简易计税与减免税款冲突如何进行税会协调

1、简易计税与减免税款冲突如何进行税会协调案例说明甲公司从事生活服务，2016年5月实施营改增，登记为一般纳税人。2017年1月份 销项税额30000元，可抵扣的进项税额20000元，另发生两笔增值税减税业务：(1)以银行存款支付2017年增值税发票管理系统的技术维护费 330元，取得技术 维护费发票。(2)销售自己使用过的设备(该设备 2016年3月份购买)，收取款项103000元存 入银行，甲公司按照简易办法依3%收率减按2%纳增值税，并开具增值税普通发 票。甲公司纳税期为1个月，2016年度增值税已结清税务处理般计税方法应纳税额=30000-20000=10000 (元)根据财政部国家税务总

2、局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号），增值税纳税人缴纳的技术维护费 330 元，可凭技术维护单位开具的技术维护费发票，在增值税额中全额抵减，不足抵减 的可结转下期继续抵减。根据营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号附件2）,甲公司销售自己使用过的设备，开具增值税普通发票，注明金额 10万元、税率3%税额0.3万元。按照简易办法依3%收率减按2涉算增值税。简易计税方法应纳税额=103000/ （1+3% 3%=3000 （元）简易计税方法应纳税额减征额=103000/ （1+3% 1%=1000 （元）应纳税额减征额合计=3

3、30+1000=1330（元）应纳税额合计=10000+3000-1330=11670 （元）甲公司填写增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）如下图所示：税屋提示被遮挡部分数据为 0.00。甲公司填写增值税减免税申报明细表如下图所示：税屋提示被遮挡部分数据为 0.00。甲公司填写增值税纳税申报表（一般纳税人适用）如下图所示：会计处理根据增值税会计处理规定（财会201622号），增值税一般纳税人应在应交增 值税明细账内设置减免税款专栏。减免税款专栏，记录一般纳税人按现行增值税制 度规定准予减免的增值税额。对于当期直接减免的增值税，借记应交税金应交增值 税（减免税款）科目，贷记损益类相关

4、科目。根据增值税会计处理规定，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系 统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减 的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目（小 规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记管理费用等科目。甲公司支付技术维护费借：管理费用330贷：银行存款330技术维护费抵减增值税借：应交税费应交增值税（减免税款）330贷：管理费用330根据增值税会计处理规定，增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置简易计 税明细科目。简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税 计提、扣减、预缴、缴纳等业务。甲

5、公司销售使用过的固定资产借：银行存款103000贷：固定资产清理100000贷：应交税费简易计税3000已使用固定资产减征增值税借：应交税费简易计税1000贷：营业外收入1000月末转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）9670 10000-330贷：应交税费未交增值税9670次月缴纳1月份增值税借：应交税费未交增值税9670借：应交税费简易计税 2000 3000-1000贷：银行存款11670税会冲突上述税务处理和会计处理计算的增值税最终结果一致，但计算方法和过程不一致。税务处理计算公式为：应纳税额合计=一般计税方法应纳税额+简易计税方法应纳税额-（一般计算方法减免税额+简

6、易计税方法减免税额）=10000+3000-1330=11670 （元）；而会计处理计算公式为：应纳税额合计=（一般计税方法应纳税额-一般计算方法减 免税额）+（简易计税方法应纳税额-简易计税方法减免税额）=9670+2000=11670元）;会计处理中一般计税方法与简易计算方法分别核算、分别缴税与税务处理中一般计 税方法与简易计税方法综合申报、综合缴税冲突。如果根据会计处理得出的数据填 列增值税纳税申报表，将导致填报错误，在税务稽查环节，面临按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税款1000元，而简易计税方法减免税额1000元应未申报而不 得减免，人为增加一般纳税人的涉税风险。如何进行税会协调要

7、解决简易计税与减免税款的税会冲突， 要双管齐下，一方面修改增值税会计规定， 另一方面完善增值税税收政策。建议修改增值税会计规定，将简易计税作为应交税费应交增值税的专栏，简易计税 方法的减免税额通过应交税费应交增值税（减免税款）科目核算。修改增值税会计 规定后，上述案例有关会计处理变更为：甲公司销售使用过的固定资产借：银行存款103000贷：固定资产清理100000贷：应交税费应交增值税（简易计税）30001000已使用固定资产减征增值税借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：营业外收入1000月末转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 11670 10000+3000-1330贷

8、：应交税费未交增值税11670次月缴纳1月份增值税借：应交税费未交增值税11670贷：银行存款11670这样会计处理与税务处理保持一致，降低了一般纳税人的涉税风险。另外建议完善增值税税收政策，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不 足部分可以先在简易计税方法应纳税额中抵扣，再结转下续期继续抵扣或者退税， 实现应抵尽抵，并彻底实现增值税一般计税方法与简易计税方法综合计算、综合申 报与综合缴纳。参考文献1.贺飞跃主编新编税收理论与实务，西南财经大学出版社，2016.102.贺飞跃著全面营改增与纳税筹划十二讲，西南财经大学出版社，2016.6 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一 个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有 很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学