古利平平陈丽

1、及使用的本人郑重所呈交的是我个人在导师的指导下独立完成的。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，中不包含其他人已经或撰写的研究成果。2013 年 4 月 26 日作者签名：本人同意浙江财经学院东方学院有关保留使用的规定，即：学校保留送交的复印件，允许被查阅和借阅；学校可以上网全部内容，可以采用影印、缩印或其他保存。作者签名：2013 年 4 月 26 日杭州合余荧光增白剂应收账款的管理摘要：在国内经济下行压力加大的环境下，应收账款对中小企业的作用显而易见，但也必须注意其管理过存在。近年来，杭州合余荧光增白剂商业信用销售逐渐加大，应收账款在资产中所占的比例逐渐增大，已成为其资产管理尤其是资产管理的

2、重要组成部分。因此，加强应收账款管理已成为杭州合余荧光增白剂财务管理中的一个课题。针对杭州合余荧光增白剂在应收账款管理方面存在及原因，本文旨在为该企业应收账款管理制定相应的解决措施，以求企业更好的发展。：应收账款；管理；措施On the management of accounts receivable in Hangzhou He Yufluorescent brightener Co.Abstract ： As the domestic economy slows, accounts receivable play animportant role in small and medium-

3、sized entrises, so we should pay spelattention to the problems existing in the management. In recent years, as the creditsales in Hangzhou He Yu fluorescent brightener Co.increases gradually, theaccounts receivable occupy a corresponding increasing proportion in total assets,which hase an important

4、part of the entrise asset management, espellythe current assets management. Therefore, to strengthen the management of theaccounts receivable hase a major taskhe finanl management for He Yu.Discussing on the problems existing in its management of accounts receivable inHangzhou He Yu fluorescent brig

5、htener Co.and the reasons, this pr aims atdrawing up relevant solutions for its accounts receivable management so as to achieving a better development for this company.Key words：accounts receivable, management, solutions目录一、引言1二、杭州合余简介及应收账款现状1（一）杭州合余简介1（二）杭州合余应收账款现状1应收账款有关财务指标分析2应收账款明细账分析3坏账情况分析4三、杭

6、州合余应收账款存在及原因4.4（一）企业应收账款存在使用和周转效率降低4成本增加51.2.3.加速企业现金流出5（二）产生应收账款管理弊端的原因51.外部环境原因62.环境原因6四、解决措施及方案8（一）提高产品竞争力8（二）做好工作8相关的职责9（三）明确（四）加强应收账款的风险程度分析10（五）制定切实有效的收账政策11（六）财务及时处理坏账12五、总结12参考文献13一、引 言应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(商)，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学段，对应收账款回收全过程所进行的管理，其目的是保证足额、及

7、时收回应收账款，降低和避免信用风险。随着中小企业的迅速发展，其在国民经济中扮演的角色也越来越重要，成为推进国内经济增长，提高社会稳定的基础力量。是注入企业的一股“血液”，而应收账款又是中小企业非常重要的性，由其承担的风险又相对较大，但像杭州合余荧光增白剂（以下简称杭州合余）这样的中小企业本身承担财务风险的能力较低，缺乏对应收账款管理的风险防范意识，那么完善并同时健全应收账款管理对于中小企业降低财务风险、提高整体的经济效益起到关键性的作用。因此，本文以杭州合余为例，通过了解杭州合余目前的应收账款状况，分析其应收账款管理存在以及产生管理弊端的原因，并为其制定相对合理有效的解决方案，提高杭州合余的企

8、业竞争力，以求更稳定更快速的发展。二、杭州合余简介及应收账款现状（一）杭州合余简介杭州合余荧光增白剂创办于 2003 年，位于省级工业园区杭州江东开发区（萧山党湾镇永安村）。公司坚持以荧光增白剂为主业，产品指标均符合，适用于制品、化纤纺丝、涂料油墨、纺织印染、日化洗涤等行业。公司坚持走荧光增白剂专业化道路，稳健发展，不断提高产品竞争力，为客户提供优质产品，在行业内树立了良好形象，公司客户遍及浙江、江苏、福建等省市。（二）杭州合余应收账款现状，2011 年版。、伯建新：回款决定一切：企业应收账款管理实用策略，企业管理1.应收账款有关财务指标分析根据杭州合余荧光增白剂提供的年度财务报表资料，201

9、1年至2012 年公司主要财务指标，如表 21 所示：20112012 年应收账款有关财务指标表 21 杭州合余荧光增白剂：万元根据表 21 可知，截至 2012 年 12 月 31 日，杭州合余应收账款总额为 251.23万元，应收账款余额占资产比率为 76.07%，同时占资产总额 74.20%，应收账款已成为杭州合余资产乃至资产总额中最重要的组成部分。因此，应收账款管理已成为杭州合余管理过迫在眉睫的任务，具体情况分析如下：1.1 变动趋势分析1.1.1 应收账款与销售收入的变动趋势2012 年，杭州合余实现销售收入 675.03 万元，相比 2011 年增长了 42.38%，销售情况有好转

10、的趋势。但是，不容忽视的一点，企业应收账款由 2011 年的115.01 万元增长到 251.23 万元，以 118.44%的涨幅在增长，其增长水平明显高于销售收入的增长水平。1.1.2 应收账款与资产的变动趋势近两年，杭州合余的应收账款总额逐年增加，且居高不下，2012 年末应收账款总额为 251.23 万元，较上年末的总额 115.01 万元增加 136.22 万元，涨幅出自杭州合余荧光增白剂 2011、2012 年年度财务报表。备注：数据有删减。项目2011 年2012 年年末总资产（万元）200.50338.58年末资产（万元）190.30330.24年末应收账款余额（万元）115.0

11、1251.23应收账款余额占资产比率60.44%76.07%应收账款余额占资产总额比率57.36%74.20%产品销售收入（万元）474.11675.03净利润（万元）5.142.52应收账款周转率（次）4.123.69应收账款周转天数（天）87.3897.56为 118.44%。且应收账款余额占资产比率由 2011 年的 60.44%上升到 2012年的 76.07%，涨幅为 25.86%。1.1.3周转速度分析2011 年与 2012 年，杭州合余荧光增白剂应收账款周转率分别为4.12、3.69，应收账款周转率还在中，应收账款的周转天数由 2011 年的 87.38天增加到 97.56 天

12、，企业的收账情况不容乐观，收账过于缓慢，大大减弱了资产的性，减少了企业资产的投资收益。2.应收账款明细账分析根据杭州合余荧光增白剂提供的应收账款明细账，对 2011 年和2012 年应收账款数额进行了一个排列，其中有 10 家公司的应收账款数额两年都较高，具体情况如表 22表 22 杭州合余荧光增白剂2012 年应收账款客户分析表：元根据表 22 可知，杭州合余应收账款的主要客户没有较大改动，意味着企业与这几家公司一直有稳定的合作关系。但是，该几家公司的应收账款数额都呈上升趋势，且上升幅度较大，严重影响到企业的应收账款的管理，且该几家公司的资信程度都较一般，企业这样的债权关系存在较大的风险。具

13、体分析如下：除了余姚市博威化纤数额有所下降，其他几家公司都呈上涨趋势。其中按增长额排列的依次为：苏州宝力塑胶材料，慈溪市亚太化纤线业有限客户2011 年2012 年慈溪市亚太化纤线业164443343347慈溪市久发化纤27685江阴市三顺化纤201500江阴市一本化纤168750323750广庆24000202750苏州宝力塑胶材料35100354200慈溪市天益花钱101250102400江阴化学5100053800余姚市博威化纤10400072920南通包装5400070000公司，广庆，江阴市一本化纤，慈溪市久发化纤，江阴市三顺化纤，增长额分别达到：31.91 万元,17.8904 万

14、元,17.875 万元,15.50 万元,15.4215 万元,10.80 万元；其中涨幅最大的几个企业，依次为：苏州宝力塑胶材料，广庆，慈溪市久发化纤，江阴市三顺化纤，慈溪市亚太化纤线业，江阴市一本化纤，涨幅分别为：909.12%，744.79%，557.03%，115.51%，108.79%，91.85%。根据上面的数据，杭州合余应着重注意并加紧对苏州宝力塑胶材料有限公司，慈溪市亚太化纤线业，慈溪市久发化纤，广庆的应收账款的催收，同时，切忌因为慈溪市天益花钱，江阴化学有限公司，余姚市博威化纤，南通包装这几家公司的应收账款额不高或者有小幅下降，就忽视对其的催收，等到客户日后积累多了再付，对于

15、应收账款的管理又增加了一难题。3.坏账情况分析杭州合余的坏账确认不及时，财务对已经无法收回的应收账款长期不处理，长期存在于应收账款的科目内，不计提坏账准备，存在资产虚增的现象。这一现象掩盖了企业的潜在亏损，会计信息不再真实，影响杭州合余的经营者的经营管理决策。三、杭州合余应收账款管理存在及原因针对杭州合余应收账款的现状，我对其应收账款管理存在及产生该管理弊端的外部原因、原因做一个深入的分析。（一）企业应收账款管理存在1.使用和周转效率降低杭州合余在销售各类增白剂产品时，物流与流不一致，货款不收回，产生没有现金流入的销售业务。而杭州合余的管理者对逾期不还款的那些客及时使用各种有效的措施，要等到企

16、业出现严重周转不灵的时候(如难以支付工资、供货商上门催款的时候)，才会去催下款，这样的催收效果只是一时的，不能解决长久问题，致使企业应收账款占用了的大部分。长此以往，影响企业的周转，使企业货币，从而影响企业的正常开支和正常生产经营活动。同时没有收入的销售业务，导致企业利润、销售税金以及所得税的增加，占用企业大量的，久而久之影响企业的周转，使企业效益下降。2.成本增加杭州合余存在的大量应收账款，增加了企业因应收账款引起的机会成本、管理成本和坏账成本。企业因应收账款被占用的，理论上要求其在经营中得到更大的投资回报，但由于应收账款没有得到及时的收回，致使企业在生产经营过可能需要通过其他方式进行融资，

17、以便顺利经营下去，但在融资过往往会发生利息费用等的费用，同时，被占用的丧失了其时间价值也就是机会，大大降低了企业的有效利用率，从而增加了企业的机会成本。企业对应收账款进行管理而耗费的开支，是应收账款成本的重要组成部分，主要包括对客户的资信费用、收账费用以及其他费用。应收账款是基于商业信用而产生的，存在无法收回的可能性，因此给企业带来的损失，即为坏账成本，而这一成本一般同企业应收账款数量成正比。3.加速了企业的现金流出由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期，赊销全部记入当期收入，这就导致杭州合余账上利润的增加，但并不表示能如期实现现金流入。坏账的发生，可能会产生实际发生的坏账损失超过

18、提取的坏账准备的结果，给企业带来很大损失。这在某一程度上虚增了企业账面上的销售收入，夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出：一是企业流转税（、营业税、消费税、资源税以及城市建设税）的支出，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳；二是所得税的支出，企业产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳的所得税也必须按时以现金交纳，导致企业减少，从而影响到企业的周转和企业正常的生产经营过程。（二）产生应收账款管理弊端的原因：如何处理回款难题，中国经济，2010 年

19、版。：“企业应收账款管理问题探讨”，现代经济信息，2012 年 18 期。1.外部环境原因1.1 市场竞争环境分析由表 21 所知，杭州合余 2012 年的销售情况有所好转，但净利润由 2011年的 5.14 万元下降到 2012 年的 2.52 万元，降幅高达 50.97%，这与近年来厂家之间的激烈竞争脱不了干系。目前我国的荧光增白剂行业已经进入了式的发展，已成为生产和出口大国但与发达国家相比，只重“量”，不重“质”。市场经济体制大大了该产业的集中度，企业逐渐向规模化、生产设备向大型化、产品向高档和多功能化发展，造就了一批产能过万吨至几十万吨的骨干企业，如浙江传化华洋化工、浙江宏达化学制品、

20、浙江奧仕化学等，还造就了一批生产高档荧光增白剂的企业，如大庆新世纪精细化工、大连化工研究设计院、河北星宇化工等。杭州合余荧光增白剂作为一个刚出茅庐的小企业，其在产品产能、产品质量、产品创新方面都不占优势，要想在该行业中能有一席之地，只能打价格战，或者通过赊销的方式来增加销售量。1.2 社会信用环境分析就目前而言，国内社会信用比较薄弱，体系有待完善。企业间存在拖欠，三角债和坏账呆账等各式各样，企业收款较难，收款周期延长。这其中很重要的原因就是市场经济体制尚不完善，又由于市场经济活动的数量之大、变化速度之快，企业信息较为分散，企业交易双方信息严重不对称，整体对信用建设的认识度和重视度都不高，这些都

21、给企业失信和提供了一个借口。在解决这一问题方面，需，加强力度和查处力度，从而完善国内社会信用体系。2.环境原因2.1 企业缺乏风险意识我国是荧光增白剂行业的生产和出口大国，目前我国年产量约 30 万吨，其中荧光增白剂产量占 10左右，而且有相当数量出口。近 5 年来，世界新增商品品种 1300 余种，其中荧光增白剂有 230 余种，显示出强劲发展势头。但我国荧光增白剂与国外先进水平相比在较大差距，目前仍以低档和通用型、程德文：“我国荧光增白剂工业发展历程回顾及展望”，精细化工原料及，2010 年第 5期。为主，许多国内急需的新型高档产品仍要依赖进口。企业为此就必须扩大销售，提高产品的市场占有率

22、，增加企业的水平。而在市场经济如此不景气的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要。杭州合余荧光增白剂的经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的资产能否及时收回，这在一定程度上鼓励了销售在事先未对付款人资信情况作深入的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，2.2 企业控制不严杭州合余销售的工资是底薪加绩效工资，与企业的经济效益挂钩，这就导致销售在销售时可能为了个人利益，只关心销售任务的完成，而采取赊销强销商品，不关心企业应收帐款能否及时收回，而对于应收账款的追回这一部分，杭州合余又未到某个部门或个人，应收账款管理责任人不明确，到底是财务部门还是销售部

23、门的责任没有讲明。在催账的过，还会出现对方紧张，无力支付该货款，或者根本不愿意支付，催账就可能不再对其催收，催讨力度不够。最主要的是杭州合余没有建立起相应的管理办法，缺少必要的控制制度，导致应收账款沉积下来，给企业经营背上沉重的包袱。2.3 企业管理措施不当杭州合余缺少专门对应收账款风险程度进行信用管理，信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力。杭州合余由于规模较小，没有安排专门事先对付款人资质、经营实力和信用程度作深入，对信用欠缺现象置之不理，抱着侥幸心理和别人做交易。杭州合余为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客

24、户拖欠占用的能否及时收回，同时，没有及时与客户对账，错过收回应收账款的最好时机，这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。2.4 企业缺乏法律意识杭州合余在收回应收账款的时候，当难以收回时，并没有诉诸法律行动。因为在执行过，从到受理再到再等，都需要在投入大量的人力物力，杭州合余本来就规模较小，无法派遣的人来对这事项做，若收回的款项根本难以抵这项支出的话，那不是得不偿失，往往就放弃对此款的收回。通过法律是一项比较的道路，久而久之，就对其失去信心，根本不会通过法律驳回自己的权利。四、解决措施及方案根据杭州合余应收账款管理中存在及产生应收账款管理弊端的原因和外部原因，我对该企业在管理过应注意的地方提

25、出以下几点方案及措施：（一）提高产品竞争力近年来国内荧光增白剂研究与生产发展势头很好，但主要是集中在常规老品种方面。因此，在强化老产品生产的同时，应积极开发新型荧光增白剂，其中关键要加快技术开发，尽快实现。就目前市场而言，基本都处于买方市场，杭州合余无论是在产品品种、产品产量，还是产品创新方面都不占据有利地位。在这种情况下，杭州合余应增加市场，把握市场、市场前景，生产适销对路的产品，以免造成存货囤积的现象；其次，也可适当增加产量，产量的增加在一定程度上减少了产品的单位成本，在价格竞争方面有一个预留的余地；再者，加强企业的经营管理，发挥自身优势，一改往日在销售中的地位，变为主动，提高企业自身地位

26、后，销售可以有目的地选择客户，提高议价等能力，以减少在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益；最后，杭州合余荧光增白剂还应形成售前、售中、售后一整套完整的服务体系，更好地服务与客户，回馈给客户。（二）做好工作杭州合余荧光增白剂最大的经济来源来源于客户，客户的信用状况明显关系到后期应收账款收不收的回。所以，前期企业应做好相关客户的基本信息及信用信息的工作，对客户有个基本的了解情况。企业应安排专职如企业的会计文员做好登记表（表 41），对新客户要了解其生产经营状况，对老客户还要登记其原先的付款情况，以便更好地管理，把应收账款降到最低。表 41 杭州合余荧光增白剂登记表根据登记表表 41 上的信息

27、，企业可以有选择的与客户合作，降低因应收账款带来的风险。杭州合余应有效客户的质量，对资信状况良好的企业可以适当的给予超过市场平均水平的信用额度和信用期；而对于资信状况较差的客户，则进行现金交易或给予较小的信用额度和较短的信用期。对于那些本来资信状况较差的客户看到那些资信状况较好的客户能得到更的信用环境，便会不断改变自身的资信状况，最终企业会拥有一个稳定守信的客户群，企业的形象也会得到很大提高。这对企业而言，是生存环境的改善，是对企业的发展起到长期推动作用的一个有利。（三）明确相关的职责为防止销售为了片面追求完成销售任务而强销盲销，杭州合余的经营者应明确销售要承担收回客户应收账款的责任，避免销售

28、在完成任务时做顺水人情，为了争取下一次合作机会，导致收款力度不够。同时，还应改变销售的工资设置，绩效工资由原来的销售量决定改为由销售收回款决定，剔除其中的未收回款的绩效，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，销售必须对每一项销售业务从签订合同到回收的全过程负责任。这样可使销售人员明确风险意识，加强货款回收的进程，最大限度减少坏账损失。而财务应该做好应收账款的明细账，及时统计各客户应收账款的状况，及时与销售仓管核对销售的产品、数量，使企业从销售到财务到仓库再到销售、财务，步步严谨，各项工作合理安排，环环相扣，形成一个良好的作业客户资产状况经营范围经营能力前期合作（老客户）主要包括（企业的资本

29、、资产负债状况）企业生产经营的商品、价格、性质等企业的营业状况（包括营业 额、经营方式、销售等），还要了解与该企业有关客户的反馈情况前期的合作的交易数量、付款状况循环体系。每笔销售业务都要由三个部门共同完成签字工作如表 42，重要款项还需签字。表 42 杭州合余荧光增白剂销售流程表（四）加强应收账款的风险程度分析一般情况下，企业应收账款账龄越长，收回的可能性就大大减弱，坏账发生的可能性就提高，为了更好地管理应收账款，杭州合余荧光增白剂的会计应做好应收账款的账龄分析表如表 43，同时，还应注意某些的应收账款所占的，登记好表 44 的内容。表 43 杭州合余荧光增白剂应收账款账龄分析表时间项目客户

30、应收账款金额应收账款增减变动情况半年以内半年至一年一年至三年三年以上半年以内半年至一年一年至三年三年以上销售产品名称销售产品数量销售总价销售签字财务签字仓管签字签字表 44 杭州合余荧光增白剂应收账款分析表会计根据上诉两表的信息，从账龄和两个方面把客户进行分类，并将上诉信息告知以及销售员，着重关注账龄较长，较大的客户，对其进行详细分析，尽快制定合理政策，进行回收。但是也不能放弃对那些账龄较短、较小的的催收，尽可能的缩短应收账款的周转期，加快的使用效率。（五）制定切实有效的收账政策应收账款发生后，杭州合余应该尽快采取措施，尽早的收回被拖欠的账。为了更好的节约收账成本以及与客户良好的合作关系，对不

31、同拖欠的不同时期的账款，应按不同的方订收账政策，具体操作见表 45表 45 杭州合余荧光增白剂收账方式对于其中的对账工作，分两个环节来进行：一是销售同财务的对账工作；二是销售同对方企业财务的对账工作，将该工作到实处，销售人员在收账过起主导作用，其他积极配合。同时还应注意，对于短期拖欠的公司，要问清其原因，不可连续催收，以免影响两家公司的良好合作关系；对于中期拖欠的，要做好随时催收的准备，以防其拖欠时间继续延长；对于长期拖欠的，应实行强制催收，并注明其情况，在后期的销售中，尽量避免与其合作，必要时，如果欠款较大，还可诉诸法律，催其缴款，以免其成为呆死帐。一般来说，企业收账费用越高，收款措施越好，

32、越利于收回账，产生坏账损失可能性就会大大降低，杭州合余应该在收账产生的费用和产生的坏账损失之间结款日前一礼拜联系，催其还款结款日前三天多次联系，并确认借款日期结款日传真进行对账，必要时上门进行对账，并催其还款客户应收账款金额所占应收账款（从高到低排）做出权衡。对于那些金额较大，拖欠时间较久的客户，财务应该及时做好与该客户的对账工作，以免客户借口因所欠款项金额不一致而延付或拒付款项，致使企业蒙受不必要的损失。（六）财务及时处理坏账杭州合余的财务应严格按照企业会计准则对该企业的应收账款进行核算，及时企业的债权关系，做好相关的催收对账工作，对可能、或人逃跑的情况，可以采取债权保全措施。商业信用销售的存在，无可避免坏账损失的发生，因此，杭州合余的财务应根据会计谨慎性原则，按应收账款余额百分比法提取坏账准备，确认无法收回的应收账款，冲减坏账准备金；若未提取