第十三章收入、费用及利润

1、第十三章 收入、费用及利润第一节 收入 一、收入的概念和特点 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业销售商品、提供工业性劳务通常就是其日常活动，由此形成的经济利益的总流入就是收入。 工业企业对外销售不需用的原材料、进行权益性投资等活动虽然不属于企业经常性活动，但属于企业为完成其经营指标所从事的与经营活动有关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。 对于一个工业企业来说，如果其出售生产用的固定资产、处置无形资产或因其他企业违约收取罚款等则不属于企业日常活动，由此而流入的经济利益不构成收入，而只能算是利得。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不期

2、望获得的利润。 第一节 收入 二、收入的分类 (一)按照企业从事日常活动的性质不同分类 1、销售商品收入 2、提供劳务收入 3、让渡资产使用权收入(二)按照企业经营业务主次不同 1、主营业务收入 2、其他业务收入第一节 收入 三、收入的核算 销售商品收入的确认条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 第二节 费用 一、费用的概念和特点 工商企业销售商品、提供工业性劳务发生的经济利益的总流出就是费用

3、。 工业企业对外销售不需用的原材料、进行权益性投资等活动虽然不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经营活动相关的活动，由此发生的经济利益的总流出也构成费用。 对于一个商业企业来说，如果其出售生产用的固定资产、处置无形资产或因企业违约支付罚款、对外捐赠、因自然灾害等非常原因造成财产损失等则不属于企业的日常活动，由此而导致的经济利益流出则不构成费用，而只能算是损失。第二节 费用 二、费用的内容（一）主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时将已销售商品成本、已提供劳务的成本结转计入主营业务成本

4、。（二）其他业务成本 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。第二节 费用 二、费用的内容（三）营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动所应负担的相关税费。（四）销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。第二节 费用 二、费用的内容（五）管理费用 管理费用是指企业为了组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括企业在筹建

5、期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的或应当由企业统一负担的公司经费（具体包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费用以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。第二节 费用 二、费用的内容（六）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息费用）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金

6、折扣等。第二节 费用 三、营业成本的核算（一）主营业务成本的核算 【例】A公司销售给B公司产品100件，每件售价1 000元，单位成本550元。B公司以支票支付货款100 000元和增值税款17 000元，A公司已将提货单交付给B公司。A公司会计处理如下：销售实现时借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应缴税费应缴增值税（销项税额） 17 000结转产品销售成本借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品A产品 55 000第二节 费用 三、营业成本的核算（二）其他业务成本的核算 【例】A公司销售给B公司一批原材料，开出的增值税专用发票上注明售价为50 000元，增值

7、税8 500元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为35 000元。A公司应作如下分录：销售实现时借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应缴税费应缴增值税（销项税额） 8 500结转产品销售成本借：其他业务成本 35 000 贷：原材料 35 000第二节 费用 四、营业税金及附加的核算【例】A公司按照税法规定，2007年第一季度应交教育费附加30 000元。款项已用银行存款支付。该公司有关会计分录如下：借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交教育费附加 30 000借：应交税费应交教育费附加 30 000 贷：银行存款 30 000第三节 利润 一、利润的

8、概念和形成 （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（减投资损失）第三节 利润 一、利润的概念和形成 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。第三节 利润 一、利润的概念和形成 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第三节 利润 二、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业

9、外收入和支出的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。第三节 利润 二、营业外收入和营业外支出的核算（二）营业外收入的核算 【例】A公司将固定资产报废清理的净收益2 000元转作营业外收入，其会计分录如下

10、：借：固定资产清理 2 000 贷：营业外收入 2 000第三节 利润 二、营业外收入和营业外支出的核算（三）营业外支出的核算 【例】A公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款200 000元，应交营业税20 000元。该专利技术的账面余额为250000元，累计摊销额为30 000元，此项非专利技术未计提减值准备。其会计分录如下：借：银行存款 200 000 累计摊销 30 000 营业外支出 40 000 贷：无形资产 250000 应交税费应交营业税 20 000第三节 利润 三、所得税费用的核算四、本年利润的核算 利润的计算与结转方法有“账结法”和“表结法”两种。 “账结法”就是在每月末

11、将损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户，在该账户上结算出本期实现的利润（或亏损）以及本年累计损益。 “表结法”是月末在账册中不对损益类账户的余额作转账处理，而是通过列表把各损益类账户从年初至本月累计期末余额减去从年初至上月累计的期末余额，求出当月发生额，从而计算出本月利润或亏损，到年末再将损益类账户全部余额转入“本年利润”账户，将损益类账户结平。第三节 利润五、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资协议等资料，对企业当年可供分配的利润进行的分配。 利润分配的顺序是： 1、提取法定盈余公积； 2、提取任意盈余公积； 3、向投资者分配利润。第三节 利润（一）未分配利润 未

12、分配利润是指净利润中未作分配的部分。从数量上看，未分配利润等于期初未分配利润加上本年未分配利润，这部分留存收益可以留待以后年度进行分配。相对于其他所有者权益而言，因未分配利润未指定专门用途，所以企业对未分配利润有较大的使用权。第三节 利润（二）未分配利润的核算 【例】A股份有限公司2007年1月1日可供投资者分配的利润为0，2007年实现净利润1 000 000元，提取法定盈余公积100 000元，提取任意盈余公积50 000元。2008年3月10日，股东大会批准了2007年度的利润分配方案，宣告分派400 000元现金股利。假定不考虑其他因素，该公司的账务处理如下：结转本年利润时：借：本年利润 1 000 000贷：利润分配未分配利润 1 000 000提取法定盈余公积时：借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意