股权激励税收差异解析

1、股权激励税收差异解析统计了上市公司和非上市公司股权激励的税收异同，如下表:上市公司上市公司激励所得可在企业所有税税前列支.但需满足以F条件:1,以本公司股票（权）为激励标的.对本公司员匚的长期性激励;企业所得税税前企业所得税税前2、按照会计准那么做了会计处理列支 3.建立职工股权激励计划.并经公司董事会股东会审议通过:注14.股权激励所得己按照I：资薪金所刊申报想纳个税:5、制定的激励政策符合证监会 （ 上市公司股权激励管理方法（试行定的相关规 定.例如行权期限、禁售期等。境外上市的居民企Ml上山公司也可适用。按照资薪金所得纳税，不并入“，年综合所得.全额单独适用标合所得税率表.个税计税方法应

2、纳税额=股权激励收入x适用税率一速算扣除数，一个纳税年度内取得两次以I二（含两次）股权激励的，合并计算。（政策目前适用极至2022年12月31日）在取得股权激励时可暂不纳税,递延至 转让股权时按财产转让所得纳税。但需满足以下主要条件：1、股权激励计划经公司诙事会、股东 （大）会审议通过；2、以居民企业本公司股权、或技术成 果投资入股到其他境内证民企业所取 行的股权作为激励标的；个税递延纳税注3作不超过12个月的期限内缴纳个人所 得税。3、激励对象人数累计不得超过激励获 得之上月起前6个月“工资薪金所得“项 目全员全颍扣缴明细申报的平均人数 的 30%；4、股权期权自授予H起应持有满3年, 且自

3、行权H起持有满1年：限制性股票 自授予日起应持有满3年，且解禁后持 有满1年一股权奖励自获得奖励之口起 应持有满3年：5、股权期权门授予口至行权口的时间 不得超过10年；6、公司所属行业均不属股权奖励 税收忧惠政策限制性行业目录范围：个税纳税义务发生时点期权在行权II纳税，股票增值权在兑现时纳税，限制性股票在解禁时纳税。国税函2009461号规定不适用上市公 司的优惠计税方法，立接计入个人当期 所行征收个人所得桎。实务中多以激励 股权工商登记日为纳税义务发生日。限制性股票的个税处理激励收入可以按照（股票登记日股票市 价+本批次解禁股票当口市价）+2计 算.无上市公司的优惠。岛新技术企业特殊递延

4、纳税规定企业无传授F相关技术人员的股权,可诩延5年缴纳个税：但需满足以下条件：1、属于查账征收的高新技术企业；2、按照工资薪金所得申报缴纳个税；3、技术人员必须是对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，以 及对企业开展作出突出贡献的羟营管理人员。注1:企业所得税税前列支问题1、集团间的股权激励费用是否可以在企业所得税税前列支？例如母公司用 自己的股票对子公司员工进行激励，激励费用是否可以税前列支？如果可以, 那到底在母公司还是子公司税前列支？这个问题目前并未得到明确的答复， 各地也有不同的口径。但严格按照国家税务总局公告2012年第18号文的规 定，只有以本公司股票（权）为激励标的对

5、本公司员工进行激励，才可以税 前列支。实务中，大局部地方应该是严格按照18号文的规定执行的。像阿 里巴巴、腾讯等在境外上市的公司，以境外上市公司股票对境内公司员工进 行激励，据说都是不允许做税前扣除的。同时，18号公告也规定了在境外上市的居民企业满足条件的股权激励费用也 可以做税前扣除。但对于通过VIE架构在境外上市的企业是否属于境外上 市的居民企业，目前也并无定论。2、税前列支的金额目前仍存在不同意见。根据国家税务总局公告2012年第 15号规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确 认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范 围和标准的，可按企业实际会

6、计处理确认的支出，在企业所得税前扣除。 很多税局对于股权激励的税前列支的费用，套用15号公告的规定，取会计 口径和税务口径孰小。笔者认为这是没有道理的，一是18号公告明确规定 了税前列支的税务口径，二是股权激励费用在会计上列支的费用是一般是一 个估计的金额，例如是按照期权定价模型测算的一个估值，而税务上在行权 日、解禁日是一个确定的金额。盲目套用15号公告，显然不合理。从企业 所得税申报表的口径也可以看出，2017年之前所得税申报表的口径是取会 计和税务口径孰小，而2017年以后所得税申报表的口径明确是税收口径了 , 可税前列支的金额和18号公告的规定是一样了。3、非上市公司的股权激励是可以适

7、用财税（2016 ）第101号文的规定，做 递延纳税的，即取得激励股权时不用纳税，至股权转让日按照财产转让所得 缴纳20%个税。那这种递延纳税情况下，股权激励费用是否可以做企业所得 税税前列支呢？这个问题，文件里是没有规定的。但从原理来讲，是不可以再做企业所得税 税前列支的。股权激励做税前列支的前提条件，应该是激励费用按照工资薪 金所得申报缴纳了个税，这和一般的工资所得是一个道理。你不能既对激励 所得只按20%缴纳个税还要做企业所得税税前列支抵减25%企业所得税。 只有你缴纳了 5%-45%的工资薪金所得个税，才能做企业所得税税前列支。注2 :个税计税方法问题1、要注意，股权激励费用的个税处理

8、，到底适用 上市公司还是非上市公司的规定？这个不是看实施股权激励的公司是否上市, 而是看激励标的股票（权）是上市公司的还是非上市公司的。例如母公司是 上市公司，母公司用自己的股票对企业子公司的员工进行激励，个税处理是 适用上市公司的规定。政策依据：国税函2006902号第一条规定,员工 接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定 的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税2005 35号文件进行税务处理。如果上市公司以自己的股票作为激励标的股票，对其控股企业的员工进行激 励，是可以适用上市公司处理方式的。但所谓上市公司的控股企业，需上市 公司占控股企业股

9、份比例最低为30%，间接持股比例，按各层持股比例相乘 计算，上市公司对下级子公司持股比例超过50%的,按100%计算。如果不 满足这个条件，上市公司用自己的股票对其下属公司员工进行激励，个税处 理只能适用非上市公司规定。包括上市公司用自己的股票对其母公司的员工 进行激励，是不能按照上市公司规定执行的，因为不属于上市公司对其控股 企业的员工进行的激励。这里面还存在一个问题，就是VIE架构下，境外上市公司用其股票对境内被 协议控制的实际经营企业的员工做股权激励，实际上境内公司是不属于境外 上市公司的控股企业的，那这个股权激励能否适用上市公司规定呢？实务中, 有些地方是允许按照上市公司规定执行的。2

10、、公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得,应该适用非上市公司规定。但实务中基于公司股权架构清晰的要求，一般上 市前未完成的股权激励都要取消或者加速行权。3、根据财税2018R64号的规定，股权激励所得在2021年12月31日前， 不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式 为：应纳税额=股权激励收入x适用税率-速算扣除数。这个计税方式是 可以适用非上市公司的,因为文件明确规定了，满足财税2015 116 号第四条、财税2016 101号第四条第（一）项规定的相关条件是可 以适用这个计税方法，而这两个文件的相关规定，讲的就是非上市公司 的股权激励。但

11、这个文件在2021年12月31日就失效了，新的文件财政部税务总局公 告2021年第42号规定的是，上市公司股权激励单独计税优惠政策，执行 期限延长至2022年12月31日，这里面存在一个歧义，就是单独计税优 惠政策非上市公司还适不适用？从这个规定的字面意思来看，只有上市公司 的优惠延续，非上市公司应该是不适用了，不能单独计税，只能并入综合所 得计税了。但笔者认为,42号文是财税2018 164号的延续,164号文在阐 述股权激励所得单独计税时，其标题就是二、关于上市公司股权激励的政 策，但政策具体内容却是非上市公司也可以适用单独计税，因此42号文 对上市公司的范围认定只是164号文的描述延续，

12、并不是排除非上市公 司适用单独计税。实际上，个税申报系统里对于非上市公司的股权激励费用， 也是单独计税的，并未纳入综合所得。4、如境外上市母公司用自己的股票对境内子公司员工进行激励，员工在期 权行权日、限制性股票解禁日等纳税义务发生时点，应该按照工资薪金所得 申报缴纳个人所得税。完税后，员工取得境外母公司股票后再行转让股票时, 还需按照财产转让所得缴纳20%个税。这和以境内上市公司股票作为激励标 的股票不一样，境内上市公司股权激励，员工在按照工资薪金所得申报缴纳 个人所得税后，再行在二级市场转让股票时，不再需要缴纳个税。但这里要注意，境外上市公司股票激励，在行权日或解禁日按照工资薪金所 得交税

13、境内公司是有代扣代缴义务的，但后面再行转让境外上市公司股票， 按照财产转让所得纳税，境内公司是没有代扣代缴义务的，应由员工自行申 报纳税。5、无住所个人在中国境内取得股权激励，也可以适用股权激励相关政策， 但需划分境、内外工作期间月份数，境、内外工作期间月份总数是指员工按 企业股权激励计划规定，在可行权、股票解禁以前须履行工作义务的月份总 数。例如无住所个人来华之前被授予股权激励，来华后行权，需要按照境内 外工作天数来对股权激励费用进行划分，属于境内所得局部是需要缴纳个税 的。注3 :个税递延纳税问题1、财税2009 40号规定，上市公司的股权激励， 可以在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税，这里并没有区分境内还 是境外上市公司，因此境内外上市公司的股权激励都可以递延6个月缴纳。但财税200940号文被财税2016 101号文废止了，财税2016 101 号规定上市公司的股权激励，可以在不超过12个月的期限内分期缴纳个人 所得税，但规定了只有上海证券交易所、深圳证券交易所的上市公司才可以 递延12个月了。因此，境外上市公司是不能递延12个月纳税的。当然，