美、英、法、德法律规范控制职业界会计准则会计实务的主要特点

1、美、英、法、德法律规范控制、职业界、会计准则、会计实务的主要特点美 国法律规范控制美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司 会计的法律规范，具重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证 券交易委员会（SEC的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员 会（FASB制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP。遵守GAA所编制 的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果 的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。具会计宏观管理框架可以概括为：国会 -SEC-FASB-

2、GAA P职业界强大的会计职业界组织：注册会计师，其对企业财务报表的审查，是以“公 允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的， 企业总是希望注册会计师能对 审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的 以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。AICPA拥有规则制订权、业务监管权和部分违规处罚权。AICPA对注册会计师和会计师事务所的管理通过以下几个方面进行：.制定准则和规则。包括制定审计准则、编报和审阅准则、其他鉴证准则、质 量控制准则、咨询服务和纳税实务准则以及职业行为守则。.组织注册会计师考试和阅卷。.进行后续教育。.促进准则和规则的实施。会计准则美国把制

3、订会计准则的权力委托给力量强大的会计职业界的代表组织，自己仍然保留对会计准则制订的监督权和否决权。众多的会计准则虽不具有法律地 位，却有很高的权威。由于美国证券市场发达，所以美国的会计目标主要是为投 资者服务。会计实务美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。.在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 证券交易委员会成立后，决定 自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界， 它自己则 保持监督和最终修订权。.财务会计准则委员会与财务会计准则财务会计准

4、则委员会有5名专职委员，其中来自会计职业界的3名，来自实 业界的1名，来自学术机构1名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有 股权的机构的一切经济和组织联系。.年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。 美国公司财务 报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定， 也以维护这些投资人的利益为前提。英 国法律规范控制1.通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求1948年的公司法所有注册公司必须公布利润表和资产负债表必须编

5、制合并财务报表真实和公允1981年修订的公司法(1)持续经营假设一致性(3)谨慎(4)应用权责发生制(5)分开确定任何总数的组成部分1989年修订的公司法，认可欧盟的第 7号指令，关于合并会计报表2006年全面修订的公司法将某些判例作为成文法规，允许公司选用英国公司法及美国GAAP国际规章编报个别或者集团报表，某些极端案件中，要求审计师承担刑事责任。职业界英国(联合王国)的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组 成按地域的特许(御准)会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理 会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。会计准则虽然英国追随美国制定会计准则，但是英国会计准则与美国

6、会计准则 并不完全相同。与美国等国家的会计准则相比，英国会计准则大致上有以 下几个特点：(一)“真实和公允的要求”至高无上：“真实和公允”观点，是英国公 司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范 围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。(二)会计概念清晰和明确(三)重视法律环境的制约(四)努力与国际会计准则的要求进行协调(五)渐受“欧盟”的影响会计实务由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调 化发挥桥梁的作用。“真实和公允”观点，是英国公司法提出的对公司财务会计和报

7、告要求 的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中， 把它列为英国会计模式 基本特征。法国法律规范控制法国属于成文法系国家，17世纪的科尔伯特法典和19世纪初的拿破 仑法典都对会计作了一些具体而详细的规定， 由此可见法国对会计立法的重视 程度。有关会计的法律主要有：（1）会计总方案。1947年9月，国家经济计划委员会批准了在全国范围内 执行的会计总方案，1957年进行第一次修订，此后又分别在 1982年和1986年 进行修订，其目的是为了执行欧盟第 4号和第7号指令。1999年，会计总方案 再次修订，它从形式到内容更容易让人理解， 运行更加有效，包括全国统一会计 科目，定义和术语的解释、

8、特殊事项和交易的会计处理，会计计量（评估）的原 则，标准财务报表的格式和可接受的成本会计方法等，会计总方案作为整个会计规范的核心，它继承了大陆法系法典的统一和全面。（2）商法。商法有广泛的会计和报告条款，要求企业编制年度资产和负债 清单，对财务报告真实性和公允性的中明，必须附有证明，特别是 1983年4月 30日通过的商法修正案是法国历史上第一个完全的会计法律，并制定了详细的 法律实施细则，体现了法国会计制度的法律条文化特征。（3）税法。法国的税法对会计有重大影响。在法国，税务与会计是高度相 关的，税法及有关政令对公司会计有重要影响。 拿破仑法典中明确规定会计原则 和方法必须遵守国家的税法。这

9、在法国称之为“以税为导向”。法国所得税法规 定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，财务报表中的报告收益和纳税收益基本上是一致的。（4）证券交易管理委员会条例。If券交易委员会（Commission des operations de Bourse简称COB成立于1967年，负责监督证券交易活动以 及审查公开投股公司的财务报表。在实务中，COBS过寻求企业合作协商，促进公司财务报告的发展。其发布的规章条例在许多方面涉及到公司的会计制度，从 1997年7月1日起，要求公开发行证券的母公司必须编制合并财务报表，并对 上市公司会计报表的完整性和可

10、靠性进行检查，对其报表是否重编发表意见。职业界法国会计职业团体主要有两个：（1）职业会计师协会（OECCA,该组织是 法国职业界在国际会计师协会中的代表团体，OECC是期发表关于会计规定的意见，但这些意见仅作为贯彻和扩大会计总方案的建议，本身对会计实务没有约束力。（2）全国注册会计师协会（CNCC。该组织成立的直接动因是新修订的公司法要求每个符合规定的公司必须有 2名经法庭认可的审计师，此举推动了审计 师数量的增加。值得注意的事，法国对这两个会计职业团体的职责划分极为明确， 职业会计师不能从事审计业务，注册会计师也不能从事会计业务。会计准则法国是发达的资本主义国家。由于重商主义影响，法国政府直

11、接管理会计事 务可追溯到1673年的科尔伯特法典(Ordinance of Colbert )。对商人的 会计帐簿登记作了明确的规定，而政府成立了专门机构管理会计工作是在二次大 战以后。二次大战中法国国力微弱的教训，使执政者们认识到国家控制国民经济 命脉的重要性。在此政治经济环境下，法国政府在经济复兴中强调计划指导，认为向股东、银行家及其他第三方提供更为可比的信息以及简便地编报全国统计资 料时，就应该实行会计标准化。法国政府在制定会计制度时，主要考虑政府所需要的会计数据，以便于制定 经济计划和检查经济计划的执行情况。1957年成立的“全国会计委员会” (CNC 是根据法令建立，从属于财政经济事

12、务部的一个官方机构。1996年8月，全国会计委员会改组，在委员会构成方面发生重大变化，代表国家的成员比重减少， 代表企业的成员大大增加，从而提高了会计规范领域中企业和会计公司的地位， 体现了法国政府强调的成员需要具备代表性和决策权的想法。1998年成立的会计监管委员会(CNC附属于财政部，是财政部直接管辖的官方机构，也是法国 最高的会计权威部门，其公告对所有公司都有约束力，因而各会计法规更具统一 性。全国会计委员会负责给会计监管委员会提供建议和意见。会计监管委员会负 责批准颁布所有企业的各项会计准则和制度。应当指出的是，会计监管委员会中的10名成员中有8人是国家的代表或由国家任命。因此，尽管会

13、计职业界在规 范工作中的参与大大增强了，但国家仍牢牢控制着一切会计准则制度的批准权。会计实务.法国的合并会计与盎格鲁一一萨克逊国家的会计实务基本保持一致会计改革的国际化进程缓慢，注重区域性协调。近年来受欧盟指令的影响， 法国将欧盟第4号指令写入商法之中并要求商业公司普遍遵守该法律。1985 年公司法在补充时将合并报表的欧盟第 7号指令加入其中。此后，法国的合 并会计已与盎格鲁一一萨克逊国家的会计实务基本保持一致。法国作为欧盟的主 要成员国，履行其义务和责任是显见的，但是，在欧洲经济一体化的前提下可以 预见法国必定会在未来的几年内加快其上市公司会计准则国际化的进程。.法国的文化价值取向影响着会计

14、实务的发展过程和方向文化可以看作是一个社会共同的价值和观念， 包括价值趋向，思维方式，思 想观点，行为准则及语言文字、风俗习惯等。它是人类在长期的社会实践中创造 和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富。 一国的政治法律等都具有深刻 的文化根源，法国会计模式的形成和发展都受其价值观的影响，可以说，法国的文化价值取向影响着会计实务的发展过程和方向。法律规范控制 会计服从于法律要求-会计规范法典化，德国会计服从于以下三方面的法律要求：1）税法；企业会计基本取决于税法、税则的要求税务会计和财务会计统一2）商法：适用于所有组织形式的企业。特征是对不同的企业规定了不同的编报和披露要求3）公司法：包括有

15、限公司法和股份公司法职业界德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻。德国会计职业团体主要有两个：德国经济检查员协会和经济检查员公会。会计准则.在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过 分散于公司法、税法、商法中的规定来体现的，即“会计规范法典 化”；.在会计治理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和治理 全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；.在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一， 政府要求为计税目的 而使用的

16、会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务表所使用的会计程序 和帐务处理方法相一致；.在德国，不论是公司法还是税法，都促使稳健性成为企业的基本原则； 德 国会计的稳建性，其实质是使企业合法地“低估利润”、“隐瞒资产”；.德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反映了稳健主义 在德国会计所占支配地位。.德国参与国际会计准则委员会工作较少，德国会计本身又有许多与众不同 的特色，因此德国会计对国际会计准则的接受程度较小。会计实务.以公司利益为导向一极端稳健和不要求充分披露。德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产， 在对外财务报表中提供尽可能少 的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为“以公司 利益为导向”。证券市场欠发达，银行具有“