审计方法详解

1、第四章 审计(shn j)方法审计基本方法(fngf)审计抽样方法1共五十一页知识目标1.理解八种审计基本(jbn)方法的基本(jbn)概念2.掌握八种审计基本方法运用的具体内容3.理解审计抽样法的基本概念、种类4.掌握审计抽样法运用的一般程序5.熟悉控制测试中审计抽样法的运用6.熟悉细节测试中审计抽样法的运用能力目标1.能在获取审计证据中正确选择和恰当使用八种基本审计方法2.能在控制测试和细节测试中正确运用审计抽样法AUDITING学习(xux)目标2共五十一页从GAO审计案例(n l)看审计方法选择AUDITING引导(yndo)案例3共五十一页第一节 审计基本(jbn)方法审计基本方法概

2、述检查记录或文件检查有形资产观察(gunch)询问函证重新计算重新执行分析程序4共五十一页 一、审计(shn j)基本方法概述5共五十一页二、检查记录(jl)或文件按审查书面资料的技术可分为：（一）审阅法1原始凭证的审阅2记账凭证审阅 3账簿的审阅 4会计报表的审阅 5其他(qt)相关资料的审阅 6共五十一页（二）核对(h du)法其主要内容有：1原始凭证上记载的数量(shling)、单价、金额及其合计数是否与相关原始凭证及记账凭证一致；2日记账或明细分类账的记录是否与相应的原始凭证或记账凭证的记录一致；3总分类账的账户记录是否与所属明细分类账的账户记录合计数相符；7共五十一页（二）核对(h

3、du)法4总分类账各账户的借方发生额和余额合计与贷方发生额和余额合计是否相等； 5总分类账各账户的发生额和余额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等； 6会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期会计报表上的有关数字相符(xingf)；7实物盘存记录与本期有关账目的记录是否相符。8共五十一页？表示所核对的资料可能有问题，待查。表示已经核对。 表示已经核对第二次，表示已经核对第三次等。表示有待详查。表示所核对的资料有错误(cuw)。！表示所核对的数据有待调整。7/6表示已经核对到7月6日。核对(h du)标识9共五十一页按审查书面

4、资料的顺序(shnx)可分为：（一）顺查法（二）逆查法10共五十一页顺查法 顺查法按照会计业务处理的先后顺序依次(yc)进行审查的方法。审查(shnch)原始凭证记账凭证会计账簿会计报表审查AUDITING审查审查11共五十一页逆查法 逆查法是按照(nzho)与会计核算程序相反的顺序审查的一种方法。 审查(shnch)会计报表会计账簿记账凭证原始凭证审查审查审查AUDITING12共五十一页按审查(shnch)书面资料的数量可分为：（一）详查法（二）抽查法13共五十一页AUDITING 三、检查(jinch)有形资产直接(zhji)盘点监督盘点适用于适用于现金和贵重物资的盘点其他物资 的盘点（

5、一）检查有形资产的两种形式检查有形资产按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式。14共五十一页（二）检查有形资产时调节(tioji)法的运用1对未达账项的调节(tioji)2对财产物资的调节15共五十一页AUDITING调节(tioji)法 调节法是指审计人员在检查某一业务或项目时，为了验证其数字的正确性而对其中某些因素进行必要(byo)调整的一种方法。调节的具体方法为： 结账日实物盘点应结存数审计日实物盘点数量审计日至结账日收入数量结账日至审计日发出数量16共五十一页【课堂教学案例(n l)】2010年2月5日对江南公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司2月4日账面库

6、存现金余额为2000元，2月5日发生(fshng)的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至2月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，请推断2009年12月31日库存现金余额。17共五十一页四、观察五、询问六、函证（一）积极(jj)式函证（二）消极式函证18共五十一页七、重新(chngxn)计算【课堂教学案例】江南公司的材料采用计划成本核算。审计人员(rnyun)在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5 400元，库存材料计划成本为150 000元。8月份购入甲材

7、料计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 178 400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240 000元，结转耗用材料的实际成本为244 800元。请问该企业材料成本结转是否正确。19共五十一页八、重新(chngxn)执行九、分析程序（一）注册会计师实施分析程序的目的1用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 2当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受(jishu)的水平时，分析程序可以用作实质性程序。 3在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 20共五十一页（二）分析程序(chngx)用作实质性程序(chngx)分析程序常用的具体方法有

8、：1比较分析法它分为下列两种：其一，结构比较分析法： 其二，动态(dngti)比较分析法 2比率分析法21共五十一页第二节 审计抽样(chu yn)方法审计抽样的概念审计抽样的种类审计抽样的一般程序(chngx)控制测试中的审计抽样细节测试中的审计抽样22共五十一页一、审计抽样(chu yn)的概念审计抽样是指审计人员在实施审计程序(chngx)时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。 23共五十一页有些审计程序则不宜使用(shyng)审计抽样。现详细说明： 1.风险评估程序2.控制程序3.实质性程序24共五十一页审计抽样(chu yn)的意义可以

9、缩短审计(shn j)工作时间、节省人力，提高审计(shn j)工作效率可以减少审计主体的费用开支可以确保审计的工作质量25共五十一页二、审计(shn j)抽样的种类1.按照(nzho)审计抽样决策的依据不同划分为统计抽样和非统计抽样（1） 统计抽样（2）非统计抽样26共五十一页2.按照审计抽样(chu yn)目的不同划分为属性抽样(chu yn)和变量抽样(chu yn)（1） 属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 （2）变量抽样变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序中细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称

10、之为变量抽样。 27共五十一页三、审计抽样的一般(ybn)程序审计抽样(chu yn)的基本程序一般分为三个阶段，即样本设计阶段、样本选取阶段和抽样(chu yn)结果评价阶段。28共五十一页（一）样本(yngbn)设计1.确定测试目标(mbio)2.定义总体总体和抽样单元3.抽样风险与非抽样风险29共五十一页抽样风险是指审计(shn j)人员依据抽样结果得出的结论与审计(shn j)对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。30共五十一页审计人员(rnyun)在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险。是指抽样(chu yn)结果使审计人员没有充分

11、信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。31共五十一页审计(shn j)人员在进行细节测试时，应关注以下抽样风险： 误拒风险。是指抽样结果表明账户余额存在(cnzi)重大错报，而实际上不存在(cnzi)重大错报的可能性。误受风险。是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报，而实际上存在重大错报的可能性。32共五十一页非抽样风险对审计效率和效果都有一定的影响(yngxing)。非抽样风险无法量化，但审计人员可通过对审计工作适当的计划、指导和监督，坚持质量控制标准，以有效降低非抽样风险。33共五十一页4.样本(yngbn

12、)规模（1）可接受的抽样风险审计人员愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。审计人员愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。（2）可容忍误差在其他因素(yn s)既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。34共五十一页（3）预计总体(zngt)误差在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加(zngji)时，所需的样本规模更大。（4）总体变异性总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 35共五十一页（5）总体规模对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他(qt)选择测试项目的方法的效率低。36共五十一页5.分层分层是指将某一审计对象总体(zng

13、t)划分为若干具有相似特征的次级总体(zngt)的过程。审计人员可以利用分层，着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量。37共五十一页（二）样本(yngbn)的选取1.随机(su j)选样2.系统选样选样间隔计算公式为：选样间隔总体规模样本规模3.随意选样38共五十一页（三）抽样结果评价(pngji)阶段1.分析样本误差2.推断总体误差3.形成审计结论（1）控制测试(csh)中的样本结果评价 39共五十一页在统计抽样(chu yn)中，出现以三种情况：如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不可以接受。 如果估计的总

14、体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，审计人员应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体， 40共五十一页（2） 细节(xji)测试中的样本结果评价如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受(jishu)。 如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不可以接受。 41共五十一页四、控制测试中的审计(shn j)抽样控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价客户的内部控制是否值得(zh d)信赖并为实质性程序提供依据。42共五十一页发现抽样和属性(shxng)估计抽样发

15、现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于搜查重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.51之间的误差。 属性估计抽样用以估计被测试控制(kngzh)的偏差发生率，或控制(kngzh)未有效运行的频率。43共五十一页属性(shxng)估计抽样法 （一）样本设计1.确定测试目标2.定义总体(zngt)和抽样单元 3.定义偏差4.定义测试期间 44共五十一页（二）选取(xunq)样本1.确定样本规模。 在控制测试中影响样本规模的因素如下(rxi)：可接受的信赖过度风险 、可容忍偏差

16、率 、预计总体偏差率 2.确定样本规模后，使用上节所述的选取样本的方法选取样本，并对选取的样本项目实施审计程序。45共五十一页四、细节测试(csh)中的审计抽样在细节测试中的审计抽样，通常被称作变量抽样。它是通过对样本检查的结果，推断总体货币金额的统计(tngj)抽样方法。在进行实质性程序中的细节测试时，通常采用通常采用传统变量抽样和概率比例规模抽样法（简称PPS抽样）。 。46共五十一页传统(chuntng)变量抽样（1）均值(jn zh)估计抽样法。 （2）比率估计抽样法。 （3）差额估计抽样法。 47共五十一页（1）均值(jn zh)估计抽样法均值估计抽样是通过检查确定样本的平均值，再根

17、据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整(wnzhng)、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，均可使用此法。48共五十一页（2）比率(bl)估计抽样法比率估计抽样法是指以样本的实际金额与账面(zhn min)金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面(zhn min)金额之间的比率关系，然后再以此比率乘以总体的账面(zhn min)金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 49共五十一页（3）差额(ch )估计抽样法差额估计(gj)抽样法是指以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计(gj)总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种抽样方法。 50共五十一页内容摘要第四章 审计方法。2.能在控制测试和细节测试中正确运用审计抽