第二章资产——无形资产(东财小企业会计实务)

1、INTANGIBLE ASSETSChapter 2资产无形资产及其他资产2小企业会计实务 辽 东 学 院 会 计 学 院 高 旸2014-03第6节 无形资产及其他资产（1）无形资产的特征、分类及确认条件（2）无形资产的初始计量与核算（3）无形资产的后续计量（4）无形资产处置和报废（5）其他资产生产性生物资产、长期待摊费用2014-03一、无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产具有以下特征：不具有实物形态。具有可辨认性。属于非货币性长期资产。为小企业使用而非出售的资产。在创造经济利

2、益方面具有较大不确定性。2014-03资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认标准：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。2.源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。二、无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。1.无形资产的取得（1）外购无形资产。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。2014-03土地使用权：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑

3、物的价值的，应按合理方法分配（如公允价值）；若确实无法分配，全部作为固定资产。注：用于赚取租金或资本增值时，转为投资性房地产。例.某公司于2008年6月，购入一项专利权，支付的买价和有关费用300000元，以银行存款支付。法律保护期限为10年，企业估计使用寿命8年，该专利用于产品的生产。借：无形资产专利权 300000 贷：银行存款 3000002014-03例题：购入时：借：无形资产土地使用权 900（50年） 贷：银行存款 900在土地上建造厂房：借：在建工程 1800 贷：工程物资 1000 应付职工薪酬 500 银行存款 300 厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 1800（25年

4、） 贷：在建工程 1800摊销： 借：管理费用 18（900/50） 贷：累计摊销 18计提折旧： 借：制造费用 72（1800/25） 贷：累计折旧 722014-03（2）自行研究开发的无形资产。发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应在发生时作为管理费用。账户：研发支出2014-032014-03例.2011年，某公司自行研究、开发一项非专利技术，研发过程中发生材料费用180000元，人工费用320000元，其他支出60000元。共计560000元。其中符合资本化条件的支出为360000元。2012年6月10日完成该项目的开发，达到预定用途，该技术

5、估计使用寿命为10年。（1）2011年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 200000 资本化支出 360000 贷：原材料 180000 应付职工薪酬 320000 银行存款 600002014-03第一节 无形资产（2）2011年12月31日，结转费用化支出：借：管理费用 200000 贷：研发支出费用化支出 200000（3）2012年6月10日，该技术研发完成并达到预定用途：借：无形资产非专利技术 360000 贷：研发支出资本化支出 360000 2012年摊销=36000010127=21000借：管理费用 21000 贷：累计摊销 210002014-03税法：研发费用可加计

6、扣除。为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假设2011年会计利润为100万元，应纳税所得额=100-10=90万元假设2012年会计利润为100万元，应纳税所得额= 100-（360000150%101272.1） =100（3.152.1）=98.95万元2014-032.无形资产的摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。摊销期：自可供使用时开始至停止或出售时为止。有关法律规定或合同约定了

7、使用年限的可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。2014-03例.2012年6月，摊销无形资产。借：制造费用专利权摊销 3125 （300000812） 管理费用非专利技术摊销 3000（3600001012） 贷：累计摊销 61252014-032014-033. 无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。营业税通过营业税金及附加核算。2014-03借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 4.无形资产出售取得的价款-该无形资产账面价值-出售相关税费 =营业外收入或营业

8、外支出2014-03例.某公司将其拥有的某项商标权出售，该商标权的成本为300000元，已摊销120000元，应交营业税12500元，取得出售收入250000元。借：银行存款 250000 累计摊销 120000 贷：无形资产 300000 应交税费应交营业税 12500 营业外收入处置非流动资产利得 575002014-035.无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期营业外支出。借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产2014-03二、 其他资产其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如生产性生

9、物资产、长期待摊费用等。（一）生产性生物资产，1.含义：是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。科目：生产性生物资产 未成熟 成熟 生产性生物资产累计折旧2014-032.初始计量外购的生产性生物资产的成本， 应当按照购买价款和相关税费确定。例题：J畜牧养殖企业从市场上购买50头奶牛，支付90 000元货款，发生运输费1 000元，装卸费500元。奶牛作为生产性生物资产。会计处理如下：借：生产性生物资产奶牛 91 500 贷：银行存款 91 5002014-03自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确

10、定：（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。2014-03未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额 借：生产性生物资产（成熟） 贷：生产性生物资产（未成熟）例题：K农业企业购买蓝莓树苗10 000株，支付价款 150 00元，用于生产蓝莓，生长期3年方进入

11、 成熟期结果。造林费2 000元，抚育费等10 000 元，土地租赁费摊销费20 000元，会计处理如下：借：生产性生物资产蓝莓（未成熟） 182 000 贷：银行存款 182 000成熟时，按其账面余额结转明细科目：借：生产性生物资产蓝莓（成熟） 182 000 贷：生产性生物资产蓝莓（未成熟）182 0002014-033. 生产性生物资产的后续计量计提折旧：成熟的生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧 小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更 。小企

12、业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。2014-03实施条例第64条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(1)林木类生产性生物资产，为10年；(2)畜类生产性生物资产，为3年。小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，并根据受益对象分别计入收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目 。例题： J企业50头奶牛投入生产，开始产奶。按5年计提折旧，每月计提折旧1 525元。会计处理如下： 借：生产成本 1

13、 525 贷：生产性生物资产累计折旧1 5252014-03领用奶牛的饲养费2000元，饲养人员工资3000元，支付防疫费500元。借：生产成本 5 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 3 000 银行存款 500产奶5000公斤，结转成本7 025元。借：农产品 7 025 贷：生产成本 7 0252014-034.处置生产性生物资产因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，净损益计入“营业外支出非流动资产处置净损失”科目或“营业外收入处置非流动资产处置净收益”科目。 例题：假设第3年初J企业出售10头奶牛，收取价款15 000元。借：银行存款 15 000 生产性生物

14、资产累计折旧 7 320 贷：生产性生物资产 18 300 营业外收入 4 0202014-03（二）长期待摊费用1.含义：是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，主要包括： 已提足折旧的固定资产的改建支出 经营租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他长期待摊费用等。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上 2014-032.长期待摊费用摊销方法：在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。原则：根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期

15、待摊费用。（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年 以上与企业所得税法实施条例第68、69、70条 一致。 2014-03例题：2010年4月1日，甲企业将一台已提足折旧的办公楼进行改建，发生以下有关支出：领用材料60 000元，购进材料时支付的增值税进项税额为10 200元；有关人员工作等职工薪酬为55 800元。2010年12月1日，该房屋改建完工，达到预定使用状态并交付使用，预计尚可使用5年。 2014-03会计处理如下：（1）改建领用原材料借：长期待摊费