第4章财务报表解读

1、第四章 财务报表解读资产负债表利润表现金流量表第一节 财务报表概述财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。企业在生产经营过程中通过应用会计准则实现发展战略，需要经过一套完整的结构化的报表体系，科学的进行列报。投资者等报表使用者通过全面阅读和综合分析财务报表，可以了解和掌握企业过去和当前的状况，预测企业的未来发展趋势，从而作出相关决策。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。财务报表可以按照不同的标准进行分类：(1)按财务报表编报期间的不同：中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告

2、期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。财务报表可以按照不同的标准进行分类：(2)按财务报表编报主体的不同：个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综

3、合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表第二节 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表的作用可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。一般企业资产负债表的列报格式1

4、.账户式的资产负债表列报格式资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产负债所有者权益”的原理排列；二是按“资产负债所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。一般企业资产负债表的列报格式根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产方，一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的

5、合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产负债所有者权益”。一般企业资产负债表的列报格式.列示资产负债表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表具体项目解读一、金融资产企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。货币资金交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资 所有应收

6、款项（一）货币资金库存现金银行存款其他货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。企业中有些货币资金存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，需要设置“其他货币资金”账户反映这些除现金和银行存款以外的各种资金。主要包括：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款存出投资款 （二）交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。会计处理特点主要有两个以公允价值计量；公允价值变动计入当期损益 -公允价值变动损益 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动对

7、投资收益的影响：持有期间确认股利或利息及出售（三）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。以公允价值计量公允价值变动计入所有者权益（资本公积）资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价

8、值变动（四）持有至到期投资持有至到期是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资特征到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资的后续计量：摊余成本计量金融资产的摊余成本：该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率：未来现金流量的现值等于金融资产当前账面价值的利率。持有至到期投资减值损失的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备借：持有

9、至到期投资减值准备 贷：资产减值损失价值恢复：（五）长期股权投资1.长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（集团内的合并：同一控制下）在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是确定长期股权投资初始投资成本的一般原则。（1）同一控制下的企业合并 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成

10、本。 （2）非同一控制下的企业合并，确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为购买日前账面价值与新增投资之和。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评估费、法律服务费、审计费）不构成合并成本，计入当期损益（管理费用）。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 2非企业合并形成的

11、长期股权投资的初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的减值长期股权投资的成本法成本法的适

12、用范围长期股权投资的成本法适用于以下情况：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%和大于50%时，采用成本法；持有20%-50%时，采用权益法核算。成本法核算内容（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益长期股权投资的权益法 权益法，是指投资以初始投资

13、成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制（即合营企业）或重大影响（即联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。 投资损益的确认（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益（净利润或净亏损）的份额，确认投资收益或损失并调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益 或相反分录（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投

14、资（损益调整）需要注意的问题：（1）会计政策和会计期间（2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认固定资产折旧、无形资产摊销等无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,或无法取得按照准则中规定进行核算所需资料 -可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明需要注意的问题：（3）投资企业与联营企业及合营企业间未实现内部交易损益的抵销:投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。未实现内部交易损益的抵销包括顺流交

15、易及逆流交易:顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认，不予抵销。需要注意的问题：（4）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。 借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积-其他资本公积 或相反分录。长期股权投资的

16、减值根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。（六）应收款项应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括： 1应收票据 2应收账款 3预付账款 4应收股利与应收利息 5. 其他应收款及长期应收款1.应收票据应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。商业汇票

17、按承兑人不同，分银行承兑汇票和商业承兑汇票；商业汇票按是否计息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票； 主要交易事项销售商品取得商业汇票债务人以商业汇票抵付到期的应收账款应收票据到期未能收款用应收票据（债权）归还应付账款（债务）（票据转让）2应收账款赊销符合收入确认条件收回应收账款3预付款项预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。预付账款期末余额可能是借方余额（资产）也可能是贷方余额（负债）。预付账款可以用应付账款代替4应收股利与应收利息应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，可按被投资单位进行明细核算。应收利息核算企业交易性金融资产、

18、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。应收利息可按借款人或被投资单位进行明细核算。其他应收款其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款按实际发生额入账，按对方单位（或个人）进行明细核算。6.长期应收款核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。未实现融资收益应收款项减值损失的会计处理备抵法备抵法指在发生应收款项当期，根据权责发生制及谨慎性

19、要求，按期估计坏账损失，列为坏账费用，并记入“坏账准备”账户。7.应收款项的减值（1）设置“坏账准备”账户 “坏账准备”借方登记实际发生坏账损失，贷方登记提取的坏账准备及已确认坏账的收回，余额在贷方，表示已计提的坏账准备金额。坏账准备借方记减少贷方记增加期末余额在资产负债表上，“坏账准备” 的贷方余额作为应收账款的减项，是 “应收账款”账户的备抵账户。（2）备抵法账务处理年末估计坏账损失提取坏账准备时第一年按估计数：借：资产减值损失 贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款客户备抵法账务处理已确认的坏账损失以后又收回时：借：应收账款客户 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账

20、款客户以后年度：会计期末时，将估计的坏账损失金额与坏账准备科目面余额比较。如坏账准备科目为借方余额，则以两者之和计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（估计数+借方余额）如坏账准备为贷方余额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （估计数-贷方余额）当估计数贷方余额，应以两者差补提二、存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。与存货相关的会计科目：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料、存货跌价

21、准备 期末存货计量属性：“成本与可变现净值孰低法” 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 “成本”是指存货的历史成本。 “可变现净值”是指企业在日常生产经营过程中，以估计售价减去至完工时将要发生的成本以及销售所必需的估计费用与税金后的价值。 如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。 计提分录:借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备恢复

22、分录：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货减值损失 三、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。已出租的土地使用权 企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物。投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产确认一般原则投资性房地产在符合定义的前提下，还要同时满足下列条件才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。外购的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能作为投资性

23、房地产加以确认。外购投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。（1）投资性房地产采用成本模式进行后续计量建筑物：适用固定资产准则。土地使用权：适用无形资产准则即对投资性房地产按期（月）计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得的租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入投资性

24、房地产的后续计量减值：适用资产减值准则借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（2）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足以下两个条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损

25、益。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。（3）投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照会计政策、会计估计变更和差错更正准则处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益

26、。投资性房地产的转换和处置1.投资性房地产的转换形式和转换日房地产的转换，指因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，才能将投资性房地产转换为非投资性房地产或者将非投资性房地产转换为投资性房地产。满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。转换日是指房地产的用途发生改变、状态相应发生改变的日期。转换日的确定标准主要包括：（1）投资性房地产开始自用，转换日为房地

27、产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。（2）作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。（3）自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理，且管理当局作出房地产转换决议的日期。2投资性房地产转换为自用房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产或无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产 累计折旧或累计摊销借:投资性房地产减值准备 贷:固定资产减值

28、准备或无形资产减值准备原已计提减值准备的:采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用房地产应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。借:固定资产或无形资产(公允价值) 贷:投资性房地产成本 贷或借:投资性房地产公允价值变动 贷或借:公允价值变动损益(差额)3非投资性房地产转换为投资性房地产（1）非投资性房地产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产这种情况通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存货相应地转换为投资性房地产。借:投资性房地产(转换日的账面价值) 存货跌价准备(已计

29、提的跌价准备) 贷:开发产品等科目(账面余额)自用房地产转换为投资性房地产通常指自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，则无形资产转换为投资性房地产。自用建筑物停止自用，改为出租，则固定资产转换为投资性房地产。 借：投资性房地产 累计折旧或累计摊销 固定资产或无形资产减值准备 贷：固定资产或无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备（2）非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价

30、值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。不能因转换而调高利润4.投资性房地产的处置采用成本模式计量的投资性房地产的处置按实际收到的金额 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置处理原则相同，只是结转的明细科目不同。同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，若存在原转换日计入资本公积的金额，则需一并转入其他业务收入。 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务收入 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入四、固定资产 1固定资产的确认 我国固定资产准则中对固定资产的定义

31、是：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。” 在满足定义的基础上，符合两个确认条件。 2 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 与固定资产相关的会计科目：固定资产、在建工程、累计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理。3.固定资产的后续计量固定资产折旧固定资产折旧的范围

32、 我国企业会计准则固定资产规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。固定资产的折旧方法直线法平均年限法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法1）平均年限法平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。2）工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。某项固定资产 该项固定资产 单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额=3）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法现行制度规定

33、，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。举例：某企业有设备一台，采用双倍余额递减法折旧，该设备购置成本为640 000元，预计使用年限为5年，预计净残值20 000元，请计算各年的折旧额。年折旧率2/5=40%双倍余额递减法年次折旧计算折旧费用累计折旧额账面净额购置时640 000 1640000 40256 000256 000384 000 2384000 40153 600409 600230 400 3230 4004092 160501 760138 240 4（138 24020 000）/259

34、 120560 88079 120 559 120620 00020 0004）年数总和法年数总和法是将固定资产原值减去净残值的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。资料如上年次折旧计算折旧费用累计折旧额账面净额购置时640 000 1(64000020000)5/15206 667206 667433 333 2(64000020000)4/15165 333372 000268 000 3(64000020000)3/15124 000496 000144 000 4(64000020000)2/1582 66

35、7578 66761 333 5(64000020000)1/1541 333620 00020 000固定资产的后续支出费用化的后续支出 费用化的后续支出不会使流入企业的经济利益超过原先的估计，不符合固定资产确认条件的，应当于发生时直接计入当期费用。一般，对固定资产的维护修理属于费用化的后续支出，包括日常修理和大修理。资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。4.固定资产的处置 一般将固定资产的减少称为固定资产的处置，包括固定资产由于使用或由于技术进步而报废、由于自然灾害等原因造成毁损、由于不再需要而出

36、售、对外投资、对外捐赠、与其他资产交换以及抵偿债务转出等。（1）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 （2）固定资产处置的会计处理 固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。 借方登记处置固定资产而产生的费用和损失.贷方登记处置固定资产而产生的收入，借方余额为清理净损失，计入营业外支出；贷方余额为清理净收益，计入营业外收入。“固定资产清理”科目是计价对比账户，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。转入清理的固定资产的净值和发生

37、的清理费用清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等固定资产清理余：清理损失余：清理收入企业持有待售的固定资产 持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。 需要对其净残值进行调整，反映其公允价值减去处置费用后的余额，但不能超过原账面价值。（3）固定资产的期末计量 固定资产的期末计量遵循的是谨慎性要求，按照账面价值与可收回金额孰低报表。当固定资产的可收回金额低于账面价值时，说明固定资产发生减值，低于部分不会给企业带来经济利益的流入，不符合资产的定义，所以不能显示在资产负债表中，而应该作为损失计入当期损益。 五、无形资产1无形

38、资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不具有实物形态 ；具有可辨认性 ；属于非货币性长期资产。2无形资产的内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权3无形资产的确认条件必须符合其定义；该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。与无形资产相关的会计科目：无形资产、研发支出、累计摊销、无形资产减值准备4.无形资产的初始计量 实际成本外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；投资者投入的无形资产的成本以投资合同或协议约定的价值确认为入账价值； 企业取得的土地使用权，通常应确

39、认为无形资产； 5.内部研究开发费用的确认和计量（1）研究阶段和开发阶段的划分研究阶段：是指为获取新的技术知识而进行的有计划的调查。 开发阶段:是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 （2）开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式应明确;有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无

40、形资产开发阶段的支出能够可靠地计量（3）内部开发的无形资产的计量内部开发形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 （4）内部研究开发费用的会计处理企业研究阶段发生的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段发生的支出符合资本化条件的可以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。企业需要设置“研发支出”账户，并分别“费用化支出”和“资本化支出”设置明细科目，进行明细核算。期末将费用化支出转入管理费用；当开发项目达到预定用途时，由研发支出转入无形资产。研究阶段发生开发无形资产支出： 借：管理费用 贷：银行存款等开发阶段支出： 借：研发

41、支出费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款等期末：借：无形资产 管理费用 贷：研发支出6.无形资产的后续计量（1）无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。法定寿命和经济寿命企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。在这种情况下，其使用寿命不应超过合同性权利或是其他法定权利的期限。对于合同或法律没有规定使用寿命的无形资产，企业应当综合各方面因

42、素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将其作为使用寿命不确定的无形资产。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。（2）无形资产摊销企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止，即无形资产摊销自使用当月开始进行。企业选择的无形资产摊销方法，应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相一致。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；二

43、是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额也可以计入相关资产的成本。借：管理费用/其他业务成本/制造费用 贷：累计摊销对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，要确认减值损失。7.无形资产的期末计量无形资产的期末计量同固定资产一样，遵循谨慎性原则，按照账面价值与可收回金额孰低计量报表。当无形资产的账面价值高于其可收回金额时，说明无形资产发生了减值。期末，企

44、业应当按可收回金额低于账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备其他资产商誉核算企业合并中形成的商誉价值。长期待摊费用核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。递延所得税资产核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产（预付所得税，按照权责发生制本期不确认所得税费用）负债流动负债非流动负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在资产负债表上，企业的负债按照其流动性分为流动负债和非流动负债两大类别。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常

45、营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款1.短期借款企业从银行借入的各种短期借款， 借：银行存款 贷：短期借款资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用， 借：财务费用等 贷：银行存款、应付利息满足以下条件之一的金融负债应当划分为交易性金融负债；承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管

46、理；属于衍生工具。3.应付票据应付票据的核算与应收票据的核算相对应，二者分别属于负债和资产账户，其核算原则是一样的。4.应付账款应付账款的核算与应收账款的核算相对应，其核算原则也是一样的。5.预收账款预收账款的核算与预付账款的核算相对应的。6.应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；在企业的计划、领导和

47、控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。职工薪酬的组成内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。 （3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。（4）工会经费和职工教育经费。（5）

48、非货币性福利。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。 (7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税）等企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬反映企业应付职工薪酬的结余。 应付职工薪酬职工薪酬的核算非货币福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬实际发放给职工时，借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入同时，还应结转产成品的成本，涉及增值

49、税销项税额的，还应进行相应的处理无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用同时： 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧辞退福利的核算在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。 辞退福利的确认在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬

50、，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。辞退福利的计量 对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借：管理费用 贷：应付职工薪酬实际补偿时， 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金等7.应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税

51、、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代交的个人所得税等。8.应付利息主要核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业可按存款人或债权人对“应付利息”科目进行明细核算。9.应付股利企业按照股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；董事会提请股东大会批准的利润分配方案中拟分配现金股利不做账务处理，但应在附注中披露。10.其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利

52、、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。11.递延收益核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债1.长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。2.应付债券核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在该科目核算。长期应付款（减未确认融资费用）核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。专项

53、应付款核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。（工程完工转为资本公积或实收资本（根本）预计负债核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。递延所得税负债核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债（本期确认所得税费用，但未来交纳所得税）。所有者权益1所有者权益的概念与性质 所有者权益是指企业扣除负债后所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 在公司中，所有者权益又称为股东权益。实收资本（股本）（库存股）资本公积盈余公积利润分配未分配利润实收资本（股本）核算企业接受投资者投入的资本。库

54、存股：核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。期末借方余额反映企业持有的尚未转让或注销的本公司股份金额。 采用收购本公司股票方式减资, 应按实际支付的金额 库存股科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。回购股票价格超过上述冲减“股本”及“资本公积股本溢价”科目的部分，依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目；如果回购价格低于回购股份所对应的股本，注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理， 借：库存股 贷:银行存款等注销库存股借：股本（面值） 资本公积股本溢价（之差） 贷:库存股（账面余额）资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分

55、。（资本或股本溢价。可以用来转增股本）在公司增资扩股时，若有新的投资者介入，新介入的投资者缴纳的投资额大于其约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本溢价记入“资本公积”科目。资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失。（其他资本公积）权益法核算的长期股权投资应确认的被投资单位净损益以外的其他权益变动的相应份额。自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产。可供出售金融资产公允价值变动留存收益留存收益是指通过企业的生产经营而形成的内部积累，是企业的税后利润减去所分派的股利后留存企业的部分。留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积，是指企业按规定从净利润中提取的

56、各种积累资金。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。企业盈余公积可用于弥补亏损、转增资本（或股本）。未分配利润未分配利润，是指企业留待以后年度分配的留存收益，即是企业净利润尚未分配的数额，也是企业所有者权益的组成部分。企业历年未分配利润或未弥补亏损通过“利润分配”科目进行核算，“利润分配”科目应当设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细分类核算。年度终了，企业将全年实现的利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户，若为盈利，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；若为亏损

57、，则做相反分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入“未分配利润”明细账。结转后，“未分配利润”明细账若为贷方余额，表示年末未分配利润的金额，若为借方余额，表示年末未弥补亏损的金额。资产负债表列报总体要求1.分类别列报资产负债表列报，最根本的目标就是应如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。资产负债表列报总体要求2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。

58、按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。3.列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表遵循了“资产负债所有者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。因此，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某

59、一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。资产的列报1.流动资产和非流动资产的划分资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资产十分重要资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用亠般指将存货(如原材料)转变成另一种形态(如产成品)。资产的列报()主要为交易目的而持有。如交易性金融

60、资产。但是并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自报告期日起超过12 个月到期且预期持有超过12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产。(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。值得注意的是，判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发产品，大型设备制造等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在