企业财务会计实务93

1、企业财务会计实务 分岗会计实务教材内容模块一 企业财务会计实务相关知识模块二 企业财务会计分岗实务模块三 企业财务会计其他实务模块一 企业财务会计实务相关知识知识1 财务会计的含义与目标知识2 财务会计要素知识3 财务会计的法规体系知识4 财务会计岗位设置知识1财务会计的含义与目标1.1财务会计的含义财务会计概念财务会计，又称为对外报告会计，是以公认的会计准那么为依据，对企业发生的交易与事项进行确认、计量、记录和报告，旨在以外部利益相关者为主要效劳对象为其提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息的对外报告会计。财务会计特点财务会计主要特点：1效劳对象方面，财务会计效劳主要侧重于企业外

2、部，包括企业外部的投资人、债权人、供给商、税务等部门。2信息时效方面，财务会计侧重于提供过去信息。3技术依据方面，财务会计应按照会计准那么和相关法规会计法、税法、企业会计准那么等为依据处理业务。4信息载体方面，财务会计最终主要是以财务报表形式为载体提供信息。5法律责任方面，财务会计报告具有法律责任。1.2财务会计的目标财务会计的目标 财务会计的目标，也就是财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。目标的主要内容 包括以下两个方面：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息2

3、.反映企业管理层受托责任履行情况知识2财务会计要素企业会计要素财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润2.1财务状况要素 财务状况，是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。2.1.1资产 1.资产的概念资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产确实认条件一项资源，首先应当符合资产的定义，然后同时满足以下两个条件时，才能确认为资产。1与该资源有关的经济利益很可能流入企业2该资源的本钱或者价值能够可靠计量3.资产的分类资产按其流动性不同分为：流动资产

4、、非流动资产2.1.2负债 1.负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。2.负债确实认条件一项现时义务，首先应当符合负债的定义，然后同时满足以下两个条件时，才能确认为负债。1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出的经济利益的金额能够可靠计量3.负债的分类负债按其流动性不同分为：流动负债、非流动负债2.1.3所有者权益1.所有者权益的概念所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益确实认 所有者权益确实认依赖于其他会计要素，尤其是资

5、产和负债确实认。3.所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2.2 经营成果要素经营成果，是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要表达。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。2.2.1收入1.收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。注意：企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 2.收入确实认条件收入确实认条件具体参见工程8收入费用核算岗位。3.收入的分类1按从事日常活动的性质不同划分销售商品收入提

6、供劳务收入让渡资产使用权收入2按企业经营业务的主次不同划分主营业务收入其他业务收入2.2.2费用1.费用的概念费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用确实认条件一项流出，首先应当符合费用的定义，然后同时满足以下条件时，才能确认为费用。1与费用相关的经济利益很可能流出企业；2经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债的增加；3经济利益的流出额能够可靠计量。3.费用的内容企业费用的内容：主营业务本钱、其他业务本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。2.2.3利润1.利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

7、2.利润确实认利润确实认取决于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额确实认。3.利润的构成利润的构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。知识3财务会计的法规体系3.1会计法规体系会计法规，是指国家管理会计工作的各种法律、法规、条例、准那么、章程、制度等标准性文件的总称。3.1.1会计法规体系构成会计法规按制定机关和法律效力可以分为四个层次：第一层是会计法律；第二层是会计行政法规；第三层是会计部门规章；第四层是地方性会计法规。3.1.2企业会计准那么与企业会计制度执行问题根本准那么、8项具体准那么，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38

8、项具体准那么的企业不再执行?企业会计制度?和?金融企业会计制度?，但?小企业会计制度?继续沿用。3.2会计法?会计法?，是调整我国经济生活中会计关系的法律标准，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准那么，是会计法律制度中层次最高的法律标准。3.2.1?会计法?的制定与修订3.2.2?会计法?的内容目前施行的?会计法?内容，包括：总那么，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附那么，共七章。3.3企业会计准那么3.3.1新会计准那么体系的框架结构新企业会计准那么体系由根本准那么、38项具体准那么和企业会计准那么应用指南三个层次构成。1.根本准那

9、么?企业会计准那么根本准那么?处于第一层次，在整个准那么体系中处于最高层次，属于“准那么的准那么。2.具体准那么具体准那么是根据根本准那么制定的，是用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的标准。在会计准那么体系中，具体准那么处于第二层次，共有38项。3.应用指南应用指南包括“企业会计准那么解释和“会计科目和主要账务处理两局部内容，处于会计准那么体系的第三个层次，是具体准那么的组成局部，起到补充和辅助作用。另外，财政部会计司编写组编写了?企业会计准那么讲解2006?，对每个准那么进行了详细的讲解，并列举了实例。3.3.2未来企业会计准那么体系的框架结构会计准那么国际趋同是未来的趋势，趋同

10、方案完成时间确定为2021年。修订后的企业会计准那么，自2021年起在所有大中型企业实施，体系仍由根本准那么、具体准那么和指南三局部构成。1.根本准那么现行根本准那么未来保持不变。2.具体准那么具体准那么以后将会调整补充。现行具体准那么的应用指南属于具体准那么的组成局部，将与相关具体准那么融为一体。3.准那么指南?企业会计准那么讲解?将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例。知识4财务会计岗位设置4.1岗位设置概述4.1.1岗位设置原那么会计岗位设置总体来说应把握三个原那么：1从实际出发，坚持精简的原那么，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序地进行；2

11、同本单位的经济经营责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩；3从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。4.1.2岗位设置实际状况 实际工作中，各企业财务会计岗位设置不完全一样，甚至差异很大，企业应根据自己的管理水平、经营业绩、业务规模等情况设置财务会计岗位。 4.2岗位职责描述4.2.1出纳岗位职责4.2.2存货核算岗位职责4.2.3固定资产核算岗位职责4.2.4职工薪酬核算岗位职责4.2.5税务核算岗位职责4.2.6债权债务结算岗位职责4.2.7资金核算岗位职责4.2.8收入费用核算岗位职责4.2.9利润核算岗位职责4.2.10总账报表岗位职责企业还需要设置如稽核岗

12、位，负责审查各项财务收支，审查财务本钱费用方案，复核会计凭证、账簿和报表。注意：岗位职责，各企业并不完全一样，企业应据自身业务和岗位设置情况的不同具体确定。模块一小结介绍了：企业财务会计实务相关知识的主要内容财务会计的含义与目标、会计六大要素、会计法规、财务会计岗位设置与职责。学习者：应理解财务会计的含义与目标；了解会计法规、财务会计岗位设置与职责；掌握会计六大要素的概念、确认条件和分类内容 重点难点与强化练习 参见：?企业财务会计实务学习指南?模块二 企业财务会计分岗实务项目1 出纳岗位项目2 存货核算岗位项目3 固定资产核算岗位项目4 职工薪酬核算岗位项目5 税务核算岗位项目6 债权债务结

13、算岗位项目7 资金核算岗位项目8 收入费用核算岗位项目9 利润核算岗位项目10 总账报表岗位工程1 出纳岗位【学习目标】 1.1库存现金出纳1.1.1库存现金的管理库存现金是流动性最强的资产，应严格加以控制和管理。1.库存现金使用范围现金结算范围参见教材，不属于现金结算范围的款项支付，一律通过银行转账结算。2.库存现金内部控制库存现金内部控制制度包括以下根本内容：1建立库存现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金，实行钱账分管。各单位应配备专职或兼职的出纳员：负责现金收付业务和现金保管业务，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，但可以同时兼管登记现金日记账和编

14、制现金日报表。2核定库存现金限额。库存现金限额由企业的开户银行核定，必须严格遵守。3不得坐支现金收入。坐支，是指从现金收入中直接支付现金。企业不得坐支现金。有些特殊情况，确实需要坐支现金的，要事先报经开户银行审查批准，并核定其坐支的范围和限额。提示：企业支付现金的来源：企业库存现金限额内的现金、从银行存款中提取的现金。4应定期或不定期清查现金收支，做到账实相符。1.1.2库存现金收支的程序1.出纳直接收支现金的程序1出纳直接收款程序。见教材。2出纳直接付款程序。见教材。2.向银行提款和送存现金的程序1向开户银行提款程序。见教材。2向开户银行送存现金程序。见教材。1.1.3库存现金结算的核算1.

15、账户设置“库存现金账户、“现金日记账2.库存现金结算的实务处理1收支库存现金注意：库存现金与银行存款相互划转，只能编制付款记账凭证。2预借和报销备用金备用金，是指支付给单位内部各有关部门或人员用于日常零星开支的款项。非定额备用金非定额备用金，是指按每次业务所需备用金管理额预借并按报销金额核销的备用金。账务处理：领用时，借记“其他应收款备用金部门，贷记“库存现金账户；报销时，借记“管理费用等账户，贷记“其他应收款备用金部门账户，现金缺乏或多余，多退少补，一次结清，借记或贷记“库存现金账户。定额备用金定额备用金，是指会计部门会同使用备用金的单位或职工，根据日常零星开支的需要，事先核定的备用金定额。

16、账务处理：通过“其他应收款备用金账户或单设“备用金账户进行核算。注意：实行定额备用金制度，备用金使用平时报销时，不通过“其他应收款备用金或“备用金账户。3库存现金清查清查方法：实地盘点。业务处理：发现短缺或多余，此时尚待查明原因，应先编制“现金盘点报告单，作为调整账目的依据，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户进行核算；及时查明原因或无法查明原因，根据批准的意见进行处理：现金长款：查明原因应付有关方的，经批准结转，贷记“其他应付款应付单位或人员账户；假设无法查明原因，经批准后结转，贷记“营业外收入账户。现金短款：属于应由有关方赔偿的局部，借记“其他应收款应收赔款账户；假设无法查明原因，经

17、批准后结转，借记“管理费用账户。4库存现金日记账企业根据现金收付款凭证，逐日逐笔登记“现金日记账，日清月结。1.2银行存款出纳银行存款，是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各单位的银行账户一般由出纳人员直接管理。1.2.1银行存款的管理1.银行存款账户管理独立核算的企业都必须在当地银行开立账户。1银行存款账户分类企业银行存款账户依据用途不同可以分为：根本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。2银行存款账户使用管理参见教材。2.银行转账结算方式结算概念：又称货币结算，是各单位、个人之间由于商品、劳务供给和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。结算方式种类：现金结算、转账结算。现金结

18、算概念：是收付双方直接以现金进行的货币收付行为。转账结算概念：是通过银行将款项从付款方账户划转到收款方账户的货币收付行为。银行结算方式种类：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、信用卡、信用证等九种。1支票支票概念：是指由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票有关规定：见教材。转账支票结算程序：见教材。支票结算方式的账务处理：收款方借记“银行存款账户，贷记有关账户；付款方根据支票存根和有关单证借记有关账户，贷记“银行存款账户。2银行汇票银行汇票概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票

19、时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票有关规定：见教材。注意：未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。银行汇票结算程序：见教材。银行汇票结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金银行汇票账户核算；收款方借记“银行存款账户，贷记有关账户。3银行本票银行本票概念：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票有关规定：见教材银行本票结算方式的账务处理：申请银行本票的单位通过“其他货币资金银行本票账户进行核算；收款企业借记“银行存款账户，贷记有关账户。4商业汇票商业汇票概念：是出票人签发的，委托付款人在指定日

20、期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业汇票有关规定：见教材。提示：商业承兑汇票到期时，假设付款人存款账户缺乏支付票款，银行将商业承兑汇票退交持票人。银行承兑汇票到期时，假设出票人存款缺乏，承兑银行凭票应向持票人无条件付款。商业汇票结算方式的账务处理：收款方通过“应收票据账户核算；付款方通过“应付票据账户核算。5汇兑汇兑概念：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。汇兑适用于外地单位和个人的各种款项的结算。汇兑按凭证传递方式不同，分为信汇和电汇。汇兑结算程序：见教材。汇兑结算方式的账务处理：汇款人将资金汇往外地开立采购专户的业务

21、，通过“其他货币资金外埠存款账户核算；汇款给收款人的，收款人借记“银行存款账户，贷记有关账户。6委托收款委托收款概念：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款有关规定：见教材。委托收款结算程序：见教材。委托收款结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款账户。7托收承付托收承付结算概念：是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行成认付款的一种结算方式。托收承付结算有关规定：见教材。托收承付结算程序：见教材。托收承付结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款账户核算；付款企业借记

22、有关账户，贷记“银行存款账户。8信用卡信用卡概念：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡有关规定：参见教材信用卡结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金信用卡账户核算。9信用证信用证概念：是指开证行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。付款单位账务处理：向开证行交存保证金和付款，主要通过“其他货币资金信用证保证金账户核算。1.2.2银行存款的核算1.账户设置“银行存款账户、“银行存款日记账2.银行存款的实务处理1收支银行存款2银行存款日记账企业可按开户银行

23、和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。3银行存款清查应定期对账。银行存款日记账核对的环节：主要包括三个一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证要核对相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要核对相符；三是银行存款日记账与银行存款对账单要核对相符。“银行存款日记账与“银行对账单应定期进行逐笔核对，至少每月核对一次。应按月编制“银行存款余额调节表 。“未达账项的含义及类型“银行存款余额调节表编制方法：通常是以双方账面余额为根底，分别加或减自己一方尚未入账的数额

24、。注意：“银行存款余额调节表只起对账的作用，不是原始凭证，不能根据其做任何账务处理。1.2.3其他货币资金的核算其他货币资金，是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。1.账户设置“其他货币资金账户，核算其他货币资金的增减及结余。该账户属于资产类，借方登记增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。明细账户设置：可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票、“银行本票、“信用卡、“信用证保证金、“存出投资款、“外埠存款等进行明

25、细核算。2.其他货币资金的实务处理1银行汇票存款2外埠存款工程1出纳岗位小结介绍了：出纳岗位的主要业务内容货币资金收支业务与账务处理。学习者：应掌握库存现金管理与收支业务程序、银行存款管理与收支业务程序；掌握货币资金的总分类核算和银行存款余额调节表的编制方法、日记账的登记技巧等会计技能；同时，还应拓展学习本工程尚未介绍的出纳岗位所必备的知识与技能，如点钞技术和验钞技术等。 重点难点账务处理图示与强化练习 参见：?企业财务会计实务学习指南?企业财务会计分岗会计实训 参见：?企业财务会计实训分岗会计实训?工程2 存货核算岗位 【学习目标】 2.1存货概述2.1.1存货的概念存货，是指企业在日常活动

26、中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。注意：存货是为了销售或耗用而储藏的物品，企业持有存货的最终目的是为了出售。2.1.2存货的分类参见教材。2.1.3存货确实认1.存货确实认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，才能予以确认。1与该存货有关的经济利益很可能流入企业2该存货的本钱能可靠计量2.存货的范围参见教材。2.1.4存货的计量存货的计量包括初始计量、发出计量和期末计量。1.存货的初始计量存货初始计量：本钱。存货本钱：采购本钱、加工本钱和其他本钱。1存货的采购本钱存货的采购本钱内容：购置价款、相关税费、运输费、装

27、卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。购置价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费：购置存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。商品流动企业的进货费用处理原那么：见教材2存货的加工本钱。包括：直接人工、制造费用3存货的其他本钱存货的来源不同，其本钱的构成内容也不同，见教材。2.发出存货的计量1实际本钱计价发出存货的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等2方案本钱计价

28、3毛利率法4售价金额法3.存货的期末计量存货期末的计量原那么：是在资产负债表日，存货按照本钱与可变现净值孰低计量。即：当存货本钱低于其可变现净值时，存货按本钱计量；存货本钱高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中：本钱，是指期末存货的实际本钱；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2.2原材料2.2.1实际本钱计价的核算1.账户设置1“原材料账户。该账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件、修理用备件备品备件、包装材料、燃料等的实际本钱。该账户属于资产类，借方登记增加的原材料，贷

29、方登记减少的原材料，期末借方余额，反映企业库存材料的实际本钱。本账户可按材料的保管地点仓库、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。2“在途物资账户。该账户，核算材料、商品等物资采用实际本钱或进价计价，货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物资的采购本钱。该账户属于资产类，借方登记增加在途物资的采购本钱，贷方登记结转验收入库物资的实际本钱，期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购本钱。本账户可按供给单位和物资品种进行明细核算。2.实际本钱计价的实务处理1取得原材料企业取得原材料，应当分别购入、自制、投入等方式进行相应的账务处理。购入原材料A.结算凭证和材料同时到达B.结算凭证已到，

30、材料未到C.材料已到，结算凭证未到。一般分两种情况处理：一是，不做任何处理。二是，月末估价入账。D.购入材料在验收入库时发现短缺或毁损的处理。自制原材料投资者投入原材料投资者投入存货的本钱确定：按照合同或协议约定的价值确定不公允的除外2发出原材料发出存货的计价A.先进先出法概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。B.月末一次加权平均法概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。C.移动加权平均法概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。D.个别计价法概念、优缺点参见教材。发出原材料的会计处理发出原材料平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证和登记总分类账，而是在月末根据“领料单或“限额领料单等领料凭证中有关

31、领料单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表，据以编制记账凭证、登记入账。2.2.2方案本钱计价的核算收、发、存：总分类核算、明细分类核算均按方案本钱计价。1.账户设置1“材料采购账户“材料采购账户，核算企业采用方案本钱进行材料日常核算而购入材料的采购本钱。该账户属于资产类，借方登记发生采购材料的实际本钱和期末汇总结转验收入库材料负担的节约差异；贷方登记期末汇总结转入库材料的方案本钱和入库材料负担的超支差异；期末借方余额，反映企业在途材料的采购本钱。本账户可按供给单位和材料品种进行明细核算。2“原材料账户“原材料账户，核算的内容和结构同实际本钱计价下的“原材料账户，只是其借方、贷方和余额反映

32、的都是方案本钱。3“材料本钱差异账户“材料本钱差异账户，核算采用方案本钱进行日常核算的材料方案本钱与实际本钱的差额。该账户属于资产类，借方登记入库材料的超支差异和转出发出材料负担的节约差异；贷方登记入库材料的节约差异和转出发出材料负担的超支差异；期末，假设为借方余额，反映企业库存材料等负担的超支差异，假设为贷方余额，反映企业库存材料等负担的节约差异。本账户可以分别“原材料、“周转材料等，按照类别或品种进行明细核算。提示：在方案本钱计价下，原材料期末实际本钱是根据“原材料账户余额与“材料本钱差异账户中原材料类别的差异加减求得。2.方案本钱计价的实务处理1取得原材料实例参见教材。2发出原材料材料采

33、用方案本钱核算时，发出材料应负担的材料本钱差异应当按期月分摊，不得在季末或年末一次计算。计算公式：期初材料本钱差异率 期初结存材料的本钱差异期初结存材料的方案本钱100 发出材料应负担的本钱差异 发出材料的方案本钱材料本钱差异率注意材料本钱差异率为正数，表示超支差异率；为负数，表示节约差异率。材料本钱差异率的选择。委托外部加工发出材料负担的材料本钱差异可按期初材料本钱差异率计算；其他情况发出材料负担的材料本钱差异应使用当期的材料本钱差异率计算，期初材料本钱差异率与本期材料本钱差异率相差不大的，也可按期初材料本钱差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。实例参见教材。2.3周转材料2.3.1周

34、转材料概述周转材料，是指企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。一般企业中，周转材料包括包装物和低值易耗品。1.包装物包装物概念、包装物分类：参见教材注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，应在“原材料账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按其价值大小，或在“固定资产账户核算，或在“周转材料低值易耗品账户核算。2.低值易耗品低值易耗品概念、分类：参见教材2.3.2周转材料的核算1.账户设置“周转材料账户，核算企业周转材料包括包装物、低值易耗品等的方案本钱或实际本钱。借方登记增加数，贷方登记减少数，期

35、末借方余额，反映企业在库周转材料的方案本钱或实际本钱以及在用周转材料的摊余价值。2.周转材料的实务处理1取得周转材料实例参见教材2发出周转材料包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。一次转销法一次转销法，是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产本钱或者当期损益的一种摊销方法。实例参见教材分次摊销法分次摊销法，是指周转材料的本钱按照使用次数分次摊入相关资产本钱或当期损益的方法。该方法适用于可供屡次反复使用的周转材料。在分次摊销法下，“周转材料账户可按周转材料的种类，分别“在库、“在用和“摊销进行明细核算。实例参见教材2.4制造企业库存商品2.4.1入库库存商品

36、的核算1.账户设置设置“库存商品账户，用来核算库存商品的增减变化及其结存情况。该账户属于资产类，借方登记增加库存商品的本钱，贷方登记减少库存商品的本钱，期末借方余额，反映企业库存商品的实际本钱或方案本钱。2.入库库存商品的实务处理实例参见教材。2.4.2发出库存商品的核算实际本钱计价下，发出商品本钱的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。实例参见教材2.5委托加工物资2.5.1委托加工物资概述委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的本钱构成：加工中实际耗用物资的本钱、支付的加工费、支付的运杂费及有关税金。2.5.2委托加工物资的核算1.账

37、户设置“委托加工物资账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际本钱。该账户属于资产类，借方登记发出的加工物资、支付的加工费、运杂费以及构成委托加工物资本钱的税金等增加委托加工物资的本钱，贷方登记结转收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物资的本钱，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际本钱。本账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。2.委托加工物资的实务处理实例参见教材说明：如果委托加工的是非应税消费品，不涉及消费税的计算和账务处理。委托加工发出的材料物资如果按方案本钱核算，在发出时还应结转所负担的材料本钱差异。2.6存货清查2.6.1存

38、货清查概述1.存货清查的概念存货清查，是指通过对存货包括原材料、半成品、在产品、库存商品和周转材料等的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。2.存货数量的盘存方法1实地盘存制2永续盘存制2.6.2存货清查的核算对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告如实存账存比照表，及时查明原因，按照规定程序报批处理。1.账户设置“待处理财产损溢账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户属于资产类，借方登记存货盘亏及结转存货盘盈价值，贷方登记存货盘盈及结转存货盘亏价值；企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完

39、毕，处理后本账户应无余额。本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和工程进行明细核算。2. 存货清查的实务处理1存货盘亏及毁损发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢账户，贷记“原材料、“库存商品等账户。按管理权限报经批准后应作如下会计处理：属于计量收发过失和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值记入“原材料等账户、可以收回的保险赔款和过失人赔偿记入“其他应收款账户，将净损失记入“管理费用账户。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值和有关赔偿后的净损失记入“营业外支出账户。实例参见教材2存货盘盈企业发生存货盘盈时，借记“原材料、“库存商品等账户，贷记“待处理财产损溢账户；按管理

40、权限报经批准后，借记“待处理财产损溢账户，贷记“管理费用账户。实例参见教材2.7存货的期末计量2.7.1存货期末的计量原那么存货期末的计量原那么：在资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。即当存货本钱低于其可变现净值时，存货按本钱计量；存货本钱高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中：本钱：是指期末存货的实际本钱。可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征，表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。2.7.2存货跌价准备的核算按照存货期末的计量原那么，在存货本钱高于其可变现净

41、值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。1.计提存货跌价准备的方法1本钱与可变现净值的比较方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。2计提存货跌价准备的方法：通常按单个存货工程计提存货跌价准备；可以按照存货类别计提存货跌价准备对于数量繁多并且单价较低的存货；可以合并计提存货跌价准备对于：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其他工程分开计量的存货。2.账户设置1“存货跌价准备账户该账户，核算企业存货的跌价准备。属于资产类，贷方登记计

42、提的跌价准备，借方登记发出存货结转存货跌价准备和冲减的存货跌价准备，对应贷记“主营业务本钱、“资产减值损失等账户；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。本账户可按存货工程或类别进行明细核算。2“资产减值损失账户该账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该账户属于损益类，借方记录资产发生的减值，贷方记录有关资产价值恢复而应冲减的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的工程进行明细核算。3.存货跌价准备的实务处理实例参见教材工程2存货核算岗位小结介绍了：存货核算岗位的主要业务内容各项存货收发业务的账务处理。学习者：应了解存货确

43、实认、分类、计量；掌握原材料在实际本钱计价下取得业务的账务处理、发出业务的计价方法和账务处理；掌握原材料在方案本钱计价下材料本钱差异的计算、发出材料负担的方案本钱的计算和收发业务的账务处理；掌握周转材料、委托加工物资、制造企业的库存商品业务的账务处理；掌握存货盘盈盘亏和计提与冲销存货跌价准备业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习 参见：?企业财务会计实务学习指南?企业财务会计分岗会计实训参见：?企业财务会计实训分岗会计实训?工程3 固定资产核算岗位【学习目标】 3.1固定资产概述3.1.1固定资产的概念与特征固定资产概念：是指同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经

44、营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。 固定资产特征：1固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是直接用于出售注意：出租的机器设备属于固定资产，而以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产。2固定资产使用寿命超过一个会计年度3固定资产为有形资产3.1.2固定资产确实认固定资产在符合定义的前提下，应同时满足以下两个条件，才能予以确认。1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2该固定资产的本钱能够可靠计量3.1.3固定资产的分类1.按经济用途分类1生产经营用固定资产2非生产经营用固定资产2.按使用情况分类1在用固定资产2未使用固定资产3不需用固定资产3.综合分类1生产经营用

45、固定资产；2非生产经营用固定资产；3租出固定资产指经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；4不需用固定资产；5未使用固定资产；6土地指过去已经估价单独入账的土地；提示：因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。7融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内视同自有固定资产进行管理。这种分类作用：能综合反映企业固定资产的用途结构及使用情况，有利于固定资产的核算与管理。实际工作中，大多数企业采用这种综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。3.2固定资产取

46、得3.2.1外购固定资产的核算1.外购固定资产的本钱固定资产初始计量：本钱外购固定资产的本钱内容：购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产各项资产本钱确定：应当按照各项固定资产公允价值的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。发生超过正常信用条件延期支付款项实质上具有融资性质购置的固定资产本钱确定：以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，符合借款费用准那么规定的资本化条件的，应当计入固定资产本钱，其余局部应当在信用期间内确认为财务费用，计

47、入当期损益。2.账户设置“固定资产账户，核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本账户核算。本账户可按固定资产类别和工程进行明细核算。有融资租入的固定资产，应设置“融资租入固定资产明细账户核算。3.外购固定资产的实务处理1购入不需要安装的固定资产 实例参见教材。2购入需要安装的固定资产注意：应通过“在建工程。实例参见教材3.2.2自行建造固定资产的核算1.自行建造固定资产概述自行建造固定资产的方式：自营建造、出包建造2.自行建造固定资产的本钱自行建造固定资产的本钱：由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其中：自

48、营方式建造固定资产的本钱：直接材料、直接人工、直接机械施工费等出包方式建造固定资产的本钱：发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出待摊支出包括在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等。3.账户设置1“在建工程账户 “在建工程账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类，借方登记工程发生的实际支出，贷方登记结转完工工程的实际本钱，期末借方余额，反映企业尚未到达预定可使用状态的在建工程的本钱。本账户可按“建筑工程、“安装工程、“在安装设备、“待摊支出以及单项工程等进行明细核算。2“工程物资账户 “

49、工程物资账户，核算企业为自营在建工程准备的各种物资的本钱，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户属于资产类，借方登记购置各种物资的实际本钱，贷方登记结转领用的工程物资和剩余的工程物资的本钱，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的本钱。本账户可按“专用材料、“专用设备、“工器具等进行明细核算。注意：自营建造和出包建造的工程本钱都通过“在建工程账户核算。出包方式下，“在建工程账户主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算账户。4.建造固定资产的实务处理1自营建造实例参见教材提示：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失

50、，计入所建工程工程的本钱；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程工程的本钱。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。2出包建造实例参见教材3.2.3投入固定资产的核算1.投入固定资产的本钱投资者投入固定资产的本钱确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。假设存在相关税费，那么应计入固定资产的本钱。2.投入固定资产的实务处理实例参见教材3.3固定资产后续折旧与支出3.3.1固定资产折旧的核算1.固定资产折旧概述1固定资产折旧的概念折旧概念：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中：应计折旧额含义：是

51、指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2影响固定资产折旧的因素固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命折旧方法3计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧，以下情况除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。注意：确定计提折旧的范围时应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折

52、旧。 已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.账户设置“累计折旧账户，核算企业固定资产的累计折旧。该账户属于资产类，是“固定资产账户的备抵账户。本账户可按固定资产的类别或工程进行明细核算。3.固定资产折旧的实务处理1折旧的计算方法折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等年限平均法年限平均法概念：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式： 年折旧率1预计净残值率预计使用寿命年100% 月折旧率

53、年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率特点：是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。适用：各期负荷程度相同的固定资产。实例参见教材工作量法工作量法概念：是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式： 单位工作量折旧额固定资产原价1预计净残值率预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额实例参见教材双倍余额递减法双倍余额递减法概念：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：年折旧率2预计使用寿命年100%年折旧额年初固

54、定资产账面净值年折旧率 月折旧率年折旧率12 月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率或：月折旧额年折旧额12注意：采用双倍余额递法时，应在固定资产使用寿命到期前两年内，采用平均法，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。实例参见教材 年数总和法年数总和法概念：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字总和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。计算公式： 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%即： 年折旧率预计使用寿命已使用年限预计使用寿命预计使用寿命12100%月折旧率年折旧率12月折旧额固

55、定资产原价预计净残值月折旧率实例参见教材2计提折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，借记“在建工程、“制造费用、“销售费用、“管理费用、“其他业务本钱等账户，贷记“累计折旧账户。实例参见教材3.3.2固定资产后续支出的核算1.固定资产后续支出概述固定资产的后续支出概念：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原那么：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的固定资产修理费用等支出，应当在发生时计入当期损益。 2.固定资产后续支出的实务处理1资本化的后续支出发生可资本化

56、的后续支出有关账务处理：企业应该将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程账户，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程账户核算。在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可使用状态时，从“在建工程账户转入“固定资产账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。实例参见教材提示：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。2费用化的后续支出企业发生与固定资产有关的、不符合固定资产确认条件的修理费等后续支出，应当在发生时计入当期损益，借记“管理费用账户生产车间部门和行政管理部门等、“销售费用

57、账户专设销售机构。实例参见教材3.4固定资产处置3.4.1固定资产终止确认条件固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认。1.该固定资产处于处置状态固定资产处置：出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益该条件意味着不符合固定资产的定义和确认条件，应予以终止确认。3.4.2固定资产处置的核算1.账户设置“固定资产清理账户，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该账户属于资产类，借方登记转入的

58、固定资产的账面价值、发生的清理税费及其他费用和转出的清理净收益，贷方登记出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等及转出的清理净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。本账户可按被清理的固定资产工程进行明细核算。2.固定资产处置的实务处理处置固定资产账务处理一般步骤：参见教材。实例参见教材3.5固定资产清查3.5.1固定资产清查概述企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。清查过程中，对于盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。3.5.2固定资产清查的核算1.账户设置1“待处理财产损溢账户 盘

59、亏的固定资产通过“待处理财产损溢账户核算，盘亏的净损失转计入“营业外支出盘亏损失账户。2“以前年度损益调整账户 盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整账户核算。2.固定资产清查的实务处理实例参见教材3.6固定资产减值3.6.1固定资产减值概述1.固定资产减值的概念固定资产减值概念：是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。固定资产可收回金额确定：应当以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。把较高者确定为可收回金额的理由：存在减值迹象的固定资产，要么继续使用，要么变卖。如果处置资产带来的利益较高，企业就会处置该资产，可收回金额应为处置资产的利益公允价值减去

60、处置费用后的净额处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用等，财务费用和所得税费用等不包括在内；如果继续使用该资产带来的利益较高，就会继续使用该资产，可收回金额应为继续使用资产带来的利益资产预计未来现金流量的现值。2.固定资产减值损失金额确实定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。3.6.2固定资产减值的核算1.账户设置“固定资产减值准备账户，核算固定资产的减值准备。该账户属于资产类，是“