第二章 像会计专家那样思考

1、第二章 像会计专家那样思考在本章中，你将学习会计与环境的互动关系会计专家如何运用科学方法会计基本假设会计模型会计学的分支会计专家的工作领域为什么要学习会计语言和分析会计思考方式？每个领域都有自己的语言和思考方式，会计学科也是如此。会计专业术语和思考方式是拨开企业迷雾的关键。作为会计学入门课程，会计学原理的目的之一是希望帮助您认识会计专家的思考方式。哪怕将来您不一定直接从事会计职业，但是，学会像会计专家那样思考经济现象和企业问题将为您提供更为广阔的思考空间。第一节 会计环境见第一章 第一节会计环境的分类内部环境：微观会计环境外部环境：宏观会计环境会计工作群体从事科学研究的会计专家会计政策制定者会

2、计咨询专家会计实务专家 那么，这些会计群体是如何工作与思考呢？第二节 从事科学研究的会计专家【问题】会计是一门科学吗？请谈谈您的理解与看法会计的科学研究方法和理论体系独特的会计“实验室”企业和社会“实验条件”和“数据”：经济事项和企业经营都是现代会计实务早已超越了传统的记账报账而深入到经济生活的方方面面，会计师们更是完成了从“数字奴隶”到“数字主人”的转变。对于从事科学研究的会计专家们而言，他们的主要工作便是如何利用正确的科学方法，恰当地运用各种估计和判断，建立并检验关于财务世界是如何运行的各种理论。 一、会计学的研究方法和学派（一）研究方法1、归纳法归纳法是指通过观察大量现象，然后加以分类与

3、分析，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论，最后验证所推导出的结论的一种研究方法。 归纳法是一种从个别、特殊的事物推出一般的原理和普遍的事物的过程，是由“已知真”的前提，引出“可能真”的结论。2、演绎法与从观察开始的归纳法不同，演绎法的推理过程正好是相反的，是一种由普遍性结论或一般事理推导出个别结论的论证方法，也就是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。 演绎法的推导程序是从前提命题开始，推导出结论，并通过验证，来说明具体问题，这一程序恰恰与归纳法相反。3、实证法通过搜集被观察事物或现象的经验性（或历史性）数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系的方法

4、就是实证法。应用实例实证法只承认存在的事实，它是一种认识客观现象，研究现象自身的运动规律及内在逻辑的研究方法。实证法的重点是研究现象本身“是什么”的问题，它的运用有利于解决实务生活的困惑，帮助人们澄清看法。目前，这一方法在实务界颇有争议，最主要的反对理由是：何为“有用”的解释缺乏基本标准。 但是，由于市场经济下的会计难脱功利和实用的影响，因此实证法在会计理论研究中发展较快。一些会计理论概念、准则或程序，或多或少都受到了实证主义的影响。（二）会计理论学派规范会计理论（Normative Accounting Theory）实证会计理论（Positive Accounting Theory）归纳法

5、和演绎法被规范研究所采用，而实证法则是研究实证会计的方法之一。由于规范理论与实证理论的目标和研究方法不同，所以两大理论学派的专家们也以不同的语言来描述同一会计问题。会计专家甲：企业采用某一种会计程序和方法，该程序和方法可能为企业带来实际收益。会计专家乙：企业应当采用某一种会计程序和方法。甲专家采用实证法研究问题，他做出了“会计是什么”的描述性表述，即客观地阐述某一事实，希望能够通过历史或者正在发生的实际数据，来“解释和预测研究主题”。乙专家的描述则是规范的，他希望从会计活动的规则来概括会计理论概念，并试图导致“良好的”会计实务。他不满足于仅仅说明会计“是什么”，而是要阐明会计“应当是什么”。二

6、、假设的重要性（一）会计假设的必要性只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假说。 恩格斯会计基本假设，是会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间范围所做出的合理设定。由于这些设定都是以合理推断、判断或人为的规定而做出的，所以我们称其为“假设”。由于人们认识这些前提和条件，在一定程度上取决于判断，因此，假设中包含了一定的主观和相对成分。实践表明，这些基本假设对会计系统的运行至关重要，不可或缺。如果没有这些假设，或这些假设所规定的内容是不成立的，那么，现代会计的一系列原则、方法，都必须要重新构建。（二）会计基本假设的内容1、会计主体假设 （1）定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会

7、计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事项；事项交易严格区别严格区别不包括企业经营者个人的交易或事项。D会计主体A会计主体B会计主体C会计主体事项交易事项交易管理者个 人（2）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的空间范围；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。 【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。应收账款负债资产应付账款交易1A企业B企业 注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。2、持续经营（1）定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营，

8、是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。交易或事项确认、计量和报告的前提持续经营趋势1如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计记录会计报告（2）持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项； 是“会计分期”等假设的基础。虽然持续经营是一个带有主观色彩的假设，但它不会影响会计信息真实性。一旦发现与企业持续经营的反证或将出现破产、清算、改组和合并的各种情况时，取而代之的是可以用来专门反映和控制中止经营等特殊情况的会计系统，如破产会

9、计、清算会计等。3、会计分期假设（1）定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为地把持续经营过程划分为若干期间 会计期间分为年度和中期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期会计主体（2）会计分期假设的意义 有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日2月各账户的发生额、 余额怎样

10、？结账可知报 表(财务状况等)会计主体会计报告4、货币计量假设（1）定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。采用币值稳定的货币为前提。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量会计主体（2)货币计量假设的意义 统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素； 便于进行会计汇总及对比分析。会计学者的新任务新环境使得人们可能对基本假设产生新的认识 “虚拟企业” 的出现是否对会计主体假设形成冲击 持续经营假设就如同一把“双刃剑” 现实生活中货币购买力是

11、随时变化的 网络财务报告兴起，信息技术与会计系统整合等也对传 统假设形成了一定冲击。 经济与会计环境的巨大变迁为我们提供了崭新的研究领域和视角，重新思考传统会计基本假设成为会计工作者们的新任务之一。三、会计模型（一）会计模型一：企业资金运动模型会计究竟反映和控制什么？人、财、物和信息其中，“财”就是会计所要核算的对象，即会计的对象就是社会再生产过程中客观存在的资金运动，信息是会计核算的结果。于是，我们所要掌握的第一个会计模型是：企业资金运动模型。企业类型：制造业企业 商品流通企业 服务型企业1、服务型企业的资金运动模型货币资金G材料、人力储备资金货币资金G提供服务资金投入工资及其他费用资金流出

12、重新投入企业服务流程周转2、商品流通企业的资金运动模型3、制造业企业的资金运动模型（二）会计模型二：会计循环模型只要企业还在经营运作，它的经济业务便不会间断。为了向会计信息的使用者及时提供企业的财务信息，企业需要将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总，并编制会计报表，进行结账等。这一会计处理全过程就是会计核算。由于各企事单位的会计师们将在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行这些工作，因此这一过程又称为会计循环。第三节 从事咨询工作的会计专家会计理论到会计实务的桥梁：咨询工作政策指引一、咨询的含义咨询就是征求专业人士的意见或建议。每个行业或领域都有自己独特的咨

13、询业务和内容，如财务咨询、管理咨询、医学咨询等等。在会计领域，咨询是指导会计实务的“桥梁”之一。二、谁是现代会计咨询专家会计咨询是一种“沟通”行为，有助于更好地理解和改善会计实务。 资深会计理论研究者和学者 专业咨询机构及会计师事务所等为会计政策的制定机构提供咨询服务，成为会计标准咨询专家，为会计政策和相关法规的制定出谋划策。直接为会计实务提供指导，找出企业存在的主要问题，进行定量和确有论据的定性分析，查出原因，提出切实可行的改善方案，进而指导方案实施，使企业运行机制得到改善，并提高企业的管理水平和经济效益。三、会计咨询专家的工作会计咨询专家如何工作？ 通过提供政策咨询，参与会计规范和政策制定

14、，间接指导和规范会计行为和实务操作； 通过直接指导会计实务，或者是为企业提供会计指导，来规范和指导企业的会计工作。（一）会计政策咨询会计政策咨询专家的任务是为政策制定提供理论支持，参与政策制定，解读会计政策；关注标准执行情况，以进一步修订与完善标准。会计信息化咨询专家通过了解、分析各行业或地区会计信息化工作的开展和运行情况，总结创新性做法和经验，及时反馈给标准制定机构，为推进会计信息化提出有价值的意见和建议。行政事业单位会计的标准咨询专家则关注政府会计改革动态，他们的观察、分析和总结，能够为完善政策和标准提供大量有价值的意见和建议。 （二）会计管理咨询战略咨询财务咨询企业内部控制咨询服务其他咨

15、询服务第四节 从事政策制定的会计专家会计咨询工作是从会计理论到会计实践的“桥梁”之一，而政策制定则是另一座重要“桥梁”。如果说咨询是从建议或意见方面对企业会计实践的指导。那么，政策制定就是直接从法律法规的高度来规范会计实践。本节我们要学习：作为政策制定者的会计专家是如何思考和工作的。一、会计政策的概念广义的政策，既包括企业进行会计核算和标编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序，也包括宏观上的会计法律、法规和政策等等。企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。简单地说，会计政策就

16、是约束、评价和规范会计行为、指导财务报表的各种规范的总称，具有公认性、权威性。二、会计政策制定者们思考的问题作为一名政策制定者，需要具有综合思考的能力，通观全局，不仅要从企业微观层面思考问题，更多地将从整个经济社会层面思考会计政策的影响程度。 （一）恰当的会计技术标准不同的政策制定者共同关注一个问题：会计技术标准思考：会计准则的制定需要考虑哪些问题？（二）会计政策制定过程需关注的问题1、会计目标：受托责任与决策有用 会计目标是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务 。提供财务状况和经营成果

17、等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企 业管理层会计目标目的1目的2决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。 企业企业会计准则基本准则将财务会计的目标定位为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。” 受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用

18、观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展2、会计信息质量特征（1）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证不偏不倚，不带主观成分可靠性中立性（2）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响（3）

19、可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。使用者理解信息的能力信息本身是否易懂信息是否被使用者所理解（4）可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。43 A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业（5）实质重于形式实质重于形式要

20、求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等经济实质法律形式二者统一交易事项二者分离（6）重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某

21、一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。（7）谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量不得高估资产和利润的数额会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨 慎 性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。（8）及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方

22、面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者3、会计核算（三）会计政策的实施会计政策的运用环境全球会计准则趋同问题思考：会计研究与环境的互动影响 会计准则趋同的重要性第五节 从事实务工作的会计专家一、什么是实务？会计实务（Practice of Accounting）是指会计进行账务处理的过程，通常是指从交易事项的发生、填制凭证开始到编制报表结束的整个过程，也可通俗地称为会计做账。二、企业会计专家企业会计师的工作包括会计核算、财务预算、筹划资金、运用资金、成本核算、业绩评价、纳税管理、内部监督等，其目的是为了帮助决策。通过确认、计量、记录、报告等循环程序，企业会计师将企业的每一笔经济业务转换成为可供决策的会计信息。思考：现代经济环境的发展对会计师提出了怎样的新要求？企业会计师职能的新蜕变三、政府及非营利组织的会计专家非