期末复习说明

1、期末复习说明关于期末复习要求的说明（1）中级财务会计（二）本学期仍然采用闭卷笔试的方式进行期末考试，考试时间为90分钟，试题类型有：单项选择（20分）、多项选择（15分）、简答（10分）、单项业务（根据经济业务编制会计分录）题（35分）、计算题（10分）、综合题（10分）。关于期末复习要求的说明（2）简答题主要涉及以下几个方面的问题：1债务重组的概念及其意义见蓝本子P29简答92预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息见蓝本子P29简答1、23商品销售收入的确认见蓝本子P29简答34举例说明资产的账面价值与计税基础见蓝本子P29简答65企业净利润的分配见蓝本子P29简答46举例说明会

2、计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。常用的会计估计包括：应收款项可能发生的坏账，应计提折旧固定资产的使用年限、担保债务、无形资产的摊销年限等7举例说明现金流量表中的现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险投资很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短（一般指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知净额现金、价值变动风险很小。如企业用现金购买的将于3个月到期的国库券，商业本票，货币市场基金，可转让

3、定期存单等。关于期末复习要求的说明（3）会计核算实务主要涉及以下几个方面的问题：单项业务题：1以银行存款支付广告费、 借：销售费用 贷：银行存款以银行存款支付罚款、合同违约金。借：营业外支出贷：银行存款2对外进行长期股权投资转出产品；借：长期股权投资 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 （成本） 贷：库存商品在建工程领用外购原材料。借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）3销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）销售产品货款采用商业

4、汇票结算； 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）已销售的产品因质量不合格被全部退回； 借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税（销项税额）红字在建工程领用自产产品； 借：在建工程 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品销售商品前期已预收货款； 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）采用分期收款方式销售产品。 借：发出商品 贷：库存商品4出售厂房应交营业税；借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税交纳上月应交的所得税；借：应交税费应交所得税 贷：银行存款将本月未交增值税结转至“未交增

5、值税”明细账户； 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）将本月应交所得税计提入账；借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税应交城建税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税5分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利6预提经营业务发生的长期借款利息； 借：财务费用 贷：应付利息发行债券款存银行； 平价 借：银行存款 贷：应付债券面值 溢价 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整折价 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值计提应付债券利息。平价 借：财务费用贷：应付利息 溢价 借：财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息 折价 借：

6、财务费用 贷：应付利息 应付债券利息调整7发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。借：以前年度损益调整贷：累计折旧8已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。借：应收账款贷：预计负债9年终决算结转本年发生的亏损；借：利润分配未分配利润 贷：本年利润用盈余公积弥补亏损； 借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明细账户； 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利。借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积借：利润分配贷：利润分配应付现金股利10回购本公司发行在外的普通股股票。（参考书P241 例题11-4）借：库存股

7、贷：银行存款借：实收资本贷：库存股资本公积股本溢价11年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。采用错账更正借：制造费用贷：累计折旧12以低于债务账面价值的现金清偿债务； 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入用非专利技术抵付前欠货款。 借：应付账款 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入13以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。购入时： 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用计算题：1折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计

8、提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。参考11年1月试卷”五、计算题”2已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。参考蓝本子P33-第9题3已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额）。4已知公司年度有关资料如下：全年

9、实现税前利润；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入和税款滞纳金支出；存货减值准备。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按*、*的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的*向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额；年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润。参考练习册P117习题三综合题： 1销售商品一批，不含税价款*元、增值税率*，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方已

10、按规定付款，后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。参考11年1月试卷“六综合业务题” 21月2日从银行借入三年期借款*元用于生产线工程建设，利率*%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：P209例题10-1 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款*元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入*元。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元。 7月1日公司按规定支付工程款*元。第三季度，公司用该借款的闲置资金*元购入交易性证券，获得投资收益*元存入银行。

11、季末收回本金及投资收益*元存入银行。 10月1日支付工程进度款*元。 至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 3A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款*元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价*元、累计折旧*元、公允价值*元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。参考书P200例9-15 4已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，1

12、2月2131日发生的业务如下： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入*万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧*元。借：银行存款 借：其他业务成本贷：其他业务收入 贷：累计折旧 销售商品一批，价款*元、增值税*元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 支付本季短期借款利息*，经查，前2个月已预提*元。借：应付利息财务费用贷：银行存款 本月应交所得税*元。借：所得税费用贷：应交税费应交所得税要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。参考蓝本子P35第13题所得税

13、专题资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额或者取得成本以前期间税法已累计税前扣除的金额（一）固定资产初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时：1.折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，可以按年限平均法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法中除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧；另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定。举例：假设企业上年年底取得有一固定资产，入账价值为120万元，会计折旧年限为3年，净残值为零，按照直线法每

14、年计提40万元折旧，税法是4年，按照直线法每年计提30万元折旧。则本年年末会计上的账面价值1204080（万元），税法上的账面价值1203090（万元）。则该固定资产的计税基础未来税前允许税前抵扣的金额90万元取得成本120以前期间已累计税前抵扣的金额30万元90万元。2.因计提固定资产减值准备产生的差异。因税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。（二）无形资产无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。1.内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的

15、支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计

16、税基础在初始确认时的差异。但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。【例20-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到

17、预定用途（尚未开始摊销）。分析：A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，期末形成无形资产的成本为1 200万元。A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值；税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳