基础会计演示文稿1ppt课件(全)

1、项目一 会计基础理论概述 学习目标 了解会计工作组织和会计职业的目标；明确会计职业进行时的基本假设，理解会计的特征和会计的含义；掌握会计六大要素的内容以及六大要素之间的关系；学会分析发生不同的经济业务对会计等式的影响。 项目重点会计六大要素的内容以及六大要素之间的关系 项目难点分析各种经济业务的发生对会计等式的影响 知识任务一 会计概述 一、会计特征（一）会计核算的假设1.会计主体：会计主体是解决对谁进行核算的问题，即解决会计核算的空间归属。 2.持续经营：持续经营是解决会计主体核算的时间问题。3.会计分期 4.货币计量：货币计量是为了解决会计确认、计量、记录和报告时的计量单位。 （二）会计特

2、征1.会计有一套专门的处理方法2.是以货币作为主要计量单位3.具有连续性、系统性和综合性（三）会计的含义 会计是为经济服务的，具有一套专门的方法，体现的是价值管理，并为有关信息使用者提供有关的会计信息。因此，会计是指以货币作为主要计量单位，采用一套专门的核算方法，对有关企业经济业务进行确认、计量、记录和报告的一种价值管理活动。 二、会计的目标（一）向财务报告使用者提供决策有用的会计信息（二）反映企业管理层受托责任的履行情况 三、会计工作组织（一）会计机构（二）会计人员1.会计人员的任职资格2.会计人员的职业道德3.会计人员的职责和权限（三）会计工作组织1.集中核算2.非集中核算 知识任务二 会

3、计要素确认 一、会计要素的确认 会计要素是根据交易或者事项的经济特征确定的会计核算内容所进行的基本分类。会计基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 （一）资产的定义及其确认1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。所以，作为企业的资产应该具有以下特征：（1）资产应该是为企业拥有或者控制的经济资源。（2）资产预期会给企业带来经济利益。（3）资产是由过去的交易或者事项形成的。2.资产的确认

4、 对一项经济资源，在符合了资产定义以后，如果同时满足以下条件的，就可以确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的内容 资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产，是指企业持有的在一年以内或者超过一年的一个营业周期以内变现或者被耗用的资产。主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款和存货等。（2）非流动资产，是指企业持有的超过一年或者超过一年的一个营业周期以上的、变现能力差的资产。主要包括固定资产、无形资产等。 （二）负债的定义及其确认1.负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致

5、经济利益流出企业的现时义务。作为企业的负债具有以下几个特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.负债的内容负债按其偿还期长短可以分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债，是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务。主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应缴税费、预收账款、应付股利、其他应付款等。（2）非流动负债，是指将在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。主要包括长期

6、借款、应付债券等。（三）所有者权益的定义及其确认1.所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的确认 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。3.所有者权益的内容 所有者权益主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 （四）收入的定义

7、及其确认1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其具备的特征如下：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益增加。 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的确认（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能够可靠的计量。 3.收入的内容 收入有广义的收入和狭义的收入。 包括主营业务收入和其他业务收入。会计上所指的收入通常是指狭义的收入。 （五）费用的定义及其确认1.费用的定义 费用是指企业在日常

8、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其具备的特征如下：（1）费用是企业在日常活动中形成的。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。 2.费用的确认（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠的计量。3.费用的内容费用通常包括计入成本的费用和期间费用（六）利润的定义及其确认1.利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的确认 利润反映的是收

9、入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。3.利润的内容 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入所有者权益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入所有者权益的利得和损失反应企业非日常活动取得的。 二、会计计量 会计计量，是为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。（一）会计计量属性及其构成 计量属性，是指对某一要素的特性方面所进行的计量。会计计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1.历史成本 历史成本

10、又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2.重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3.可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4.现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（二）会计计量属性的应用原则 会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但是企业

11、在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。 知识任务三 会计等式 一、会计等式的形成资产权益 资产负债（债权人权益）所有者权益 这个等式只反映企业在某一天的资产有多少，负债有多少，所有者权益有多少，只能说明某一天企业的财务状况。收入费用利润 这个等式是反映企业一定时期的经营成果。资产负债所有者权益（收入费用） 这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系。 资产负债所有者权益的关系称为会计恒等式。这个等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。二、经济业务的发生对会计等式的影响 资产负债所有

12、者权益反映了会计要素之间的关系，这个关系被称为会计恒等式，在金额上总是相等的。企业的经济业务种类很多，概括起来不外乎四种，企业无论发生任何经济业务，这个会计等式都是不变的。（一）资产内部一个增加一个减少，金额相等。（二）资产和权益同时增加，金额相等。（三）资产和权益同时减少，金额相等。（四）权益内部一个增加一个减少，金额相等。 项目二 会计记账方法基础学习目标 本章主要阐述会计科目与会计账户、复式记账的原理、记账规则及借贷记账法的简单应用。通过学习，掌握复式记账法的记账原理、借贷记账法的记账规则与记账方法、借贷记账法下各账户的结构、借贷记账法在企业经济业务中的简单应用。项目重点 借贷记账法的记

13、账规则、借贷记账法下的账户结构与借贷记账法在企业经济业务中的应用。项目难点借贷记账法在企业经济业务中的应用。知识任务一 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素所作的进一步细化分类形成的项目。 二、设置会计科目的意义 1. 设置会计科目，可以对复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类。 2.会计科目是开设账户、编制凭证及登记账簿的依据。 3.会计科目为成本核算与财产清查提供了前提条件。 4.会计科目为编制会计报表提供了方便。三、会计科目的设置原则 1统一性与灵活性相结合。 2内外兼顾。 3既要适用经济业务发展的需要，又要保证相对稳定。 4简明适应。四、会计科目的分类 1按经济内容分类

14、资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类六大类。 2按提供指标的详细程度分类 总分类科目（一级科目） 明细科目（二级科目、三级科目） 知识任务二 会计账户一、会计账户的概念 根据会计科目设置并具有一定的格式，用来连续、系统、分类地记录经济业务，反映会计要素的增减变化过程及其结果的一种工具。 二、账户结构 账户的结构是指账户记录经济业务的格式。一般包括下列内容： 1账户名称。 2经济业务发生的日期。 “T”形结构图 3凭证号数。 借方 名称 贷方 4经济业务的简要说明。 5增加、减少栏。 6余额识别栏以及余额栏。三、账户的分类 1账户按照反映的经济内容分类 账户按经济内容分类，账户可

15、分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。 2账户按照核算经济内容的详细程度分类 账户按照核算经济内容的详细程度划分，可分为总分类账户和明细分类账户。 知识任务三 记账方法 记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。 从会计学的意义上来讲，按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。 复式记账法，是对每一笔经济业务，用两个或两个以上的账户全面反映其来龙去脉的一种记账方法。 复式记账法按技术上的特点不同，又可分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。知识

16、任务四 借贷记账法一、借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。二、借贷记账法的记录方法和账户结构 （一）借贷记账法的记录方法 借贷记账法下的账户记录方法是明确借贷记账法下“借” “贷”记账符号与“增加”或“减少”的对应关系。 “借”表示资产、成本、费用的增加，负债、所有者权益、收入、利润的减少。 “贷”表示资产、成本、费用的减少，负债、所有者权益、收入、利润的增加。 （二）借贷记账法的账户结构 （二）借贷记账法的账户结构 三、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”。四、账户对应关系和会计分录（一）账户的对应关系账户之间发生应借、应贷的相互联系，称为账户的对应关系，

17、存在对应关系的账户，称之为对应账户。（二）会计分录1.会计分录的概念 列明经济业务中涉及的会计科目、记账方向和金额的记录叫会计分录。因此，会计分录包括三个要素，即记账方向、记账金额和账户名称。2.会计分录的分类会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 五、借贷记账法的试算平衡 借贷记账法下的试算平衡包括两方面的内容： 一是全部账户的借方发生额等于全部账户的贷方发生额合计，称之为发生额试算平衡，即： 全部账户的借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 二是全部账户期末借方余额合计等于全部账户期末贷方余额合计，称之为余额试算平衡，即： 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末

18、贷方余额合计知识任务五 会计记账基础和方法 一、会计记账基础 1.权责发生制 2.收付实现制 二、会计方法 1.会计方法定义 2.会计核算方法 设置账户、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。 三、会计循环 3筹资业务的核算 【例1】企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行 【例2】企业取得为期6个月的银行借款200 000元，所得借款存入银行。【例3】企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100 000元。【例4】企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100 000元，利息12 000元。【例5】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认

19、其价值为50000元。【例6】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。（二）供应业务 1供应业务内容 （1）购买材料验收入库，计算材料采购成本。 （2）和供应单位进行货款结算。 2供应业务核算设置的账户（1）“在途物资”账户（2）“原材料”账户（3）“应付账款”账户（4）“应付票据”账户（5）“预付账款”账户（6）“应交税费”账户3.供应业务的核算【例1】企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2 000千克，单价1.90元，价款3 800元；增值税额为646元；价税合计4 446元，以银行存款支付。【例2】企业根据合同规定，以银行存款7 020

20、元预付东方工厂购买乙材料款。【例3】上例中乙材料已到，但尚未验收入库，供应单位专用发票载明乙材料6 000千克，每千克1.00元，价款6 000元；增值税款1 020元，价税合计为7 020元。【例4】企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。【例5】企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3 000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料已到并入库，但货款尚未支付。【例6】企业以银行存款3 690元偿还前欠东方工厂货款。【例7】甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 （三）生产业务 1生产业务内容 （1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费

21、用 （2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。2生产业务核算设置的账户（1）“生产成本”账户（2） “制造费用” 账户（3） “管理费用” 账户（4） “应付职工薪酬” 账户（5） “累计折旧” 账户（6） “库存商品” 账户 3. 生产业务的核算【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见下表：【例2】企业本月应付职工工资如下： 生产工人工资 1 700 其中：制造A产品工人工资 700 制造B产品工人工资 1 000 制造部门管理人员工资 300 行政管理人员工资 800【例3】企业从银行提取现金2 000元备发工资。【例4】以现金2 000元支付职工工资。

22、【例5】企业按工资总额的14%计提职工福利费。【例6】企业以银行存款支付车间水电费348元，行政部门水电费200元。【例7】企业以银行存款支付车间办公费300元、行政管理部门办公费500元。【例8】企业计提制造部门固定资产折旧900元，行政管理部门折旧1000元。【例9】按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。 【例10】企业本月A产品50件全部完工，并已验收合格入库；B产品完工100件并已验收合格入库，尚有20件正在制作过程中，作为月末在产品。本月完工的A、B产品成本计算表，见表2-6： 表2-6 完工产品制造成本计算表（四）销售业务 1销售业务内容 （1）销售产品，收回货币资金，

23、同时要发生销售费用，缴纳税金等。 （2）与产品的购买单位发生货款结算关系 2销售业务核算设置的账户（1）“主营业务收入” 账户（2）“主营业务成本” 账户（3）“其他业务收入”账户（4） “其他业务成本” 账户（5） “销售费用” 账户（6）“营业税金及附加”账户（7）“应收账款”账户 （8）“应收票据”账户（9）“预收账款”账户 3.销售业务的核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1 020元，价税合计7 020元，已收到存入银行。【例2】企业销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1 700元，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，货

24、款尚未收到。【例3】企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1 530元，商品已经发出并收到购货单位开出、承兑的商业汇票一张，金额为10 530元。【例4】根据合同规定，预收购货单位购买B产品价税款5 850元存入银行。【例5】企业根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2 925元。【例6】企业接到银行通知，销售的B产品40件，价税款和代垫运费已收妥入账。【例7】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。【例8】假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按

25、规定计算应交消费税（税率40）11 000（6 0009 00010 0002 500）40元。【例9】月末计算并结转已售商品的销售成假设A、B两种产品的平均单位成本分别为100元、90元。【例10】企业售出甲材料10吨，价款10 000元，增值税1 700元，价税合计11 700元存入银行。【例11】结转出售甲材料的成本9 000元。（五）利润形成与分配1.利润总额的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（1）营业利润 营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上公允价

26、值变动损益和投资净收益后的金额。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资净收益公允价值变动损益 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本（2）利润总额，是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。 利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。 净利润利润总额所得税费用2.利润形成设置的账户（1） “本年利润”账户（2） “营业外收入”账户（3）“营业外支出”账户（4） “投资收益” 账户（5） “所得税费用” 账户3.利润形成的会计核算【例1】企业收到罚款收入3200元存入银行。【

27、例2】企业以银行存款支付赔偿违约金2500元。【例3】企业通过红十字会向地震灾区捐赠10000元。【例4】企业从其他单位分得投资利润56000元，存入银行。【例5】企业按应纳税所得额25000的25计算应纳所得税。【例6】根据前面例子的资料，将“主营业务收入”、 “其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”的发生额转入“本年利润”账户。【例7】根据前面例子的资料，将“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“所得税费用”的发生额转入“本年利润”账户。 4.利润分配的核算1）利润分配的顺序（1）应付优先股股利，是指企业按照

28、利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（2）提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。（3）应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利及分配给投资者的利润。2）利润分配设置的账户（1）“利润分配”账户（2）“应付股利”账户（3）“盈余公积”账户3）利润分配的会计核算【例1】将企业当年实现的净利润1 000 000转入“利润分配”账户。【例2】企业根据规定按净利润的10提取法定盈余公积金。【例3】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利5 000元。 【例4】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计105 000元结转到“利润

29、分配-未分配利润”明细分类账户的借方。这样，“利润分配未分配利润”账户的贷方余额895 000（1 000 000-105 000）元即为企业当年实现的净利润。 项目三 会计凭证学习目标 1.知识目标：了解会计凭证的概念及种类，熟悉原始凭证和记账凭证的基本内容，明确会计凭证的传递程序。 2.能力目标：学会填制审核原始凭证和记账凭证，学会凭证的装订方法和会计凭证的保管。必备知识一、会计凭证的含义和种类（一）会计凭证的意义（二）会计凭证的种类 1.原始凭证 2.记账凭证【必备知识】 二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容1.原始凭证的名称；2.填制凭证的日期；3.填制凭证单位名称或者填制人姓名；4.

30、经办人员的签名或者盖章；5.接受凭证单位名称；6.经济业务内容；7.数量、单价和金额。 （二）、原始凭证的种类1.按来源分类2.按填制方法分类3.按用途分类4.按格式和范围分类任务一 原始凭证填制一、原始凭证填制人员二、原始凭证填制的基本要求1.记录要真实2.内容要完整3.手续要完备4.书写要清楚5.编号要连续6.不得涂改、刮擦、挖补。子任务一自制原始凭证填制一、自制原始凭证的填制方法1、一次凭证的填制方法。2、累计凭证的填制方法。 3、汇总原始凭证的填制方法。 二、自制原始凭证的填制程序（一）支票的填写程序（二）借款单的填制程序（三）差旅费报销单的填制程序（四）现金缴款单的填制程序 （五）进

31、账单的填制 子任务二外来原始凭证填制一、外来原始凭证的填制方法 外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。二、外来原始凭证的填制程序（一）增值税发票的制作（二）铁路货物运单的填制任务二原始凭证审核一、原始凭证审核的内容1.合法性审核2.合规性审核二、原始凭证审核的重点1审核原始凭证的合法性和真实性。 2审核原始凭证的合理性。 3审核原始凭证的完整性。 4审核原始凭证的正确性。 任务三 记账凭证填制【任务导入】 会计人员张海拿到了一张审核无误的差旅费报销单，如何运用复式记账原理，借助于会计科目，将所发生的经济业务在具有一定格式的表格里进行填制呢？下面先介绍填制记账凭证

32、（表格）时应具备的基本知识。【必备知识】 一、记账凭证的基本内容1.填制凭证的日期；2.凭证编号；3.经济业务摘要；4.会计科目、金额；5.所附原始凭证张数；6.填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 二、记账凭证的填制要求 1.依据合法。 2.填制及时。3.顺序编号。4.摘要简明。5.分录正确。6.附件齐全。7.书写清楚。8.手续严密。 三、记账凭证填制的方法 1.收款凭证的填制 当企业发生现金或银行存款收入业务时,应根据审核无误的现金或银行存款收入业务的原始凭证编制收款凭证。 2.付款凭证的填制 当企业发

33、生现金或银行存款付出业务时，应根据审核后的现金或银行存款付出业务的原始凭证编制付款凭证。 3.转账凭证的编制当企业发生的业务既未涉及现金的收付，也未涉及到银行存款的收付时，应根据审核后的有关转账业务的原始凭证编制转账凭证。 任务四 记账凭证审核【任务导入】 2010年3月15日，泰艺股份有限公司财务部门的审核人员接到了会计人员填制好的记账凭证，审核人员应该怎么样从哪些方面审核记账凭证？下面介绍记账凭证审核的基本知识。【必备知识】一、完整性审核二、正确性审核三、一致性审核任务五 会计凭证整理、装订与保管【任务导入】 2010年3月31日，泰艺股份有限公司会计王华需要将本月的会计凭证进行整理、装订

34、并加以保管。会计凭证如何进行整理、装订和保管呢？有哪些具体要求呢? 下面介绍会计凭证整理、装订和保管的基本知识。【必备知识】 一、会计凭证的整理 二、会计凭证装订三、会计凭证的保管 项目四 会计账簿学习目标 1.知识目标：了解会计账簿的概念及种类，熟悉总分类账与明细账的平行登记，掌握错账的更正方法。 2.能力目标：学会账簿的启用，掌握会计账簿的记账规则，学会账簿的整理、装订与保管。 任务一 账簿的启用与记账规则【任务导入】 2010年新年伊始，泰艺股份有限公司财务部正着手启用今年的新账簿。那么账簿的启用应遵守哪些规则？登记账簿又有哪些具体要求呢？下面介绍账簿启用和账簿登记规则的基本知识。 【必

35、备知识】 一、会计账簿的概念 会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。它是一种具有专门格式的簿籍，由具有专门格式的账页装订成册，或用其他方式联结而成的，用以根据会计凭证来登录经济业务，以全面、连续、序时、分类地反映经济业务的一种簿籍。 二、账簿的种类（一）账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿等三类。（二）账簿按外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 三、账簿的启用（一）账簿的基本结构：1.封面。2.扉页。3.账页。 （二）账簿启用的规则1.启用账簿的一般规则。2.会计人员交接时的规则。 四、账簿登记的

36、规则 1.登记会计账簿时，会计人员应根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。 2. 账簿登记完毕后，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号。 3. 记账文字和数字上方要留有适当的空格，不得写满格，一般应占格间距的二分之一。4. 登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水，并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。5.记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得隔页跳行。 6. 在每一张账页登记完毕时，应在账页的最末一行，加计出自本月1日开始到该笔为止的借、贷方发生额和余额，并在摘要栏注明“过次页”，同时，在新开账页的第一行登记由上页转入的借

37、、贷方发生额及余额，并在摘要栏内注明“承前页”的字样。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额方向；对于没有余额的账户，应当在“借或贷”栏目内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。 8.登记账簿应当及时、正确，一般应做到日清月结。现金和银行存款日记账应逐日逐笔进行登记，并计算登记本日收、付发生额及本日余额。分类账也要逐日或每隔若干天登记一次，不得拖延。 9.记账后如发现有错误，应根据具体情况，按规定的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水更改字迹，不准重新抄写。 10.实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核

38、无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账、银行存款日记账，并与库存现金核对无误。任务二 日记账的登记【任务导入】 王芳经过激烈的竞争，应聘进入泰艺股份有限公司，从事出纳岗位工作。面临全新的工作环境，王芳决定从理论上不断充实自己，希望通过理论知识来指导自己的实践工作。那么，关于日记账的格式和登记方法有哪些规定呢？【必备知识】 日记账是逐日逐笔按顺序连续记录经济业务的序时账簿。包括普通日记账和特种日记账。常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账。一、现金日记账的格式和

39、登记方法（一）现金日记账的格式 现金日记账是由出纳员对现金收付业务按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记的，用以详细地、序时地记录和监督企业现金的收入、支出和结余情况的一种账簿。 现金日记账采用订本式账簿，其格式有三栏式和多栏式。 （1）三栏式现金日记账设置借方、贷方和余额三个基本的金额栏。 （2）多栏式日记账把收入栏和支出栏分别按照对方科目设置专栏进行登记。三栏式现金日记账 年凭证字号摘要对方科目借方贷方余额月 日（二）三栏式现金日记账的登记方法 1.日期栏：指记账凭证的日期。 2.凭证字号栏：登记记账所依据的收、付记账凭证的种类及其编号。 3.摘要栏：摘要说明所记经济业务的内容。 4.对

40、方科目栏：是和库存现金相对应的科目。 5.收入、支出和结余栏：分别记录实际发生的现金收入、支出及其结余的金额。每日终了，应分别计算现金收入和支出栏的合计数，并结出余额，同时，将结余数与出纳保管的库存现金核对，即“日清”。月末要计算并填列收入合计数和支出合计数，即“月结”。（三）多栏式现金日记账的具体登记方法 如果设置多栏式现金日记账，一般把现金收入业务和现金支出业务分别开设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。“现金收入日记账”是按照收入对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏。现金收入日记账 年 收款凭证 摘 要 贷 方 科 目 收入 支出 余额 月 日 字 号 合计

41、合计二、银行存款日记账的格式与登记方法（一）银行存款日记账的格式 银行存款日记账是由出纳员对银行存款收付业务按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记的种账簿。一般应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 银行存款日记账采用订本式账簿，其格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”， 银行存款日记账（三栏式）2010年 凭证 摘 要 现金支 转账支 对方科目 收 入 支 出 结 余 月 日 字号 票号数 票号数 1 1 上年结转 385400 2 银付1 支

42、付购料款 材料采购 23400 2 银付2 提取现金 库存现金 1800 2 银收1 收到销货款 应收账款 58500 2 本日合计 58500 25200 41870 （二）三栏式银行存款日记账的登记方法1.日期栏：指记账凭证的日期。2.凭证字号栏：登记记账所依据的收、付记账凭证的种类及其编号。3.摘要栏：摘要说明所记经济业务的内容。4.对方科目栏：是和银行存款相对应的科目。5.收入、支出和结余栏：分别记录实际发生的银行存款收入、支出及其结余的金额。每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额，做到“日清”；月末要计算并填列收入合计数和支出合计数，即“月结”。任务三 总分类账

43、的登记【任务导入】 王晶刚刚接手总账会计工作，负责登记有关的总分类账，总分类账如何进行登记呢？下面介绍登记总分类账具备的基本知识。 【必备知识】 总分类账简称总账，是按照总分类账户分类登记，以提供总括会计信息的账簿。总分类账的账页是按照总账科目开设的，它可以全面、系统、综合的反映企业所有的经济活动情况和财务收支情况，可以为编制会计报表提供所需的资料。一、总分类账的格式1.三栏式总分类账。这种总分类账每个账户都设有借方金额、贷方金额和余额三个栏次。 总分类账 账户名称： 摘 要 借方 贷方 借或贷年日凭证字号余额 2.多栏式总分类账。把总分类科目设置为专栏，将所有科目的分类核算都集中在个账页上进

44、行，所有的经济业务根据记账凭证序时、分类的直接登记入账。这种格式是将序时账和分类账结合的联合账簿，也称为日记总账。总分类账（多栏式） 年 凭证 摘要 发生额 科目 科目 科目 科目 月日 字号 借方 贷方 借方 贷方借方贷方 借方 贷方二、总分类账的登记方法 总分类账可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账采用什么格式，根据什么登记，都取决于各单位所采取的会计核算程序。任务四 明细分类账的登记【任务导入】 田明负责泰艺股份有限公司明细账的登记工作，对于各种明细账应该怎么设置，怎么登记呢？下面介绍明细分类账设置、登记应具备的基本知识。 【必备知识

45、】 明细分类账简称明细账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。一、明细分类账的格式 明细分类账的外表形式一般采用活页式账簿或者卡片式账簿。按照反映的内容不同，可以采用不同的格式。 1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个栏目，这种格式适用于那些只需要对金额进行核算的明细分类账，如应收账款、应付账款、长期借款、短期借款、应交税费等账户都可采用这种格式。三栏式明细分类账 会计科目： 明细科目： 年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额月日 字号 2.多栏式明细分类账。是在账页上设置若干专栏，将属于同一总账科目的各个明细科目合并在一

46、张账页上进行登记。这种格式适用于成本费用类科目的明细核算，如生产成本、制造费用和管理费用等。多栏式明细分类账会计科目：明细科目： 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 借（ ）方金额分析 月日 字号 3.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）各栏分别设有数量、单价和金额三个专栏。数量金额式明细分类账适用于既要反映金额，又要反映数量的实物性资产项目，如原材料、产成品等。原材料明细分类账 类 别： 计划单价： 品名或规格： 储备定额： 存放 地点： 计量单位： 年 凭证 摘要 收 入 发 出 结 存 月日 字号 数量 单价 金额 数量 单价 金额

47、数量 单价 金额 4.横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在同一行内，从而可以根据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项经济业务的进展情况。横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据业务或一次性备用金业务。 其他应收款备用金明细账 年 凭证 摘要 借 方 年 摘要 贷 方 余额月 日 号 原借 补付 合计 月 日 报销 退 合计二、明细分类账的登记方法 一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。 不同类型经济业务的明细账，可以根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔

48、或定期汇总登记。一般固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料等收发明细账以及收入、费用明细账可以逐日逐笔登记，也可以定期汇总登记。任务五 总分类账与明细分类 账的平行登记【任务导入】 王晶是登记总账的会计，田明是登记明细账的会计，在会计工作岗位上，总分类账和明细分类账的关系是什么呢？它们之间是如何进行登记的呢？下面介绍总分类账和明细账登记时应具备的基本知识。 【必备知识】一、总分类账户与明细分类账户的关系 1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制的作用。 2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用。 3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 二、总分类账户

49、与所属明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 1. 依据的会计凭证相同。 2.登记的借贷方向相同。 3.所属会计期间相同。 4.登记的金额相等。 总分类账户本期发生额 = 明细分类账户本期发生额之和 总分类账户期末余额 = 明细分类账户期末余额之和【例】泰艺股份有限公司2010年6月1日“原材料”和“应付账款”总分类账户和明细分类账户有关资料见下表。 表1 “原材料”账户期初余额 材料名称 数量（公斤） 单价（元/公斤） 金 额（元） 甲材料 600 50 30000 乙材

50、料 200 90 18000 合 计 800 48000 表2 “应付账款”账户期初余额 供应商名称 金 额（元） 立信公司 26000 东达公司 12000 合 计 38000泰艺股份有限公司2010年6月发生下列经济业务：（1）6月2日，车间生产产品领用甲材料120公斤，计6000元；领用乙材料60公斤，计5400元。 （2）6月8日，从立信公司购入甲材料200公斤，单价50元，计10000元；乙材料40公斤，单价90元，计3600元；增值税2312元，款项尚未支付，材料验收入库。（3）6月15日，开出支票支付所欠货款20000元，其中：立信公司12000元，东达公司8000元。 （4）6

51、月20日，从东达公司购入甲材料160公斤，单价50元，计8000元，增值税1360元，款项尚未支付，材料验收入库。 根据上述资料，在“原材料”和“应付账款” 总分类账户和所属明细分类账户中进行平行登记，具体步骤如下：1.登记总分类账户和其所属明细分类账户贷月初余额；2.根据上述经济业务编制的会计分录，按照平行登记的要点，依次在相关的总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记；3.期末，结出各账户的发生额和余额，验证平行登记的结果。有关“原材料”和“应付账款”总分类账户和其所属明细分类账户的登记结果如下：总分类账 账户名称：原材料2010年凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字号

52、6 1 月初余额 借 48000 2 生产领用 11400 借 36600 8 购入 13600 借 50200 20 购入 8000 借 58200 30 本月合计 21600 11400 借 58200原材料明细分类账 类别： 计划单价： 品名或规格：甲材料 储备定额： 存放地点： 计量单位：公斤2010年 凭证号 摘要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 6 1 月初余额 600 50 30000 2 生产领用 120 50 6000 480 50 24000 8 购入 200 50 10000 680 50 34000 20 购入 16

53、0 50 8000 840 50 42000 30 本月合计 360 50 18000 120 50 6000 840 50 42000原材料明细分类账 类别： 计划单价： 品名或规格：乙材料 储备定额： 存放地点： 计量单位：公斤2010年 凭证号 摘要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 6 1 月初余额 200 90 18000 2 生产领用 60 90 5400 140 90 12600 8 购入 40 90 3600 180 90 16200 30 本月合计 40 90 3600 60 90 5400 180 90 16200总分类账

54、 账户名称：应付账款2010年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字号 6 1 月初余额 贷 38000 8 购料 15912 贷 53912 15 归还欠款 20000 贷 33912 20 购料 9360 贷 43272 30 本月合计 20000 25272 贷 43272表5-7 应付账款明细分类账 账户名称：立信公司2010年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字号 6 1 月初余额 贷 26000 8 购料 15912 贷 41912 15 归还欠款 12000 贷 29912 30 本月合计 12000 15912 贷 29912应付账款明细分类账 账

55、户名称：东达公司2010年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字号 6 1 月初余额 贷 12000 15 归还欠款 8000 贷 4000 20 购料 9360 贷 13360 30 本月合计 8000 9360 贷 13360 练习总分类账户和明细分类账户的平行登记。 资料：2010年6月1日，泰艺股份有限公司“应收账款”账户的期初余额为28620元，其中：“应收账款甲公司”账户期初余额为13560元；“应收账款乙公司”账户期初余额为15060元。 泰艺股份有限公司6月份发生下列有关经济业务： （1）6月4日，销售产品给甲公司，开出的增值税专业发票上注明价款5000元，增值税

56、850元，款项尚未收到。 （2）6月12日，收回甲公司所欠货款12000元，收回乙公司所欠货款3000元。 （3）6月20日，销售产品给乙公司，开出的增值税专业发票上注明价款6000元，增值税1020元，款项尚未收到。 要求： 1.登记总分类账和明细分类账的期初余额，并判断“应收账款”总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额是否满足平行登记的要点。 2.根据6月份的经济业务编制会计分录，填制通用记账凭证。 3.根据平行登记的要点，登记总分类账户及其所属明细分类账户。 4.月末结账，并判断“应收账款”总分类账户与其所属明细分类账户本期发生额和期末余额是否满足平行登记的要点。 任务六 错账的

57、查找及处理 【任务导入】 晓芳在登记账簿过程中，不小心登错了，面对错账，晓芳就用刀片刮擦，这样处理对吗？出现错账后到底该怎样更正呢？下面介绍对于不同原因造成的错账在进行更正时应具备的基本知识。 一、错账及错账的查找方法 1.顺查法2.逆查法3.差数法4.除二法5.除九法 二、错账的更正方法 如果账簿记录发生错误，应当根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。错账更正的方法如下：（一）划线更正法 结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无误，即纯属过账时文字或数字上的抄写错误，应采用划线更正法，也叫红线更正法。 首先，在账簿上将错误的数字或文字全部划一条红线予以注销，并保持原有字迹仍可辨认

58、，以备查核； 然后，将正确的数字用蓝字写在划线上方的空白处，并由记账人员在更正处盖章，以示明确责任。 【例】记账人员根据审核无误的记账凭证登记账簿时，将金额1234.56元误记为1243.56元。分析：记账凭证无误，该错误纯属过账时数字上的抄 写错误。 更正时，应将错误数字全部用红线注销，然后在其上方空白处填写正确数字。不能只将错误的两位数字“43”直接更正为“34”。对于文字错误，可以只划掉错误的部分。更正记录如下： 1234.56 1243.56 张华 （二）红字更正法 红字更正法，又叫赤字冲账法或红笔订正法。这种方法适用于记账凭证有错误，而导致账簿记录有错误的情况。红字更正法一般可用于以

59、下两种情况： 1记账后，发现记账凭证中记账符号或科目有误，从而导致账簿记录错误。 这种错误更正时，需要填制两张记账凭证。具体做法是：首先，用红字（金额用红字）编制一张内容与原错误的记账凭证完全一样的凭证，在摘要栏内注明“注销号错误凭证”字样，并登记入账，以便冲销原有错误记录。然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正号错误凭证”字样，重新登记入账，即可将原错误更正。 【例】企业生产车间领用材料1000元，用于一般消耗。原记账凭证为：借：生产成本 1000 贷：原材料 1000 并登记入账。 分析：对账时发现该错误属于记账科目使用错误，适用红字更正法。 更正时，用红字（金额用红字）

60、编制一张内容一样的记账凭证，在摘要栏内注明“注销号错误凭证”字样，据以入账，以冲销原错误记录。注销会计分录为：（1）借：生产成本 1000 贷：原材料 1000 然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正号错误凭证”字样，据以入账。更正会计分录为：（2）借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000 更正记录如下： 原材料 生产成本 1000 1000 （1）1000 （1）1000 制造费用 （2）1000 （2）1000 2记账后，发现记账凭证和账簿记录的应借应贷会计科目无误，只是记账金额有误，且所记金额大于应记金额。这种错误更正时，需要填制一张记账凭证。 具体做法是：用红