第02章 增值税会计

1、第二章 增值税会计（3）本章主要内容第一节 税法知识回顾第二节 增值税销项税额的会计处理第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理第四节 增值税结转及上缴的会计处理本章小结练习题第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理税法一般规定增值税进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理主要内容一、税法一般规定进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进

2、项税额。以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税外购免税农产品: 进项税额=买价13%营改增后交通运输业发票抵扣的变化从2013年8月1日起，全国的交通运输业（除铁路外）都将改变为增值税纳税人，其中一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可以到主管税务机关代开增值税专用发票或自行开具增值税普通发票，铁路仍使用铁路运输费用结算单据。交通运输业的税率为11%，“装卸搬运”不再属于“交通运输业”税目下，而归类至现代服务业的“物流辅助服务”税目，按6%的税率征收。2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。明确铁路

3、运输服务适用11%税率，提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率。 从2014年1月1日起，运输业票据有三种：货物运输业增值税专用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票。 增值税一般纳税人取得这三种发票可以抵扣的进项税额都不相同取得货物运输业增值税专用发票：11%税率取得税务代开的增值税专用发票：3%征收率取得增值税普通发票：不能抵扣注意：农业特产税准予并入农产品买价中计算进项税额例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。 A、7 B、10C、13D、17不得抵扣的进项税额用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免

4、征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。接受的旅客运输服务； 1-4项规定的货物（免税农产品除外）的运输费用和销售免税货物的运输费用。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，计算不得抵扣的进项税额；会计处理注意事项：

5、购进货物或应税劳务时确定用于以上情况，则价税合计计入成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况，即“进项税额转出”已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。即“销项税额”二、增值税进项税额的会计处理国内采购货物进项税额的会计核算购进免税农产品、支付运费投资、捐赠转入接受应税劳务进口货物进项税额的会计核算购进货物退货（一） 国内采购货物进项税额1. 准予抵扣进项税额（合法票证、180日内认证，次月申报抵扣）账务处理如下：借： 材料采购（在途物资，原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等理论上的做法：如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时

6、间不一致，在取得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣的进项税额，企业可先通过“待扣税金待扣增值税”科目核算，待符合抵扣条件后再转入“应交税费应交增值税（进项税额）”。【例题】华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明的价款100,000元，税款17,000元，货款已支付，该专用发票还未经认证。理论上的做法：借：材料采购或在途物资 100000 待扣税金待扣增值税 17000 贷：银行存款 117000待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入“应交税费应交增值税（进项税额）科目，即: 借：应交税费应交增值税

7、（进项税额） 17000 贷：待扣税金待扣增值税 17000实务中的做法：借：材料采购或在途物资 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000例题：P61-642. 不得抵扣进项税额的核算增值税一般纳税人购进固定资产（不动产、用于非增值税应税项目生产的动产）、购进货物用于增值税非应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不得从销项税额中抵扣。（购进时就明确用于这些项目）账务处理 纳税人支付的增值税额不能在“应交税费应交增值税（进项税额）”中核算，而是计入“原材料”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等账户。例题：P68（二）

8、 购进免税农产品的进项税额（P66）税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除计算进项税额=买价13%注意购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品购进农产品进项税额例题【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元，材料尚未验收入库，货款已付讫。【解析】进项税额=6583013%=8557.90（元） 采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）借：材料采购 57 272.10 应交税费应交增值税（进

9、项税额）8 557.90 贷：银行存款 65 830（三）运费的进项税额（P67）一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按货物运输业增值税专用发票上注明税款抵扣。注意问题运输费用会计核算注意事项作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额：购货：税款计入进项税额，不含税金额计入采购成本销货：税款计入进项税额，不含税金额计入销售费用，影响当期损益（所得税）销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含税收入）【例题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，注明不含

10、税运费1000元。款项已用转账支票付讫，产品已验收入库。【解答】进项税额8000013%10003%10430（元）采购成本 80000（1-13%）+100070600（元）分录：借：原材料 70600 应交税费应交增值税（进项税额） 10430 贷：银行存款 81030（四） 投资、捐赠转入货物（P64-65）接受投资转入货物 借：原材料 （库存商品等） 按照投资确认的价值 应交税费应交增值税（进项税额） 按照增值税专用发票上注明的增值税税额 贷：股本（实收资本） 按照投资各方确认的所有者 权益份额 资本公积股本溢价（资本溢价）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但

11、合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。企业接受捐赠转入的货物借：原材料 （库存商品）等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得例：P65（五）接受应税劳务（P65） 企业接受加工、修理修配劳务借：生产成本（委托加工物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款等）发生的往返运费取得增值税专用发票的，进项税额准予抵扣。例 题天利公司委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增值税税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，取得货物运输业增值税专用发票

12、注明运费300元，税款33元。加工材料收回验收入库，加工费和运费均以银行存款付讫。（1）发出材料时：借：委托加工物资 16000 贷：原材料 16000 （2）支付加工费和增值税税额：借：委托加工物资 3600 应应（进项税额） 612 贷：银行存款 4212 （3）用银行存款支付往返运杂费时：借：委托加工物资 347 应应（进项税额） 33 贷：银行存款 380 （4）结转加工材料成本时： 借：周转材料（包装物）19947 贷：委托加工物资 19947 （六）进口货物征税（ P66 ）进口货物征税范围申报进入我国海关境内的货物进口增值税的计算方法进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的

13、增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。会计处理：关税、消费税：计入成本增值税：计入进项税额会计处理（例P66）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额， 借：原材料（材料采购、在途物资） 按照进口货物应计入采购 成本的金额 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款） 按照应付或实际支付的金额进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计税价格，其组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或 组成计税价格=关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率）另一种

14、做法纳税义务发生借：材料采购 贷：应交税费应交消费税 应交进口关税实际上缴税金借：应交税费应交消费税 应交进口关税 贷：银行存款（七）购进货物退货（P67）购货方未付货款且未作账务处理将发票联和抵扣联退还 ，按实购数量、金额进行正常的购货账务处理 。 购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理 取得当地主管税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”送交销货方 购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣联 ，做抵减分录例题天利公司月份购进乙材料50吨，取得的专用发票上注明价款100000万元，增值税款17000元。材料已验收入库，并开出银行转账支票支付款项。会计处理如下： 借：原材料乙材料 10

15、0000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 5月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，取得当地主管税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”送交销货方，退回价款5000元，增值税款850元，已收到对方开具的红字专用发票。则其会计处理如下： 借：原材料乙材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5850三、进项税额转出的会计处理税法一般规定会计核算购进货物改变用途（增值税非应税项目、集体福利、个人消费）购进货物用于免税项目非正常损失货物税法一般规定企业外购货物的目的是生产产品，则支付的增值税款已计入进项税额，但在生产过程中，企

16、业若将外购货物改变用途（用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费及发生非正常损失等），就需要将购进时已抵扣的进项税额做转出处理。开具出库单，不开具专用发票Note:在进行进项税额转出时，其所负担的运费计算抵扣的进项税额也一并转出。（营改增以前）运费 成本中运费11%（营改增以后）购进货物改变用途进项税额已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，将转变用途部分负担的增值税通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”转入有关成本、费用P69例2-24,例2-25计算进项税额转出数额：1000017%+100011%=1810（元）其会计分录为：借：其他业务成本 12810 贷：原材料 11

17、000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1810例：华泰公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税劳务，已知实际成本为11000 元，其中含运费 1000元，其进项税额已进行了抵扣。购进货物用于免税项目用于应税项目和免税项目的进项税额不能分别核算，月末应按免税项目所占总销售额的比重，计算应予转出的进项税额。非正常损失货物转出进项税额非正常损失的购进货物、在产品和产成品耗用的购进货物和应税劳务的进项税额不得抵扣。发生损失时，将进项税额和损失货物成本一并转出，计入“待处理财产损溢”例题：P69例2-46例 题某工业企业2012年12月购入免税农产品，收购价格100000元，并支付运费2000元

18、，取得符合条件的运费发票，已经验收入库。2014年3月份账面成本为30120（其中120元是运费转入的成本）的农产品被盗。解答2月份（进项税额）=10000013%+20007%=13140元。12月份的进项税额转出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。分录借：待处理财产损溢 34611.79 贷：原材料 30120 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4491.79查明原因后从“待处理财产损益”账户转入相应账户附：固定资产增值税的相关问题应注意的问题关于固定资产的确认关于纳税人的经营性质关于进项税额允许抵扣的范围销项税额的计算、视同销售参考文献：中华

19、人民共和国增值税暂行条例（2008年11月5日 修订）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部、国家税务总局第50号令）2008年12月18日 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170号）固定资产的确认税法：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第50号令）（以下简称细则）第21条：固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产设备有关的设备、工具、器具等。会计：CAS4固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。会计制度第25条：固定资产，

20、是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。Note: 纳税人购建房屋及建筑物，不管是否取得增值税专用发票，也不论其用途如何，其进项税额都不能抵扣纳税人的经营性质关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170号）规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接收捐赠、实物投资）或者自制（包括改建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令538号）和细则的有关规定，凭扣税凭证，进项税额计入 “应交税费应交增值税（进项税额）”。Note: 只有从事增值税应税项目的一般纳税人，

21、在购进或取得固定资产后发生的进项税额才能抵扣。小规模纳税人和从事非增值税应税项目的纳税人不得抵扣。允许抵扣的范围1.只有取得了增值税扣税凭证才允许抵扣（1）时间界定2009年1月1日后实际发生，并取得该日以后开具的扣税凭证。（2）允许抵扣的范围购进固定资产用于增值税应税项目生产。（3）已抵扣进项税额转出已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费以及自制或购进固定资产发生非正常损失的，要计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率计提折旧后的金额不允许抵扣的范围用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳

22、务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 中华人民共和国增值税暂行条例 （2008年11月5日修订通过）销售时销项税额的计算2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的

23、在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号） 固定资产视同销售纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170号）固定资产的会计处理例析固定资产的取得购建固定资产接收投资进项税额转出固定资产销售固定资产视同销售购建固定资产2009年2月10日，甲公司购入一台不需安装的

24、设备，取得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额17000元，支付运费2000元（取得运费发票），其他费用1000元，款项以银行存款付讫，假定该设备用于增值税应税项目生产。会计处理借：固定资产 102 860 应交税费应交增值税（进项税额）17 140 贷：银行存款 120 000假定用于非增值税应税项目借：固定资产 120000 贷：银行存款 120000接受投资2009年2月10日，甲公司接受A公司投入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额17000元，另以银行存款支付运输费用1000元（取得运费发票），其他费用500元，假设该设备用于

25、增值税应税项目生产。会计处理借：固定资产 101430 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：实收资本A公司 117000 银行存款 1500企业购进用于自制固定资产的货物 自制固定资产用于增值税应税项目生产借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等进项税额转出【例1】假定购建固定资产例题中设备于2009年10月12日转用于集体福利设施，采用直线法累计已提折旧2860元。转出的进项税额=（102860-2860）17%=17000元借：固定资产 17000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转 出） 17000【例2】2009年12月5日，甲公司因火灾毁损一台机器设备（2009年1月8日购入，用于增值税应税项目），其原价为120000元，