2022年审计抽样概述

1、 美国法尔莫公司审计案例 一、公司简介 从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。二、造假始末 先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百

2、家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。 三、惩处 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。审计抽样了解审计抽样的概念及作用理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分掌握属性抽样与变量抽样的含

3、义与区分掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价理解与应用属性抽样理解变量抽样的应用第一节 审计抽样概述一、审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 在现代审计的早期阶段，审计人员本着查错防弊目标，对被审计单位的会计资料采取逐笔核查的详细审计方法，着重检查被审计单位会计记录的真实性与可靠性。但是由于这种审计方法会耗费过多审计成本，因此在20世纪初，审计人员开始根据以往审计经验，尝试有选择性地抽取部分经

4、济业务与会计记录进行审查，并依据抽查结果合理推断被审单位全部经济业务与会计记录的公允合理性，这就是审计抽样的萌芽。 在20世纪60年代以后，审计人员又将概率论及数理统计抽样技术引入到审计工作中，进一步保障被抽取样本的代表性，至此审计抽样技术正式成为现代审计中的一个基本审计程序与方法。 审计抽样广泛应用于控制测试与实质性测试中，但它并不能无选择性地应用于这些测试的全部审计程序。 例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证中运用，但通常不用于询问、观察与分析程序等涉及对被审单位特别重要问题的审计程序中。 审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术可以来了解被审单位情况，确定审计重点，取得审计证据，在实际使用中

5、并无特别要求。审计抽样借鉴抽查的技术，但更关键工作是要根据审计目的与环境要求做出科学的抽样决策，严格按照规定的程序与抽样方法的内在要求完成，这就需要相关专业知识和专业判断。二、审计抽样的种类 1.按抽样决策依据不同2.按所了解总体特征不同变量抽样非统计抽样属性抽样统计抽样任意抽样判断抽样确定测试目标确定实现目标的程序检查多少项目抽 样抽样种类运用模型确定样本规模运用判断确定样本规模随机选取代表性样本应 用 审 计 程 序判断选取代表性样本应 用 审 计 程 序运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论全部项目非统计统计（一）统计抽样与非统计抽样1.统计抽样 统计抽样指审计人

6、员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。 统计抽样的特征是：( l ）随机选取样本；( 2 ）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样需要注册会计师掌握统计抽样技术和设计及执行抽样计划的能力，但统计抽样可以在以下三方面帮助注册会计师提高审计工作质量：（1）有助于设计有效的抽样；（2）有助于评价已获审计证据充分性；（3）有助于评价样本结果；（4）有助于注册会计师量化及控制抽样风险。 统计抽样具有以下优点：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模，避免样本过大或过小；（2）统计抽样下总

7、体各个项目被抽取的机会是均等的，防止了主观臆断；（3）统计抽样能够计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求把误差控制在预先给定的范内；（4）统计抽样能够促进审计工作规范化。 现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据： 一是有充分的数学依据。在审计抽样时，如果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质相近的特征，即可通过样本推断总体。 二、有健全的内部控制制度。企业有健全的内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制度条件下，统计抽样才成为可能。 三、有合

8、理的经济依据。 现代企业规模庞大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考虑，需要用抽样方法代替详查法。 2.非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，指注册会计师依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法。采取非统计抽样方法能否取得成效，取决于审计人员专业能力与经验。 统计抽样与非统计抽样区别在于能否利用概率法则量化控制抽样风险。 但是，非统计抽样如果设计得当，同样可以得到统计抽样一样效果，特别是非统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特点，如果审计人员科学合理地设计抽样，同样可以和统计抽样一同成为注册会

9、计师不可或缺的审计方法。 统计抽样与非统计抽样在审计工作中的选用，并不影响对样本审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实施的范围问题。总结：统计抽样和非统计抽样的比较A.联系 a.在执行审计测试时，二者可结合使用 b.都需合理运用专业判断； c.都存在抽样风险和非抽样风险。 d.只要运用得当，都能获取充分、适当的 审计证据。B.区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。因 素使用统计抽样使用非统计抽样审计性质对总体作结论测试部分业务和数据查找特定问题对客观性审计结论的需要非常需要主要证据一般需要主要证据审计人员素质受过统计抽样训练未受过抽样训练业务数量很多很少定义审计步骤的可行性可

10、较准确定义不确定业务性质相近，低错误率不规则，高错误率选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素（二）属性抽样与变量抽样 1.属性抽样 属性抽样，指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。 注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。也就是说控制测试领域的抽样，无论统计抽样还是非统计抽样，都归类为属性抽样。 在控制测试中，重点在根据样本的审计来推断会计错误或舞弊发生的频率，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论。用于控制测试的属性抽样通常有固定样本抽样、停走抽样与发现抽样等方法。 2变量抽样 变量抽样，指

11、注册会计师用来估计总体金额而采取的一种抽样方法。 它通过检查会计报表各项目金额的真实性与正确性来取得支持和作出审计结论所需的审计证据。 属于实质性测试的变量抽样，一般有平均值估计抽样、差异估计抽样与比率估计抽样等方法。 在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此种情况下采取的审计抽样称为双重目的抽样。（三）专业判断与审计抽样 在审计抽样中，无论是统计抽样或非统计抽样都离不开注册会计师专业判断，不能因为统计抽样的数学特征就认定无需专业判断。抽样技术测试种类目 标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样实质性程序（细节测试）估计总体金额或者总体中的错误金额属性抽

12、样和变量抽样（四）抽样风险与非抽样风险 注册会计师在运用审计抽样技术时受到两种不确定因素影响，最终将影响到审计抽样的效率及质量。我们将直接与抽样有关的因素造成的不确定性称为抽样风险，与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险，并且这两种风险都最终影响到审计风险的确定，因此注册会计师必须在具体实施审计抽样时高度予以重视。1. 抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。也就是说，样本中包含的金额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。一般来说，抽样风险与样本量成反比，样本量越大

13、，抽样风险越小。抽样风险分为下列两种类型：（一）影响审计效果的抽样风险：“信赖过度风险”与“误受风险”1. “信赖过度风险”：在控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也即是“信赖过度风险”，可见，“信赖过度风险”与内部控制测试有关。2. “误受风险”：在细节测试时，误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，而这种风险只与实质性测试或细节测试有关。（二）影响审计效率的抽样风险：“信赖不足风险”与“误拒风险”1. “信赖不足风险”：一般指注册会计师没有充分信赖应予信赖的内部控制的可能性，即“信赖不足风险”；这种风险只与控制测试有关。2. “误拒风险”：

14、在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，即“误拒风险”。 在具体审计工作中，“信赖不足风险”与“误拒风险”虽然不影响到审计工作效果，但会导致注册会计师执行一些不必要的控制测试或实质性测试的审计程序，从而影响到审计工作的效率。案例某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，1年报销了2万笔如2万笔里只有5次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了-信赖过度。如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了-信赖不足。2. 非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言

15、，注册会计师将非抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等风险。注册会计师在审计过程中可能导致非抽样风险的原因如下：一是注册会计师选择的总体不适合于测试目标；二是注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；三是注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。四是注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。3.抽样风险和非抽样风险的控制 为了将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师应当从抽样风险和非抽样风险两个方面进行控制。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能

16、根据职业判断对其进行定性的评价和控制。（1）抽样风险的控制。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。（2）非抽样风险的控制。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。（五）可接受的抽样风险 可接受的抽样风险一般用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比，在审计工作中，注册会计师要求的可接受的抽样风险越低，则需要的样本量将越大。例如抽样结果有95的可信赖程度，可接受的抽样风险为5。3.总结：抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性程序误受风险效

17、果误拒风险效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。4.可信赖程度（置信度或可靠程度） 可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。 可信赖程度越高，样本量越大。5.可容忍误差（精确度） 可容忍误差越小，样本量越大。 控制测试的可容忍误差定性，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。 细节测试的可容忍误差定量，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可

18、接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动影响样本规模的因素 6、确定样本量 以上因素确定后，注册会计师可根据以制定的“控制测试样本量表”，查出预期总体误差1、可容忍误差率为4、可信赖程度为95时的样本量156，样本预期误差数为1%。如果根据156个样本单位审计发现误差小于或等于1%时，则样本结果支持注册会计师信赖该项内部控制制度，如果发现误差大于1%时，则该次样本结果不能支持注册会计师信赖该项内部控制制度。预期总体误差()可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00149(

19、0） 99（0）74（0）59（0）49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25*156(1)124(2)78(

20、1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75*173(5)109(3)95(3)68(2

21、)61(2)30(1)22(1)3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50*167(4)112(4)84(3)76(3)30(1)22(1)3.75*185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00*158(8)116(6)40(2)30(2)6.00*179(11)50(3)30(2)*95的可信赖程度下控制测试样本量表 二、样本的选取意义：样本选取解决样本单位“如何抽取”的问题。

22、是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。基本方法：主要包括随机选样、系统选样和分层选样、整群选样与随意选样等。（一）随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4、按样本编号取出实际要审查的样本。 例：假定审计人员对某公司连续编号50

23、05000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来与现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。1234511048015011015360201181647222368465732559585313309953241304836022527972657639344216793093062436168007856537570399758183716656061216779210690711008427512775679956

24、2720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数例题单选1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险

25、D.非抽样风险【答案】D【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险影响审计的效率。只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。2.下列属于信赖不足风险是( )。A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度【答案】D【解析】选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项C属于抽样风险的信赖过度风险。3.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间( )。A.同

26、向变动关系B.反向变动关系C.同比例变动关系D.反比例变动关系【答案】B【解析】信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。（二）系统选样 系统选样又称等距选样，指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后根据选样间隔循序依次选取样本的一种选样方法。例如注册会计师希望采取系统选样从5000张凭证中选取100张凭证作为样本。首先注册会计师计算出选样间隔50（5000/100），然后确定选样起点和选样路线，注册会计师可确定选样起点为2458，选样路线为双向（向前或向后），依次按照每隔50号选取100张凭证： 2408、2458、2508 。公式：选样间距=总体规模样本规模拟从被查总体2,000

27、张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。 1.选样间距200020010（张） 2.随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76。系统选样优点是简单方便，无需利用随机数表，并可用于无限样本量选样，但系统选样的缺点也很明显：系统选样需要抽样总体必须是随机排列，如果总体不符合这一要求则不能运用系统选样，因为它违反了保证每一样本有同等机会被抽取的选样原则。例题A公司应付票据备查簿显示应付票据余额1500万元，由72笔应付票据业务构成为确定应付票据余额所对应的业务是否真实、会计处理是否正确，决定选取6笔业务进行抽查。假定72笔应付

28、票据业务是随机排列的，采用系统选样法选取，起点是第7笔，选哪几笔？分析：72/612，第二笔是7+1219、第三、四、五、六笔分别是31、43、55、67（三）分层选样：分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。总体分为多个层或子总体每一层或子总体予以分别检查分层选样法并非一种独立的样本选择方法，它必须结合随机选样或系统选样等方法使用 层次分层标准测试规模 (%)选样方法1金额在500000元以上100%全部选取2金额在100000 500000元之间30%随机选样3金额在100000元以下2%系统选样（四）整群选样先将总体项目按某一标志分成若干群然后用随

29、机选样或系统选样的方法，按群选取样本项目样本的代表性可能较差一般在需要选取的样本项目较多，且样本特征呈均匀分布的情况下，或者根据经验判断某些样本群应重点审查的情况下，使用这种方法比较适宜 （五）随意选样随意选样指注册会计师不考虑总体金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意方式取得样本。随意选样优点在于简单易行，缺陷是难以无偏见地选取样本项目。随意选样的效果高度依赖注册会计师的专业判断。总结：如何理解属性抽样的“属性”例：对于购货付款业务，正常的内部控制应当包括核对验收报告与购货发票，然后再核准支付货款，因此，对于每张发票和验收报告，凡存在下列情况之一的，均可以定义为误差的属性：未附验收单

30、的发票；与验收单所记载内容不符的发票；计算有误的发票；要素不全的发票；涂改、伪造的发票根据样本中发生误差的情况推断总体中“在一定可信赖度”下发生误差的比例审计人员在审查样本时发现有舞弊或逃避内部控制的情形发生时，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差控制测试 样本差错率 = 错差数量 / 样本规模细节测试 样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。（三）形成审计结论1.控制测试中样本结果评价（1）统计抽样A:估计的总体偏差率上限 B:可容忍偏差率AB 可以接受AB 不能接受，修正重大错

31、报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围（2）非统计抽样（根据经验和职业判断，要求更加谨慎） A：样本偏差率 B：可容忍偏差率 A大于B 不能接受 A低于但接近B 不能接受 A大大低于B 可以接受 不大不小 考虑是否接受，是否扩大样 本规模总结：属性抽样在控制测试中的运用1确定测试目标。实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。2界定误差。在控制测试中，误差是指控制偏差。 3. 定义审计对象总体。4确定样本选取方法。 5

32、. 确定可信赖程度 根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。6. 确定可容忍误差7. 确定预期总体误差8. 确定样本量9. 抽取并审查样本10. 评价样本结果，推断总体。 二、变量抽样变量抽样主要应用在实质性测试领域。变量抽样是指，对审计对象总体的货币金额进行的实质性测试时所采用的抽样方法。这种抽样方法可以用来测试账户的金额，是否存在重大错漏报等误差。变量抽样主要有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等，这些方法均可通过分层来实现。（一）平均值估计抽样平均值估计抽样是通过抽样检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方法。这种方法适用面比较广泛，无论被审计单位提供的数

33、据是否完整、可靠，甚至被审计单位缺乏相关的业务资料情况下，都可采用单位平均估计抽样。（二）差异估计抽样 利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，并且被审计总体存在较大差错的情况。 n,= ，n= n,:放回抽样的样本量n:不放回抽样的样本量Ur:可信赖程度系数S:估计的总体标准离差N:总体项目个数Pa:计划的抽样误差S：标准离差S的估式 S=Xi:样本的单个项目X：样本的平均值n0：样本量实际抽样误差P1：P1:实际抽样误差S1：实际样本标准离差n1：实际样本量可信赖程度可信赖程度系数801.28851.44901.65951.

34、96992.58实例：假设某公司2006年12月31日期末应付账款有2000个客户，注册会计师估计该总体的计划抽样误差为-42000，+42000，估计的总体标准离差为150元，可信赖程度为95，预期应付账款余额总体误差为（18000）元。则可容忍错报为（ 60000 ）可信赖程度系数表：n,=n= = 1.确定审计目的：注册会计师审计目的是确定应付账款的期末账面价值2.定义审计对象总体与抽样单位审计对象总体为2000个应付账款账户，抽样单位为每个付收账款账户3确定样本量4.确定样本选取方法注册会计师决定采取随机选样法，从应付账款明细账中选取92个客户作为样本5.审计样本并估计总体金额假设注册

35、会计师对92个样本审计结果为：样本平均值为4032.36元，样本标准离差S1为136元，则总体金额为8064720，即总体金额=样本平均值4032.36*总体样本量2000= 54292元6.计算实际抽样误差并于计划抽样误差进行比较注册会计师可根据实际抽样误差公式计算实际抽样误差：由于实际抽样误差P1为54292元，小于计划可容忍错报60000元，注册会计师可以形成以下结论：注册会计师有95把握保证2000个应付账款账户的真实余额落在806472054292元之间，即在80104288119012元之间7.评价抽样结果根据抽样结果，由于被审计单位应付账款的账面价值为8020000元，落在801

36、04288119012元之间，则表示该应付账款不存在重大误差。此时注册会计师可将估计的总体金额8064720元与企业应付账款的账面价值8020000元之间的差额作为审计差异，在出具审计报告时予以考虑。假如抽样结果表明，被审计单位被审计单位应付账款的账面价值没有落在估计的80104288119012元之间，则注册会计师应当详细审计应付账款，并要求被审单位予以调整。 2.步骤： 确定审计目标。例：确定期末存货价值的正确性 界定误差。将误差界定为账面价值与实际价值差额确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3000个存货明细账，每一明细账户为一抽样单位。确定可信赖程度和风险程度，求出可信

37、赖程度系数。审计人员确定的可信赖程度为95%，查表求得可信赖程度系数为1.96。项目数字置信度90%95%99%置信系数1.651.962.58确定可容忍误差和预期总体误差，并进一部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为180000，随机抽样30户予以审查，确定预期总体错报的点估计值为80000元，则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000-80000=100000元确定总体误差。审计人员通常需要选取一个较小的初始样本量（约30个），经检查分析后用初始样本的标准离差来估计总体标准离差S，S=200元SD*=(Xi-X)2NSD*代表标准差；Xi代表总体各项目数值；X总体平均值；

38、N代表总体容量。确定是否分层确定样本量重复抽样法下样本量的计算：n=UrSNPn2不重复抽样法下样本量的计算:n=n1+nNn表示放回抽样的样本量，n表示不放回抽样的样本量，N表示总体容量，Pn代表计划的抽样误差，Ur代表可信赖程度系数。2n=1.962003000100000138样本量计算为：n=1381+1383000132选取样本并进行审查。审计人员采用随机数表法从存货中选取132户作为样本进行审计，审计结果表明：样本平均值为5520元，样本标准查为182元。评价抽样结果。计算实际的抽样误差P1,并与计划的抽样误差进行比较。P1=UrS1n1N 1-n1 N 公式中，P1表示实际抽样误

39、差，S1表示实际样本的标准差，n1代表样本量。P1=1.961821323000 1-132 3000 91073若实际抽样误差计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差；若实际抽样误差计划抽样误差，则可根据抽样结果推断总体。P1=91073100000,则：被审总体的点估计值=样本量总体容量=55203000=16560000被审计总体的区间估计值=被审总体点估计值实际抽样误差=16560000 91073可得出结论：有95%的可信赖程度，该企业的期末存货余额的正确数值在16468927元到16651073元之间。审查客户账面余额是否在估计区间范围内。 若客户存货账面价值为1

40、6562000元，处于1646892716651073之间，则其存货账面金额并无重大误差。这时，审计人员应将估计金额16560000与16562000之间的差额视为审计差异，并在对会计报表发表意见时予以考虑。 若客户存货账面价值没有处于1646892716651073之间，则审计人员应要求被审计单位详细检查其存货余额并加以调整。总结：审计抽样的基本过程 审计对象总体特征审计对象总体样 本样本特征 抽样审查 推断（二）差额估计抽样 1.含义：差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的

41、差额（即总体错报）的一种方法。 2.计算公式：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模推断的总体错报=平均错报总体规模（三）比率估计抽样 1.含义：比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 2.计算公式 比率 = 样本审定金额 样本账面金额 估计的总体实际金额 = 总体账面金额 比率 推断的总体错报 = 估计的总体实际金额 总体账面金额 例：假设被审计单位的应付账款账面价值总值为5,000,000元，共计4000个账户，审计人员希望对应付账款总额进行估

42、计，先选出200个账户，账面价值为240,000，审计后认定价值为247,500元。 比率估计抽样比率=247,500240,000=1.03125估计的总体价值为：5,000,0001.03125=5,156,250元 差额估计抽样求平均差额（247,500-240,000）200=37.50估计总体差额：37.504000=150,000元估计总体价值：5,000,000+150,000=5,150,000元第四节 审计程序准备阶段实施阶段完成阶段业务上门签定业务约定书了解被审计单位基本情况初步评价审计风险编制审计计划总体审计计划具体审计计划（具体审计目标）准备阶段了解被审计单位情况进行分

43、析性复核( 初步确定审计重点领域)分析审计风险初步评价重要性水平初步评价内控与控制风险初步确定可接受风险初步确定审计策略控制测试实质性测试审计业务的实施工作底稿的整理出具审计报告审计结束实施阶段完成阶段 一、审计准备阶段（一）了解被审计单位的基本情况 1、了解的内容。 一是被审计单位所处的经济环境; 二是被审计单位所在行业的情况; 三是被审计单位自身的情况; 四是以前年度接受审计的情况。2、了解的方法（1）查阅上一年度的工作底稿。（2）查阅行业、业务经营资料。（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。（4）询问内部审计人员。（5）询问管理当局。（6）确定关联方及其交易的存在。（7）考虑有关

44、会计和审计公告的影响。（二）签订审计业务约定书1审计业务约定书的概念与作用 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。 其作用主要体现在以下几个方面：（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。 （2）可以作为被审计单位鉴定会计师事务所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 （3）假设出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证

45、据。 2、签订审计业务约定书前的准备工作 （1）明确审计业务的性质和范围。 （2）初步了解被审计单位的基本情况。 （3）评价会计师事务所的胜任能力。 （4）商定审计收费。 （5）明确被审计单位应协助的工作。 签定前工作了解被审计单位基本情况 初步评价审计风险了解委托动机审计机构能力独立性业务约定书的内容 审计业务约定书应包括以下基本内容：（1）签约双方的名称（2）委托目的（3）审计范围（4）会计责任与审计责任（5）签约双方的义务 会计师事务所按时完成审计业务并出具审计报告对商业秘密的保密被审计单位及时提供所需要的全部资料提供必要的条件及合作及时足额支付审计费用义 务（6）出具审计报告的时间要求

46、（7）审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。 （8）审计收费 （9）审计业务约定书的有效期间。（10）违约责任。（11）签约时间。（12）其他有关事项 （六）编制审计计划1、审计计划的概念与作用 审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的作用主要包括以下几个方面：（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计

47、划，可以避免与被审计单位之间发生误解。 2、审计计划的内容审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划则是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需要实施的审计程序及时间、范围等所做的详细规划与说明。（1）总体审计计划的基本内容包括： 被审计单位的基本情况。 审计目的、审计范围及审计策略。 重要会计问题及重点审计领域。审计工作进度及时间、费用预算。审计组成员及其分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工作成果的利用

48、。其他有关内容。（2）具体审计计划，应针对具体的审计项目制定，包括的基本内容如下： 审计目标。 审计程序。 审计执行人及执行日期。 审计工作底稿的索引号。 其他有关内容。 总体审计计划具体审计计划收集企业信息初步评估报表重大错报风险制定总体应对措施（审计范围、时间、方向）管理审计资源对风险评估及审计计划的讨论了解内部控制了解被审计单位及环境评价重大错报风险计划的进一步审计程序计划的其他审计程序人员分工、执行日期等风险评估程序控制测试程序实质测试程序三大审计程序3、审计计划的编制步骤。审计人员在编制审计计划时，应当实施以下工作步骤： （1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。 （2）初步执行

49、分析性复核。 （3）初步评价重要性水平。 （4）初步考虑审计风险。 （5）对重要认定制定初步审计策略。 （6）了解被审计单位的内部控制。 （7）控制测试及评估的重大错报风险。 （8）确定检查风险及设计实质性测试。如何初步执行分析性复核 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。 1、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。 2、估计期望值。 3、执行计算或比较。 4、分析数据及确认重大差异。 5、调查重大的非预期差异。 6、 确定对审计方案的影响。

50、 如何初步评估重要性水平1、重要性的概念。所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。评估审计重要性时应注意以下几个方面：（1）对重要性的评估需要运用专业判断。（2）审计过程中必须运用重要性原则。（3）运用重要性时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。（4）重要性水平与审计证据之间成反向关系。（5）重要性水平与审计风险存在反向关系。2、初步评估重要性水平考虑的因素（1）以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估结果。 3、会计报表层次重要性水平的

51、评估。（1）判断基础。（2）计算方法：固定比例法；变动比例法。 对于企业或企业化管理的事业单位，用来判断重要性水平的参考数值一般是： 净利润的510， 资产总额的0.51， 净资产的1， 营业收入的0.51。（3）会计报表层次重要性水平的选取。 4、账户或交易层次重要性水平的确定。确定账户或交易层次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑的主要因素是：一是各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性。二是各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。 如何初步评估审计风险 审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大

52、错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。 1、确定可接受的审计风险。 一般情况下，审计人员应将可接受审计风险控制在1015之间，但如果外部使用者更大程度地依赖审计结果或被审计对象有可能将陷入困境时，应将可接受审计风险水平确定得更低一些。2、分析重大错报风险（1）、识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险 审计人员应当识别和评估会计报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报

53、风险。 审计人员应当利用实施风险评估程序所收集的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。 审计人员应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报与披露的认定相关，还是与会计报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 在评估错报风险时，如果识别出旨在防止、或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制，审计人员应当根据被审计单位的具体情况将这些控制与特定认定相联系。 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对会计报表的可审计性产生疑问，审计人员应当考虑发表保留意见或无法表示意见，或解除业务约定：1）管理当局缺乏诚信