簿记复式簿记何以最

4、早在意大利出现？ 北京大学第一章 总论1.早期的意大利式复式簿记著名会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在其20世纪以前的会计发展 （Accounting Evolution to 1900）一书中，提出了复式簿记出现的七项必备条件即书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大利沿海城市如佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等基本上己经具备。 此外，复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字军东征的影响十分深刻。 再加上比萨的列奥多大公（Leo nardo of Pisa）于11世纪在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。 北京大学第一章 总论1.早

5、期的意大利式复式簿记有几点必须明确：其一，巴其阿勒并不是复式簿记的发明创造者事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造，而是许多人智慧的结晶。其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们将“会计之父”赋予巴其阿勒也是公允的。关于复式簿记起源的其它相关论点北京大学第一章 总论2.工业革命后的会计 （1）折旧会计思想 : 长期资产在生产中如何转化为成本（2）划分资本与收益的思想: 要求对投入资本与资本报酬加以区分（3）成本会计: 制造程序与费用的归集与分配相对复杂（4）财务报表审计制度: 不参与经营的所有者关心投入资本的保值、 增值北京大学第一章 总论三

6、、现代会计阶段 现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变。一般认为现代会计从20世纪30年代开始更确切地讲，是从第一份代表美国的“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。 北京大学第一章 总论三、现代会计阶段1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规会计系列公告（Accounting Serie

7、s Releases，ASR），并在ASR No4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB 自成立以来迄今已经公布了157份财务会计准则公告（SFAS or FAS）。 北京大学第一章 总论三、现代会计阶段从20世纪初期到50年代前后，尤其是二战后。随着“泰罗制”等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以

8、“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一会计系统中分离出去，是会计发展史上第三个里程碑。 北京大学第一章 总论三、现代会计阶段规范性会计研究方法（Normative Accounting Method） “探索会计应该是什么”。 实证会计研究方法 （Positive Accounting Method）“探索会计是什么” 北京大学第一章 总论综观会计发展的三个历史阶段可以明确：会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。 北京大学第一章 总论图11：会计知

9、识和技术比较图 会计知识 1990 技术账户记录和报表审计财务审计强调收益表强调资产负债表簿记(单式)财务受托责任19世纪收银机高速电子管机器的增加股票行情自动收录器电话电报打字机彩色印刷印刷新闻北京大学第一章 总论图11：会计知识和技术比较图 会计知识 1990 技术成本与生产统计统一报表税收记录成本会计注册会计师证考试1900兼并产生了IBM机械化计算机机械化记录卡带爱因斯坦提出激光理论计算制表记录公司建立(IBM)北京大学第一章 总论图11：会计知识和技术比较图 会计知识 1990 技术税收筹划财务报告原则税务咨询计划与控制系统税务会计管理受托责任管理会计成本分析审计准则拨款控制政府会计

10、1930打孔卡记录电子数字计算机自动数字计算机晶体管施乐申请复印机技术专利休利特.帕卡德公司成立调频技术(调频收音机)北京大学第一章 总论图11：会计知识和技术比较图 会计知识 1990 技术效率审计组织模式管理审计概念组织规划管理概念决策理论成本效益分析系统审计概念标准成本效率审计准则/分析信息系统全面系统审查计划、规划和预算系统管理过程成本收入分析管理科学程序问责机制缺陷结论管理审计管理计划1950第一个全球通讯卫星施乐销售第一台商用复印件人造卫星在苏联社会主义国家的发射沙龙和托恩申请了激光专利集成电路光纤彩色电视北京大学第一章 总论图11：会计知识和技术比较图 会计知识 1990 技术全

11、面披露全面质量管理(TQM)国际会计准则项目控制环境后果增值(Value-added)作业成本应计买入期货市场/交易成本委托代理理论内部审计控制经济后果内部审计非盈利主体财务报表的信息内含人类行为/社会会计人力价值政府间关系政府审计准则全面系统规划1970因特网压缩光碟迄今为止3500颗人造卫星的发射个人电脑平行计算首个区域网络的建立迷你电子计算器因特网的发展微处理器北京大学第一章 总论 会计的职能及学习会计的必要性2北京大学第一章 总论会计的职能“会计作为对过程的控制和观念总结的簿记， 就越是必要， ” 马克思会计的基本职能是监督和核算。 会计的监督职能是指会计能对各单位发生的经济业务是否合

12、法和合理进行审查。对于不合法或不合理的业务，会计有权事前提出意见、不予办理或事后提出审计报告。 会计的核算职能是指会计能对会计的对象进行记账、算账和报账。 北京大学第一章 总论会计的职能核算和监督职能的关系 会计的两项基本职能是密切结合、相辅相成的。会计的监督必须以会计的核算为基础，没有会计提供的信息， 就不可能进行会计监督；会计的核算必须以会计监督为保证，才能为经济管理提供真实可靠的会计信息，否则将会出现数据不实，假账真算等不正常情况。 北京大学第一章 总论会计的职能其他新的职能预测职能是指依据会计信息和其他信息， 运用一定的技术方法，对企业生产经营活动各方面的发展趋势进行估计和测算，为决策

13、、计划和控制服务，以提高企业的经济效益；决策职能是指对决策对象的有关信息，所制定的策略及其后果等进行综合研究以后，根据决策相关的判断标准做出决定； 控制职能是指先编制长期规划和年度计划，然后运用一定的科学管理方法，使经营成果达到规划、计划的目标，发现偏差随时纠正；分析职能是指以会计信息为主要依据， 结合计划、统计的其他信息，对企业的生产经营活动及其成果进行综合分析研究， 以便不断挖掘潜力， 提高经济效益。 北京大学第一章 总论会计信息的使用者及学习会计的必要性 外部使用者：投资者、债权人、政府及其经济监管机构、经济分析机构以及社会公众等。 内部使用者：企业管理层。 学习会计的必要性。 首先，每

14、个人都很可能成为会计信息的使用者。无论你将来从事什么样的工作，都与会计信息密切相关。作为一个普通投资者，你需要读懂企业的财务报表以做出正确的投资决策。作为企业的管理者，你需要通过会计系统来获得对决策有用的信息以便指导管理实践。作为政府部门的一员，你可能需要理解企业的会计信息，以便对管辖范围内的企业进行监督。 另外，会计学还是学习其他财务课程的基础。对于打算继续学习更高级的财务课程如财务管理、投资理财课程的人员来说，会计学知识是必备的基础知识。 北京大学第一章 总论会计基本假设会计基本假设，是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运

15、行与发展的基本前提与制约条件。 北京大学第一章 总论一、会计基本假设会计基本假设会计主体假设 2.持续经营假设 3.会计分期假设 4.货币计量假设 北京大学第一章 总论会计基本假设会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。即在会计核算中，会计确认、计量和记录所加工整理的会计数据均被界定在一个独立核算的经济实体之内。基于这一假设，会计所反映的只能是它所在的特定单位的经济活动，而不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经济活动。 持续经营是指在可以预见的未来，企业按照既定的经营方针和目标继续经营下去，不会停业， 也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产

16、经营活动为前提。每一个企业从开始营业起，从主观愿望上看，都希望能永远正常经营下去。但是在市场经济条件下， 竞争非常激烈，每个企业都有被淘汰的危险，这是不以人们的意志为转移的。在此情况下， 会计应如何进行核算和监督呢？是立足于持续经营还是立足于即将停业清理呢？两者的会计处理方法完全不同。在一般情况下，持续经营的可能性总比停业清理大得多，尤其是现代化大生产和经营，客观上要求持续，所以会计应立足于持续经营。 北京大学第一章 总论会计基本假设会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期结算账目，按期考核并报告其经营活动成果。只有这样才能及时发现企

17、业单位经营活动过程中存在的问题，不断改善经营管理，确定企业进行结账和编制财务报告所规定的起讫日期。 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。 北京大学第一章 总论会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限如不存在反证，则企业将无限期经营下去 1520年后，全世界所建立的组织中，仍然沿用同样名字的组织只有85家，其中70家为大学，15家为宗教组织。道琼斯指数企业只有25%超过50年历史，中国企业平均寿命只有6-7年。会计分期通常以1年为限，月报、季报、半年报、年报。也有从当年7月1日至

18、次年6月30日。北京大学第一章 总论会计信息质量特征会计信息质量特征可靠性相关性明晰性可比性经济实质重于法律形式充分披露与重要性谨慎性及时性原则北京大学第一章 总论会计信息质量特征相关性。这是指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策有关，要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑会计信息使用者决策的需要。有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。 可理解性。这是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用， 要求会计记录清晰，填制凭证、登记账簿、编制会计报告要数字正确、项目 齐全、勾稽关系清楚。对于会计报告中难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。 北京大学第一章 总论会计信息质量特征可比性。这是指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用一致的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更，便于对不同时期